鄭舟林 貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)

引言

對(duì)于現(xiàn)代消費(fèi)市場而言，高質(zhì)量、低價(jià)格的產(chǎn)品始終是消費(fèi)者青睞的唯一標(biāo)準(zhǔn)，因此成本管控在企業(yè)發(fā)展及戰(zhàn)略規(guī)劃過程中，便逐漸成了最重要的環(huán)節(jié)之一。如何通過成本獲得更大的消費(fèi)市場，也成了制藥企業(yè)在其未來發(fā)展過程中的重要戰(zhàn)略目標(biāo)之一。因此可見，成本戰(zhàn)略選擇、成本戰(zhàn)略目標(biāo)確定以及成本資源的重新配置，都是制藥企業(yè)在成本管控工作中所應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)，這些企業(yè)實(shí)際戰(zhàn)略規(guī)劃，不僅能夠使得制藥企業(yè)突出成本管控的重要地位，同時(shí)也能夠通過其對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性不斷凸顯，提升制藥企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要作用及價(jià)值。

一、制藥企業(yè)成本管控概述

對(duì)于制藥企業(yè)而言，執(zhí)行成本管控工作其主要目的在于：不斷降低成本，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)利潤與市場份額，并在這一基礎(chǔ)目標(biāo)下對(duì)研發(fā)、采購、生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷售整個(gè)價(jià)值鏈進(jìn)行資源消耗管控監(jiān)督。成本管控對(duì)于制藥企業(yè)而言，不僅能夠使其抵擋內(nèi)外壓力，同時(shí)還能保證其在完全競爭市場中的經(jīng)濟(jì)份額。制藥企業(yè)采用價(jià)值鏈成本管控不僅更符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展，同時(shí)也能夠在現(xiàn)代化的完全競爭市場中逐漸實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定的發(fā)展道路，對(duì)于節(jié)約成本、推動(dòng)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有著重要的經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值。而對(duì)上述多個(gè)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)進(jìn)行成本管控，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)制藥企業(yè)資源配置的長期優(yōu)化，更能不斷擴(kuò)大企業(yè)資源的應(yīng)用價(jià)值最大化?；趦r(jià)值鏈的成本管控角度來看，制藥企業(yè)應(yīng)分別從上、中、下游層面對(duì)其內(nèi)部進(jìn)行行之有效的成本管控，時(shí)刻明確企業(yè)成本管控目標(biāo)，并將其落實(shí)到整個(gè)運(yùn)營管理體系中，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，這樣不僅能夠滿足社會(huì)發(fā)展的需求，同時(shí)也能夠讓制藥企業(yè)自身更具有時(shí)代性[1]。由此可見，將科學(xué)有效的成本管控方法引入到制藥企業(yè)的運(yùn)營價(jià)值鏈管理過程中，不僅能使其得到最大化的成本效益，同時(shí)還能夠增強(qiáng)其自身在完全競爭市場中的綜合實(shí)力，在實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步提升的基礎(chǔ)上促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的長久性發(fā)展。

二、制藥企業(yè)成本管控中存在的問題

（一）成本管控體系完善性不足

對(duì)于制藥企業(yè)而言，想要獲得更好的成本管控工作效果，不僅需要具備完善的成本管控體系，同時(shí)還要保證其成本管控體系符合自身企業(yè)的發(fā)展特征。然而從實(shí)際情況來看，很多制藥企業(yè)在成本管控體系方面，均未明確完善的成本管理制度、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)以及各部門間的成本管控職能與成本管控崗位目標(biāo)，這也使得制藥企業(yè)由于上述影響因素，始終無法將成本管控落實(shí)到整個(gè)制藥企業(yè)的價(jià)值鏈運(yùn)營過程中，進(jìn)而導(dǎo)致很多成本管控的關(guān)注點(diǎn)始終停留在表面上。此外，在部分制藥企業(yè)中，依舊缺乏前、中、后期的成本管控措施以及成本管控評(píng)價(jià)激勵(lì)體系與獎(jiǎng)罰體系。具體而言，成本前、中、后期管控重點(diǎn)，是制藥企業(yè)對(duì)自身價(jià)值鏈運(yùn)營過程的資源消耗監(jiān)督與管控環(huán)節(jié)。若在這一過程中不能及時(shí)對(duì)運(yùn)營成本進(jìn)行盲點(diǎn)、誤區(qū)管理，便會(huì)使得成本管控缺乏事前預(yù)期性與事中處理性，而缺乏相應(yīng)的評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制，則不能夠激發(fā)員工的積極性，從而使得制藥企業(yè)在落實(shí)全面細(xì)節(jié)成本管控的過程中，始終缺乏有效性，進(jìn)而影響制藥企業(yè)自身的成本管控戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）成本管控與戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)

從當(dāng)前的實(shí)際情況來看，很多制藥企業(yè)管理者在其自身內(nèi)部的成本管控目標(biāo)中均會(huì)采用由上而下的分割式部門管理方式，并通過部門業(yè)績考核形式權(quán)衡最終的獎(jiǎng)罰機(jī)制目標(biāo)，這樣的成本管理方式不僅與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃相脫節(jié)，同時(shí)也呈現(xiàn)出一定的片面性。對(duì)于制藥企業(yè)的戰(zhàn)略管理而言，成本管控不僅是一個(gè)重要的組成部分，同時(shí)更是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算、全面管理、全面控制的重要核心企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)容。因此，制藥企業(yè)的成本管控更應(yīng)與整個(gè)運(yùn)營價(jià)值鏈相互銜接，從而形成一個(gè)復(fù)合體管理環(huán)節(jié)，由此減少各項(xiàng)工作實(shí)施中的資源消耗，但當(dāng)前大多數(shù)制藥企業(yè)在其自身的內(nèi)部管控方面均未實(shí)現(xiàn)這一基本要求。

