張久慧 王志平 辛明遠(yuǎn)

（1.國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院大連校區(qū)，遼寧 116023；2.國(guó)家稅務(wù)總局遼寧稅務(wù)局，沈陽(yáng) 110000；3.吉林大學(xué)，長(zhǎng)春 130012）

內(nèi)容提要：20世紀(jì)80年代初，我國(guó)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家做法，在部分城市、部分行業(yè)先行試點(diǎn)的基礎(chǔ)上引進(jìn)了增值稅，并逐步構(gòu)建和完善了現(xiàn)代增值稅制度。今年4月，開(kāi)始實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策，其中，增值稅留抵退稅政策進(jìn)一步延展了抵扣鏈條，增強(qiáng)了增值稅抵扣政策的完整性，實(shí)現(xiàn)了抵扣范圍的全覆蓋。本文回顧了我國(guó)增值稅留抵退稅制度改革實(shí)踐，分析了當(dāng)前留抵退稅政策的權(quán)益、利弊，并針對(duì)當(dāng)前存在的主要問(wèn)題，提出了優(yōu)化增值稅留抵退稅政策的若干建議。

留抵退稅是我國(guó)增值稅的一項(xiàng)重要制度安排。由于歷史原因，我國(guó)從1994年增值稅制度建立之初，對(duì)留抵稅額采取的是結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的辦法。近幾年，國(guó)家抓住時(shí)機(jī)連續(xù)深化增值稅改革，推進(jìn)了“營(yíng)改增”、稅率“四變?nèi)?、稅率下調(diào)等改革舉措，不斷在增值稅制度完善上邁出實(shí)質(zhì)性步伐。通過(guò)實(shí)施留抵退稅，可以在很大程度上消除由于稅率差帶來(lái)的稅額累積，緩解企業(yè)資金壓力，使制度設(shè)計(jì)更加科學(xué)、完善、平衡，增值稅中性特征更加突顯。今年，在前期增量留抵退稅制度的基礎(chǔ)上，對(duì)存量留抵稅額給予退稅，從而為最終建立完善的留抵退稅制度奠定了基礎(chǔ)，這也為進(jìn)一步構(gòu)建與經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展相適應(yīng)的現(xiàn)代增值稅制鋪平了道路。實(shí)施大規(guī)模的增值稅留抵退稅，大幅消化存量留抵稅額，改進(jìn)增量留抵退稅制度，是對(duì)此前增值稅改革的進(jìn)一步深化，符合現(xiàn)代增值稅制度的要求。從制度本身看，我國(guó)增值稅已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了征收行業(yè)和抵扣范圍的全覆蓋，但與理想的現(xiàn)代增值稅制度相比還存在一定的差距，需要我們結(jié)合國(guó)情實(shí)際，分析增值稅留抵退稅政策的權(quán)益和利弊，挖掘存在的問(wèn)題和不足，進(jìn)一步優(yōu)化改進(jìn)。

一、我國(guó)增值稅留抵退稅制度改革實(shí)踐

1994年以來(lái)，我國(guó)按照國(guó)際通行的做法建立了規(guī)范的增值稅制度。在此基礎(chǔ)上的歷次增值稅改革，為增值稅抵扣鏈條的完整和留抵退稅政策實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，成為推進(jìn)實(shí)質(zhì)性減稅的重要舉措?？傮w而言，實(shí)行增值稅增量留抵退稅制度，是對(duì)我國(guó)現(xiàn)代增值稅制度的完善，能夠減少企業(yè)的資金占用成本，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展的能力。

（一）推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革

2004年7月1日起，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，并將其作為東北振興和中部崛起的重要稅收優(yōu)惠政策加以運(yùn)用。在此次轉(zhuǎn)型改革之前，我國(guó)采取的是生產(chǎn)型增值稅，納稅購(gòu)進(jìn)的資產(chǎn)均不能抵扣。2008年11月，國(guó)務(wù)院重新修訂和頒布了《增值稅暫行條例》，決定自2009年1月1日起開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，對(duì)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以實(shí)施全額抵扣。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）的規(guī)定，自 2009年 1月1日開(kāi)始，增值稅一般納稅人因購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)型固定資產(chǎn)可以一次性抵扣，從此生產(chǎn)型增值稅開(kāi)始向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變。

