潘 宇

（中國水利水電第八工程局有限公司，長沙 410004）

0 引 言

固定資產(chǎn)投資經(jīng)濟效益審計，是進一步保障基本建設活動經(jīng)濟效益的有力手段，能夠切實維護基本建設固定資產(chǎn)投資的可行性，維護企業(yè)合法利益。在實際過程中，效益審計是固定資產(chǎn)投資必不可少的一環(huán)，只有進行合理的經(jīng)濟效益審計，才能保證基本建設項目完整、有序地進行，保護項目資金安全，避免發(fā)生三超現(xiàn)象。在此過程中，工作人員需要結合基本建設項目的實際情況，從基本建設的各個階段入手，切實落實審計的各環(huán)節(jié)工作，為后續(xù)項目的建設與運行提供可靠依據(jù)［1］。

1 基本建設固定資產(chǎn)投資及經(jīng)濟效益審計作用

固定資產(chǎn)投資項目就是指企業(yè)在建設、購置固定資產(chǎn)期間所產(chǎn)生的各種與經(jīng)濟活動有關的項目，是固定資產(chǎn)生成期間所產(chǎn)生的項目。固定資產(chǎn)的范圍較廣泛，不同領域、行業(yè)與企業(yè)，在經(jīng)營發(fā)展的過程中，均會組織開展投資活動，利用固定資產(chǎn)投資獲取經(jīng)濟效益，從而為企業(yè)自身的經(jīng)營發(fā)展提供資金支持。一般情況之下，固定資產(chǎn)投資可以分為：房地產(chǎn)開發(fā)、文化投資、衛(wèi)生與教育、商業(yè)與服務、水利項目、交通項目、能源項目與科學技術項目等；根據(jù)不同的建設項目性能分類，也可以分為基礎類建設項目、公益類建設項目與競爭類建設項目。

固定資產(chǎn)投資的經(jīng)濟效益審計，是由我國有關部門的審計機關負責，在審計工作中，審計工作人員必須要遵循規(guī)定的工作流程與要求，嚴格依照審計內(nèi)容要求、審計時間規(guī)范、工作人員安排方案等完成工作?；窘ㄔO的固定資產(chǎn)投資審計流程為：明確審計目標—制定審計規(guī)劃—做好審計之前的準備—實施審計方案—總結報告審計—反饋問題與跟蹤了解［2］。

對于基本項目的固定資產(chǎn)投資活動而言，經(jīng)濟效益審計能夠輔助提高建設資金的利用率，通過審計監(jiān)督保證資金運用合理，避免資金濫用，規(guī)避投資損失。經(jīng)濟效益審計還可以進一步對基本建設項目的有關指標進行分析，評價這一項目的投資效益，對項目建設過程中的優(yōu)劣與現(xiàn)實問題進行評價，對提升固定資產(chǎn)投資的經(jīng)濟效益起到輔助、督促作用，為企業(yè)開展基本建設固定資產(chǎn)投資提供幫助。

2 基本建設固定資產(chǎn)投資經(jīng)濟效益審計方法的運用

為了更好地研究基本建設類的固定資產(chǎn)投資經(jīng)濟效益審計情況，本文選擇地區(qū)內(nèi)“思林水電站工程”為具體案例?！八剂炙娬竟こ獭敝饕δ苁前l(fā)電與航運，兼顧防洪、灌溉。水電站的日常蓄水水位為440m，庫容約為1 205 億m3，防洪庫容約為1.84 億m3，調(diào)節(jié)庫容約為3.17 億m3，電站裝機約為1 050MW。“思林水電站工程”在2003 年開始籌建，于2009 年投產(chǎn)發(fā)電。在本次基本建設的固定資產(chǎn)投資及其經(jīng)濟效益審計中，搜集了2008—2009 年的“思林水電站工程”投資狀況指標，可以看出，從2008 年10 月到2009 年6 月，投資金額從原本的16 124.97 萬元，增長為19 883.7 萬元。為了保證投資增長的科學性與可行性，建議要對“思林水電站工程”投資經(jīng)濟效益展開審計。

在“思林水電站工程”的經(jīng)濟效益審計工作中，工作人員開展審前調(diào)查，根據(jù)其內(nèi)部控制制度情況，結合基本建設項目的特點，通過走訪調(diào)查、現(xiàn)場勘察、抽查等方法，了解并審查基本建設項目的建設程序、招投標情況，同時重點審查了項目工程合同、項目執(zhí)行情況、甲控材料質(zhì)量驗收情況、收款單位一致性等；還抽查了各單位的招標中標情況，具體審計方法及其實施如下［3］。