目前，增值稅作為我國(guó)在商品和服務(wù)領(lǐng)域唯一普遍征收的稅種，不僅對(duì)籌集政府收入具有支撐作用，而且對(duì)人們的消費(fèi)行為具有重要影響，科學(xué)發(fā)揮增值稅中性、規(guī)范制度功能至關(guān)重要。雖然增值稅在理論上只對(duì)企業(yè)增值額征稅，具有稅收調(diào)節(jié)中性，但是這種理論上的中性在稅收實(shí)務(wù)中需要依托比較完善的抵扣制度才能實(shí)現(xiàn)，需要在制度層面形成一個(gè)完整的抵扣鏈條和留抵退稅機(jī)制。

（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革

為適應(yīng)財(cái)政承受能力和行業(yè)發(fā)展的需要，營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革采取了分步推進(jìn)的辦法。首先是部分地區(qū)、部分行業(yè)試點(diǎn)，然后是部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)試點(diǎn)，最后是全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)。

具體來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增可以分為三個(gè)階段：第一階段，在部分地區(qū)、部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。自2012年1月1日起，在上海、北京等9個(gè)省市順利實(shí)現(xiàn)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅制轉(zhuǎn)換。由于合理地設(shè)計(jì)了改革進(jìn)程，分批分期、按部就班、有序推進(jìn)試點(diǎn)，改革試點(diǎn)運(yùn)行穩(wěn)步推進(jìn)，總體呈現(xiàn)的改革效果很好。第二階段，選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。自2013年8月1日起，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范圍，在全國(guó)推行交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。分別于自2014年1月1日起和2014年6月1日起，將鐵路運(yùn)輸、郵政業(yè)和電信業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，對(duì)基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)實(shí)行差異化稅率，同時(shí)規(guī)定為境外單位提供電信業(yè)服務(wù)免征增值稅。第三階段，在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)一步深化和完善改革。自2016年5月1日開(kāi)始，最終將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入試點(diǎn)范圍，至此，增值稅的征收范圍實(shí)現(xiàn)了對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，營(yíng)業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)。在“十三五”開(kāi)局之年全面完成了“營(yíng)改增”試點(diǎn)，徹底解決了增值稅征收范圍不夠?qū)挿旱膯?wèn)題。

全面營(yíng)改增既屬于增值稅的轉(zhuǎn)型改革，又屬于增值稅的擴(kuò)圍改革，從此開(kāi)啟了現(xiàn)代增值稅改革的新紀(jì)元。1994年建立增值稅制時(shí)留下的“增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存”“生產(chǎn)型增值稅”這“兩個(gè)尾巴”，通過(guò)“營(yíng)改增”已經(jīng)全部割掉，困擾增值稅內(nèi)在功能作用發(fā)揮的阻礙基本消除。此次“試點(diǎn)方案”的推行，最主要的是將不動(dòng)產(chǎn)也納入抵扣范圍，擴(kuò)大了試點(diǎn)的行業(yè)范圍，實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，所有外購(gòu)項(xiàng)目都準(zhǔn)予抵扣，意味與增值稅相關(guān)的改革基本到位。全面“營(yíng)改增”標(biāo)志著我國(guó)的增值稅制度真正與國(guó)際上通行的增值稅制度相接軌，為構(gòu)建規(guī)范化的增值稅制奠定了基礎(chǔ)。

（三）探索實(shí)施留抵退稅制度

2018年，我國(guó)開(kāi)始對(duì)電網(wǎng)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以及部分現(xiàn)代裝備制造業(yè)允許退還上期的期末留抵稅額。2019年，增值稅留抵稅額退稅制度開(kāi)始試行，符合規(guī)定條件的企業(yè)可就增量留抵稅額，按照進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成比例的60%申請(qǐng)退稅。之后，進(jìn)一步放寬了對(duì)部分先進(jìn)制造業(yè)退還期末留抵的條件，以進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。此外，還實(shí)施了加計(jì)抵減、允許納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性抵扣、允許納稅人就購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣等改革措施。

自2019年4月1日起，我國(guó)開(kāi)始全面試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，要求申請(qǐng)退還留抵稅額的納稅人在增量留抵稅額、納稅信用等級(jí)等五個(gè)方面滿足條件，同時(shí)按照增量留抵稅額與進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例乘積的60%來(lái)確定當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額。2019年9月，《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》放寬了部分先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅條件，并加大其增量留抵稅額退稅力度。李克強(qiáng)總理在2022年《政府工作報(bào)告》中提出，實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策，大力改進(jìn)增值稅稅制設(shè)計(jì)中類似于先繳后退的留抵退稅制度，對(duì)留抵稅額提前實(shí)行大規(guī)模退稅。

二、增值稅留抵退稅的權(quán)益、利弊分析

（一）權(quán)益分析

20世紀(jì)上半葉，美國(guó)學(xué)者亞當(dāng)斯和德國(guó)學(xué)者西蒙士先后提出了關(guān)于增值稅的雛形設(shè)想和正式名稱。直至1954年，法國(guó)最先開(kāi)始實(shí)行增值稅。增值稅實(shí)施之初，就具備了較好的理論基礎(chǔ)，不同于以往對(duì)全部營(yíng)業(yè)額課稅的征收方式，采取了抵扣征稅方式，即對(duì)全部營(yíng)業(yè)額課征銷項(xiàng)稅額，同時(shí)允許抵扣購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，這一征收方式不僅帶來(lái)了稅款征收的便利，同時(shí)防止多環(huán)節(jié)重復(fù)征稅。這充分彰顯了增值稅的稅收中性原則，使得增值稅在全世界范圍內(nèi)大受歡迎。據(jù)統(tǒng)計(jì)，現(xiàn)在全世界已有170多個(gè)國(guó)家實(shí)行增值稅。我國(guó)是在20世紀(jì)80年代開(kāi)始實(shí)行增值稅，隨著增值稅改革試點(diǎn)的推進(jìn)，已將銷售貨物、提供勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)納入增值稅的征稅范圍。無(wú)論從稅收收入的體量上看，還是從征收范圍的覆蓋面來(lái)看，增值稅都是目前我國(guó)的第一大稅種。

教師介入的方式也可分為情感性鼓勵(lì)和技藝性幫助。情感性鼓勵(lì)指介入時(shí)教師多用欣賞、鼓勵(lì)、暗示、引導(dǎo)、啟發(fā)等方法(如:教師的一個(gè)眼神肯定、一個(gè)點(diǎn)頭、一個(gè)微笑等)。技藝性幫助指教師通過(guò)動(dòng)作模仿、操作示范和實(shí)物提供直接給予幼兒的幫助，解決問(wèn)題。