2.1 決策階段審計

決策階段審計屬于基本建設項目的事前階段審計工作。決策的科學性能夠直接影響基本建設項目的經(jīng)濟效益，影響整體工程造價。因此，工作人員需要在決策階段參與進來，對其造價進行審計。在制定基本建設項目的可行性研究報告時，需要綜合考慮多方面因素，精準計算項目投資金額，控制金額誤差在10%以內(nèi)，以此實現(xiàn)對工程建設規(guī)模、原材料成本、設備購置費用、施工技術費用的控制。之后進行經(jīng)濟評價，需要結合“思林水電站工程”所在地區(qū)的市場稅率、行業(yè)材料價格、匯率變動等情況展開評價，分析本次基本建設項目投資的獲利情況，及時發(fā)現(xiàn)潛在的投資風險，從而判斷本項目的投資可行性，為固定資產(chǎn)投資決策提供支持［4］。

2.2 設計與招標階段審計

設計階段與招投標階段的審計，具體包括：第一，在“思林水電站工程”的決策完成之后，設計會貫穿于此項目建設的全過程，因此，需要加強在設計階段的審計介入，若發(fā)現(xiàn)投資最高額度遠低于最低額度，則符合審計目標規(guī)范。設計審計階段，工作人員可以對本次建設項目的價值進行分析，根據(jù)本地區(qū)建筑物建設材料費用、水電與防洪人才費用、電氣設備費用等行情，綜合分析本項目的設計價值與社會價值，得到投資的最高限額，為設計部門人員的限額設計提供支持。第二，招投標與合同管理是基本建設項目的主要環(huán)節(jié)，也是項目設計的重要階段。由于“思林水電站工程”為固定資產(chǎn)投資行為，相較于普通的建筑物建設項目投資，具有一定的特殊性［5］。工作人員要嚴格審查投標單位的綜合實力，尤其是設計單位、施工單位、設備供應商等，保證其資質(zhì)證書齊全、設計與技術能力符合要求、企業(yè)信譽良好等，符合本地區(qū)水力發(fā)電建設要求；要根據(jù)水利水電行業(yè)有關規(guī)定，審查其招標文件，保證招標文件格式符合要求，內(nèi)容具有法律效用，合同條款中權責明確、要求清晰。

2.3 施工階段審計

在施工階段，工作人員需要嚴格控制審計目標，深入施工各個環(huán)節(jié)，對施工過程、施工工藝展開審計，以此提升工程施工合理性。關于施工過程的審計方法，具體體現(xiàn)為：首先，深入施工單位，了解施工單位與業(yè)主單位的合同約定，了解施工單位以往承接的項目及其后續(xù)運行情況，了解與審查使用單位的施工資質(zhì)、人員專業(yè)資質(zhì)、采用施工技術等，還要審查工程質(zhì)量與施工進度。之后對比評價技術措施費用與經(jīng)濟分析，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，提出問題，輔助制訂整改方案。其次，深入隱蔽工程施工。“思林水電站工程”固定資產(chǎn)投資活動為本地區(qū)大型的水利水電工程建設，涉及的隱蔽工程較多，比如防洪隱蔽工程、發(fā)電工程中的線路鋪設等，認真登記隱蔽工程的工藝費用與工程量，根據(jù)有關規(guī)定進行審查，保證其符合國家固定要求。最后，深入建材市場進行了解，掌握現(xiàn)階段本地區(qū)市場中的建筑材料價格變動及波動趨向，同時對材料與設備進行暫估，確認設備的品牌與類型，形成調(diào)查報告，作為施工審計資料［6］。

2.4 竣工階段審計

竣工審計是基本建設固定資產(chǎn)投資項目的經(jīng)濟效益審計關鍵環(huán)節(jié)，是在本項目竣工之后的審計工作，要求竣工之后產(chǎn)生的費用金額小于施工預算金額，這樣才是符合審計目標的。本階段的設計方法包括：第一，搜集與本項目合同有關的一切資料，比如招投標合同、施工圖、招標文件等，通過審查資料發(fā)現(xiàn)問題。第二，審核施工變更，深入施工現(xiàn)場，勘查施工圖紙與現(xiàn)場實際情況，及時發(fā)現(xiàn)施工工程量紕漏，核對施工變更內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)不一致的地方［7］。第三，審查施工過程中產(chǎn)生的材料差價，根據(jù)施工價格浮動及預期價格范圍，審查符合質(zhì)量要求的施工材料，計算差價，同時將差價納入施工階段中，不另行計費。第四，工程竣工之后的整體費用結算審計。要求施工材料真實可靠，核對施工單位上報的材料，計算材料、工序中出現(xiàn)的費用誤差，核對結算金額，保證金額真實性。第五，開展經(jīng)濟效益審計之后的評價。在本次“思林水電站工程”完成之后，需要從經(jīng)濟學角度入手，對固定資產(chǎn)投資活動展開財務評價、國民經(jīng)濟評價，評估審計方法實施的有效性，評價本次固定資產(chǎn)投資的預期收益、回收周期及凈產(chǎn)值情況等。第六，要發(fā)揮好審計的參謀作用。固定資產(chǎn)投資的經(jīng)濟效益審計，不僅能夠為本次基本建設項目的金額控制提供輔助作用，更能夠加強基本建設的管理能力。因此，在基本建設固定資產(chǎn)投資經(jīng)濟效益審計中，需要加強審計的參謀服務，為被審計單位提供可行建議，從而提升經(jīng)濟效益審計水平。