我國(guó)的增值稅制度同樣是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額的征收方式。對(duì)每個(gè)納稅主體而言，當(dāng)銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，產(chǎn)生的差額即為當(dāng)期的應(yīng)納稅額；當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時(shí)，不僅不會(huì)產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)納稅額，還會(huì)產(chǎn)生留抵稅額。造成進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷售稅額的因素有很多，歸結(jié)起來(lái)，不外乎以下三點(diǎn)：一是自然因素的影響；二是人為因素的影響；三是政策因素的影響。從自然因素的影響上看，一個(gè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，由于產(chǎn)品受季節(jié)和天氣影響的不同，可能會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的情況，因不可抗力導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的情況，更是難以避免。從人為因素的影響上看，又要包含兩個(gè)方面：一是企業(yè)順應(yīng)市場(chǎng)規(guī)則，從自身發(fā)展需要采取的經(jīng)濟(jì)行為必然會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的情況，如一個(gè)企業(yè)從產(chǎn)生開(kāi)始就出現(xiàn)先期投入較大但無(wú)相應(yīng)產(chǎn)出的情況，這必然造成進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的情況。二是企業(yè)結(jié)合經(jīng)營(yíng)實(shí)際做出稅收籌劃和計(jì)劃安排造成進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的情況，如有的企業(yè)通過(guò)延遲開(kāi)票或付款等方式推遲納稅義務(wù)，待積累了充足的進(jìn)項(xiàng)稅額后再產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，使得進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，進(jìn)而產(chǎn)生了留抵稅額。從政策因素的影響來(lái)看，國(guó)家會(huì)陸續(xù)出臺(tái)新的稅收政策，伴隨國(guó)家政策方針的改變，征收范圍和優(yōu)惠政策也會(huì)隨之改變，這也會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的情況。

對(duì)于留抵稅額的處置，當(dāng)今世界各國(guó)有兩種處理方式：一種方式是實(shí)行留抵退稅制度，即將留抵稅額返還給納稅人，使納稅人取得經(jīng)濟(jì)上的收益；另一種方式是結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣銷項(xiàng)稅額制度。我國(guó)在此輪增值稅改革試點(diǎn)之前，一直實(shí)行的結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣銷項(xiàng)稅額制度，不實(shí)行留抵退稅制度，甚至在納稅人注銷環(huán)節(jié)，也不允許返回未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。以上兩種方式各有千秋，其實(shí)質(zhì)是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)益劃分。稅務(wù)機(jī)關(guān)是維護(hù)國(guó)家稅收利益的受托主體，留抵稅額到底應(yīng)是國(guó)家稅收權(quán)益的組成，還應(yīng)是納稅人的權(quán)利范疇，是處理留抵稅額的關(guān)鍵問(wèn)題。

從留抵稅額的屬性上看，無(wú)論是采取了留抵退稅制度，還是采取了結(jié)轉(zhuǎn)抵扣制度，都是對(duì)稅收利益的時(shí)間價(jià)值做出分配。從影響因素上看，如果留抵稅額來(lái)自于自然因素和政策因素，采取留抵退稅制度是無(wú)可挑剔的，從符合市場(chǎng)規(guī)則的人為因素影響上看，實(shí)行留抵退稅制度也是具有較強(qiáng)合理性的；但如果從以節(jié)稅避稅角度出發(fā)的人為影響因素上看，采取結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的方式就具有較強(qiáng)的合理性，這也是將留抵稅額當(dāng)期退還納稅人還是下期結(jié)轉(zhuǎn)的選擇權(quán)留給稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要原因?；谝陨峡紤]，對(duì)留抵稅額無(wú)論采取何種處理方式，都有合理之處，政策的天平到底應(yīng)傾向于稅務(wù)機(jī)關(guān)一端，還是傾向于納稅人一端，不能簡(jiǎn)單的從稅額的所有權(quán)和稅收利益的時(shí)間價(jià)值做出抉擇，還需要考慮經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)際，權(quán)衡不同處理方式的利弊情況進(jìn)行選擇。

（二）利弊分析

采取增值稅留抵退稅制度，利益頗多。首先，納稅人可以及時(shí)獲得對(duì)留抵稅額所得權(quán)的確認(rèn)，維護(hù)納稅人權(quán)利主體地位。稅收在國(guó)家治理中具有基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用，這種基礎(chǔ)性作用不僅體現(xiàn)在稅收作為財(cái)政收入的重要組成部分，更體現(xiàn)在國(guó)家通過(guò)稅收管理實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的權(quán)利保護(hù)。確認(rèn)了留抵退稅制度，實(shí)際上就是確認(rèn)了納稅人對(duì)留抵稅額的所有權(quán)，維護(hù)了納稅人的稅收權(quán)益。其次，納稅人可以及時(shí)獲得現(xiàn)金流入。毫無(wú)疑問(wèn)，在市場(chǎng)環(huán)境下，現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)影響很大，貨幣資金具有時(shí)間價(jià)值，企業(yè)及時(shí)獲得現(xiàn)金支持本身就會(huì)獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值。這有利于企業(yè)維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，抓住有利的商業(yè)機(jī)會(huì)，獲取商業(yè)利潤(rùn)。再次，有利于增值稅征管秩序的穩(wěn)定。在進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的情況下，如果實(shí)行結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的制度，由于各種因素的影響，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)度難以預(yù)判，甚至到企業(yè)注銷時(shí)，仍然可能存在不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這就使得增值稅的抵扣鏈條上存在著大量無(wú)法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，甚至?xí)纬捎肋h(yuǎn)無(wú)法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，造成重復(fù)征稅，不利于保持增值稅的稅收中性。

當(dāng)然，留抵退稅也有一定負(fù)面影響。一方面，導(dǎo)致稅收違法違規(guī)行為增多。根據(jù)留抵退稅制度，只要納稅人產(chǎn)生了大于銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額，就有要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅的權(quán)利。這使得很多納稅人鋌而走險(xiǎn)，通過(guò)虛假減少銷項(xiàng)稅額和增加進(jìn)項(xiàng)稅額兩種方式來(lái)產(chǎn)生留抵稅額，進(jìn)而申請(qǐng)返還。之前的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，可能也會(huì)存在上述情況，但留抵退稅畢竟產(chǎn)生的是“真金白銀”，如果不采取及時(shí)到位的監(jiān)管措施，可能會(huì)增加虛假抵扣、虛假退稅現(xiàn)象，對(duì)國(guó)家稅收利益產(chǎn)生較大影響。另一方面，加大財(cái)政收入壓力。相比結(jié)轉(zhuǎn)抵扣制度，留抵退稅制度要求稅收收入及時(shí)返還，造成了稅收的減少。根據(jù)財(cái)政部公開(kāi)的數(shù)據(jù)①數(shù)據(jù)來(lái)源：財(cái)政部微信視頻號(hào)。，2022年1-7月，全國(guó)一般公共預(yù)算收入124981億元，按自然口徑計(jì)算下降9.2%，扣除留抵退稅因素后增長(zhǎng)3.2%?？梢?jiàn)，留抵退稅政策的實(shí)施已經(jīng)對(duì)稅收收入產(chǎn)生了一定影響。

綜合以上權(quán)益分析和利弊分析，當(dāng)前推行大規(guī)模留抵退稅制度利大于弊。首先，通過(guò)留抵稅額的權(quán)益分析，可以得出以下結(jié)論：留抵退稅制度和留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)制度只是稅收利益的時(shí)間價(jià)值劃分，從其影響因素上看都具有合理性，如果通過(guò)劃分影響因素來(lái)區(qū)別選擇兩種制度，必然會(huì)增加稅收的征納成本，不符合稅收比例原則。因此，對(duì)于兩種制度的選擇，應(yīng)從利弊兩個(gè)方面繼續(xù)做出深層次分析，結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際做出抉擇。過(guò)去幾年，新冠疫情肆虐，無(wú)論從世界范圍看，還是從國(guó)內(nèi)環(huán)境看，經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展遭受影響較大，納稅人的生產(chǎn)和生活空間也受到較大干擾，在這個(gè)時(shí)候?yàn)榧{稅人提供財(cái)稅政策支持是合理的，也是必要的，實(shí)行留抵退稅制度為財(cái)政支持提供較好的機(jī)會(huì)，有利于發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的作用。當(dāng)然，在執(zhí)行留抵退稅制度時(shí)，還要充分重視其弊端的影響，尤其是在稅務(wù)監(jiān)管方面，針對(duì)虛假的進(jìn)項(xiàng)稅額和退稅申請(qǐng)給予嚴(yán)厲打擊，確保留抵退稅政策順利實(shí)施。