3 基本建設固定資產(chǎn)投資經(jīng)濟效益審計方法運用的優(yōu)化

為了更好地實現(xiàn)“思林水電站工程”建設的經(jīng)濟效益與社會效益，建議要優(yōu)化利用固定資產(chǎn)投資的經(jīng)濟效益審計方法，從審計跟蹤、審計效用、審計方法等多個角度入手，全方位提升經(jīng)濟效益審計的實效性，切實保障“思林水電站工程”建設與運行的經(jīng)濟效益，以獲取更多投資利潤。

3.1 實施全過程跟蹤審計模式

在“思林水電站工程”投資與建設過程中，審計小組需要從初期階段就開始介入基本建設固定資產(chǎn)投資項目。固定資產(chǎn)投資項目的審計并非是單個環(huán)節(jié)的工作任務，而是系統(tǒng)性、連續(xù)性的工作，需要全過程貫穿項目立項、決策、招投標、設計、施工、竣工、試運行、運營等各個階段，且實施動態(tài)化、跟蹤性的審計。若工作人員不能夠全過程跟蹤審計，很難保證所獲取審計資料的精準性、真實性，從而增加經(jīng)濟效益審計風險，無法保障固定資產(chǎn)投資項目的經(jīng)濟效益。

3.2 充分發(fā)揮審計參謀作用

審計工作人員要充分發(fā)揮決策輔助、投資參謀的作用，輔助管理者加強對投資項目的管理能力。在實際過程中，建設單位需要加強建設程序、招投標管理與執(zhí)行有關人員的培訓，提升管理能力；財務部門人員要樹立責任意識，主動完成固定資產(chǎn)投資項目中的各項財務預算編制、核算工作。主管基建的人員要貫徹落實“三重一大”民主決策程序，主動聯(lián)系審計小組工作人員，參考其提出的建議，科學決策、民主決策，提升固定資產(chǎn)投資項目的風險防范能力，保證固定資產(chǎn)投資項目的經(jīng)濟效益。

3.3 創(chuàng)新經(jīng)濟效益審計思維

為了更好地發(fā)揮固定資產(chǎn)項目的經(jīng)濟效益審計效用，工作人員要認識到新常態(tài)經(jīng)濟環(huán)境之下，基本建設固定資產(chǎn)投資項目所處環(huán)境的變化，主動轉變思想觀念，突破傳統(tǒng)經(jīng)濟效益審計思維局限，更多地關注投資項目中的資金使用效率。還要重點關注項目資金中存在的限制資金問題，綜合考慮被審計投資項目的實際情況、所在市場行情等，科學看待資金使用問題，綜合評估項目的經(jīng)濟效益。

3.4 創(chuàng)新經(jīng)濟效益審計方法

就“思林水電站工程”這一投資項目情況來看，其具有投資金額較大、建設周期較長、社會效益明顯、經(jīng)濟效益顯露時間較長等特點。為了更好地實現(xiàn)經(jīng)濟效益審計目的，建議工作人員采用先進技術輔助審計，比如：利用ArcGis 軟件完成項目進展統(tǒng)計、計量核查、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)實時采集、動態(tài)化顯示等，保證數(shù)據(jù)資料的精準性與實時性，提升數(shù)據(jù)分析與經(jīng)濟效益評估的可靠性。工作人員也可以利用“審計智庫”軟件搭建以本項目為核心的審計咨詢平臺，充分利用專家優(yōu)勢解決本項目推進過程中的疑難問題，提高經(jīng)濟效益審計水平。

3.5 加強問題整改與督辦監(jiān)督力度

在“思林水電站工程”的投資經(jīng)濟效益審計中，針對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的突出問題，需要明確提出問題所在，聯(lián)系項目建設人員主抓問題整改，限時反饋整改結果。審計小組工作人員要依照審計整改方案，需要加強審計問題的整改跟蹤，實時了解問題整改進度，起到監(jiān)督、督促的作用。還要隨機抽查問題整改情況，對于整改不到位的問題及時上報，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)投資的經(jīng)濟效益審計作用。

4 結 語

綜上所述，固定資產(chǎn)投資的經(jīng)濟效益審計，能夠有效保護基本建設項目的資金安全、維護項目推進的有序性。經(jīng)濟效益審計具有較強的復雜性，在具體審計的過程中，工作人員需充分借助以往經(jīng)驗，結合本次基本建設項目的實際情況，分別在事前、事中與事后環(huán)節(jié)展開控制，落實全過程審計、重點預防理念，提升經(jīng)濟效益審計質(zhì)量。在今后的基本建設項目固定資產(chǎn)投資經(jīng)濟效益審計中，工作人員要先了解基本建設項目的實際情況，做好投資評價工作，以科學方法落實各項固定資產(chǎn)管理，提升管理有效性，為固定資產(chǎn)獲取經(jīng)濟效益提供保障。