三、增值稅留抵退稅存在的主要問(wèn)題

（一）增值稅抵扣鏈條不完整

盡管我國(guó)增值稅的抵扣制度不斷完善，但仍存在未完全抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。目前，部分支出類型的進(jìn)項(xiàng)稅額尚未納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，如不允許銀行貸款利息支出抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。有些支出類型的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣設(shè)置了一定限制，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)和交通運(yùn)輸費(fèi)規(guī)定了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣限制。此外，按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅也會(huì)導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條斷裂。這些都容易造成增值稅抵扣鏈條的脫節(jié)，不利于保持增值稅的稅收中性。與增值稅相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能完全抵扣，還會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生扭曲效應(yīng)，不利于企業(yè)的健康發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定。

（二）留抵退稅資金不足

（三）留抵退稅門檻過(guò)高

納稅人的納稅信用等級(jí)為A級(jí)或B級(jí)是享受留抵退稅限定條件之一，該項(xiàng)門檻的設(shè)定忽略了納稅信用等級(jí)為M的新設(shè)立企業(yè)。由于納稅信用等級(jí)的評(píng)定需要考察企業(yè)兩年內(nèi)稅款繳納情況，新設(shè)立企業(yè)就失去了享受留抵退稅政策的資格。特別是科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等創(chuàng)新型行業(yè)，對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要作用，但這些行業(yè)的新設(shè)立企業(yè)因納稅信用等級(jí)不滿足而無(wú)法享受留抵退稅政策。

（四）打擊騙稅力度不夠

在增值稅征管實(shí)踐中，退稅往往被視為增值稅的一個(gè)逃稅途徑，而且事實(shí)上也確實(shí)存在逃稅、騙稅現(xiàn)象，因此，大規(guī)模過(guò)快退稅，難免會(huì)產(chǎn)生弊端。世界上采用增值稅的國(guó)家對(duì)此處理的方式差異較大，既有允許退稅的，也有不允許退稅的。當(dāng)前，隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日益復(fù)雜嚴(yán)峻，為緩解企業(yè)生存與發(fā)展困難，我國(guó)及時(shí)推出增值稅留抵退稅政策，對(duì)原留抵進(jìn)項(xiàng)增值稅予以退還，確有必要。但應(yīng)高度重視防范風(fēng)險(xiǎn)，使留抵退稅政策順利實(shí)施。

三、優(yōu)化增值稅留抵退稅的政策建議

（一）加快推進(jìn)立法工作

加快增值稅立法工作，進(jìn)一步規(guī)范增值稅制度，確保留抵退稅的合法性，準(zhǔn)確、及時(shí)將留抵退稅退到納稅人手中。目前頒布的有關(guān)增值稅基本制度的行政法規(guī)，不符合稅收法定原則，法律層面較低，缺乏權(quán)威性和規(guī)范性，不利于營(yíng)造法治、高效、透明的營(yíng)商環(huán)境。《中華人民共和國(guó)增值稅法（征求意見(jiàn)稿）》中寫入了增值稅留抵退稅相關(guān)制度，體現(xiàn)了深化增值稅改革的時(shí)代要求，有利于鞏固現(xiàn)有的成果。在世界許多國(guó)家實(shí)行的增值稅留抵退稅制度，都是通過(guò)立法將增值稅留抵退稅以法律的形式規(guī)范，我們也應(yīng)積極借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，在稅制改革過(guò)程中逐步通過(guò)法律形式建設(shè)和完善增值稅留抵退稅制度。加快和推進(jìn)增值稅立法工作，將征稅范圍、稅基、稅率、減免稅等稅收要素以法律形式固定下來(lái)，維護(hù)稅收法律權(quán)威性，特別是要盡快將增值稅留抵退稅制度納入法律規(guī)定的范疇，完善增值稅抵扣鏈條，確保重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠?qū)崿F(xiàn)完全抵扣。

（二）構(gòu)建留抵退稅長(zhǎng)效機(jī)制

對(duì)于2022年實(shí)施的大規(guī)模留抵退稅政策，中央提供充足的財(cái)力保障，確保退稅及時(shí)、退付準(zhǔn)確。下一步改革的方向是著力構(gòu)建增值稅留抵退稅長(zhǎng)效機(jī)制。第一，持續(xù)完善增值稅留抵退稅制度，逐步放寬留抵退稅條件和范圍，切實(shí)體現(xiàn)稅收的公平性，減輕企業(yè)稅負(fù)。第二，不斷調(diào)整完善增值稅留抵退稅分擔(dān)機(jī)制，結(jié)合財(cái)政收入形勢(shì)確定退稅規(guī)模，統(tǒng)籌考慮區(qū)域間由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異所造成的財(cái)政收入差距，統(tǒng)籌考慮中央與地方財(cái)政的分配機(jī)制，建立健全增值稅留抵退稅長(zhǎng)效機(jī)制。

（三）擴(kuò)大留抵退稅適用范圍

完善納稅信用等級(jí)制度，調(diào)整限制條件，將納稅信用等級(jí)為M的納稅人納入也留抵退稅政策的適用范圍。納稅信用等級(jí)為M級(jí)的納稅人基本都是新設(shè)立的企業(yè)，新設(shè)立企業(yè)更需要增值稅留抵退稅的政策扶持，解決資金短缺問(wèn)題，增強(qiáng)其市場(chǎng)信心及市場(chǎng)預(yù)期。當(dāng)然，考慮到制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)初期投資大，留抵退稅可以有效減少對(duì)稅款的擠占，增加企業(yè)資金的現(xiàn)金流入，有助于促進(jìn)制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。應(yīng)先對(duì)制造業(yè)試行擴(kuò)大留抵退稅的適用范圍，將納稅信用等級(jí)為M的納稅人納入適用范圍，然后再向其他行業(yè)逐步推廣，與之前適用的制造業(yè)先行留抵退稅政策保持一致。

（四）營(yíng)造公平法治的稅收環(huán)境

著力防范騙稅風(fēng)險(xiǎn)，打擊偷逃騙稅企業(yè)。稅務(wù)部門既要高效便捷為合法納稅人辦理退稅，也要嚴(yán)密精準(zhǔn)防范騙取留抵退稅的行為，確保退稅資金精準(zhǔn)送達(dá)符合條件的企業(yè)。建議依托稅收大數(shù)據(jù)織密政策落實(shí)“防護(hù)網(wǎng)”，對(duì)留抵退稅納稅人風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全景掃描，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)迅速進(jìn)行處置，做到留抵退稅管理跟得上、風(fēng)險(xiǎn)防得住。同時(shí)，不斷增強(qiáng)工作的協(xié)同性，嚴(yán)厲打擊騙取留抵退稅行為。稅務(wù)部門要緊緊依靠地方黨委政府，認(rèn)真落實(shí)國(guó)家有關(guān)部門《關(guān)于做好常態(tài)化打擊虛開(kāi)騙稅違法犯罪工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》，堅(jiān)持不懈把打擊“假企業(yè)”“假出口”“假申報(bào)”工作引向深入。聯(lián)合相關(guān)部門構(gòu)建常態(tài)化打擊虛開(kāi)騙稅工作機(jī)制，嚴(yán)厲打擊暴力虛開(kāi)、虛假抵扣、隱瞞收入等偷稅騙稅違法犯罪行為。針對(duì)今年更大規(guī)模、更大范圍的留抵退稅政策落實(shí)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)加大稅務(wù)稽查的打擊力度，充分發(fā)揮常態(tài)化打擊虛開(kāi)騙稅工作機(jī)制作用，形成工作合力，對(duì)騙取留抵退稅違法犯罪典型案例及時(shí)曝光，有效震懾不法分子，維護(hù)稅法權(quán)威。