（三）成本管控信息化水平較低

由于受傳統(tǒng)觀念的影響，制藥企業(yè)在成本核算方面經(jīng)常以人工勞動(dòng)力為主，這也使得其成本核算工作效率低下，且數(shù)據(jù)缺乏精準(zhǔn)性，因此導(dǎo)致制藥企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)分配成本數(shù)據(jù)上經(jīng)常出現(xiàn)科學(xué)性與動(dòng)態(tài)性不足的情況，這便使得制藥企業(yè)對(duì)其自身的成本分析不能做到及時(shí)修正，很多虛增與虛減的成本信息，使得企業(yè)在銷售定額與生產(chǎn)成本方面經(jīng)常出現(xiàn)脫節(jié)情況，進(jìn)一步影響到管理者對(duì)決策信息的參考依據(jù)來源。由此可見，制藥企業(yè)成本管控信息化水平低，則使得各部門之間的信息溝通無法形成協(xié)調(diào)性，甚至在信息部門內(nèi)部也無法形成共享，這樣不僅導(dǎo)致制藥企業(yè)成本控制的最終效果受到影響，更使得制藥企業(yè)在成本管控方面，無法根據(jù)部門之間的有效信息實(shí)現(xiàn)前、中、后期的預(yù)算控制與監(jiān)督，最終造成制藥企業(yè)自身資本內(nèi)耗。

（四）考核機(jī)制有待健全

在當(dāng)前的完全競爭市場中，成本控制不僅能夠提升企業(yè)自身的內(nèi)在核心競爭力，同時(shí)還能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)于內(nèi)部人員的資源管控，從真正意義上實(shí)現(xiàn)行業(yè)競爭轉(zhuǎn)型升級(jí)。但目前大多數(shù)制藥企業(yè)在成本會(huì)計(jì)體系方面依舊沿用傳統(tǒng)的考核模式，在其生產(chǎn)成本控制考核制度與財(cái)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)核算制度方面，其考核標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置不僅具有一定的片面性，同時(shí)缺乏更為標(biāo)準(zhǔn)化的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，這樣則使得很多成本控制、決策方面缺乏基本性標(biāo)準(zhǔn)，不僅影響到了制藥企業(yè)自身的核心競爭力發(fā)展，同時(shí)也不利于其內(nèi)部的成本管控工作開展。而考核機(jī)制始終缺乏健全性標(biāo)準(zhǔn)也極容易造成制藥企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量下降，因?yàn)槿魶]有健全的考核機(jī)制，制藥企業(yè)管理者不管是在生產(chǎn)經(jīng)營方面，還是在成本管控方面，都無法避免最終管理結(jié)果的動(dòng)因性影響。

（五）采購環(huán)節(jié)成本控制不到位

一般情況下，原材料采購價(jià)格對(duì)產(chǎn)品成本的構(gòu)成影響極大，采購量的多少?zèng)Q定著跟供應(yīng)商的議價(jià)能力和談判力度，制定合理的訂貨計(jì)劃相當(dāng)重要。一方面，目前一些單位存在無計(jì)劃性的零星采購，無法制定EOQ方案，導(dǎo)致采購成本偏高。另一方面，倉庫保管員對(duì)材料的庫存情況未能有效監(jiān)控，造成材料庫存與實(shí)際需求不一致，影響生產(chǎn)的進(jìn)程和效率，使企業(yè)材料的庫存狀態(tài)時(shí)而出現(xiàn)緊缺時(shí)而過剩呆滯料現(xiàn)象，這些因素都會(huì)影響到制藥企業(yè)的成本[2]。

（六）研發(fā)過程中成本管控失當(dāng)

研發(fā)立項(xiàng)缺乏規(guī)范性、產(chǎn)品資料缺乏健全性與全局性、研發(fā)過程成本管控缺乏系統(tǒng)性，這是當(dāng)前很多制藥企業(yè)在研發(fā)過程中成本管理失當(dāng)?shù)闹饕w現(xiàn)。通常情況下，在藥品研發(fā)過程中，研發(fā)部與財(cái)務(wù)部應(yīng)時(shí)刻保持高度協(xié)同性，但實(shí)際上兩者之間，不管是在前期還是在項(xiàng)目研發(fā)的中期都缺乏有效的溝通，從而導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目與財(cái)務(wù)資料方面，始終缺乏對(duì)于實(shí)際情況的完整性反饋，而很多研發(fā)人員為能夠?qū)崿F(xiàn)研發(fā)過程中的時(shí)效結(jié)果，經(jīng)常會(huì)慣性投入更多資源成本，這也使得很多項(xiàng)目在前期的研發(fā)過程中，經(jīng)常出現(xiàn)成本失控的現(xiàn)象，這樣不僅導(dǎo)致后續(xù)的產(chǎn)品批量生產(chǎn)成本加大，同時(shí)也影響到了研發(fā)過程的資源精準(zhǔn)預(yù)算與工作量標(biāo)準(zhǔn)衡量。

三、制藥企業(yè)成本管控的優(yōu)化措施

（一）完善成本管控體系

對(duì)于制造企業(yè)而言，成本管控工作并不是靠單一部門便能夠?qū)崿F(xiàn)全面管控或全面預(yù)算管理的，這一過程則需要企業(yè)全員參與，由企業(yè)高層管理者根據(jù)不同時(shí)期的戰(zhàn)略規(guī)劃與市場角度制定相關(guān)的企業(yè)成本管控制度，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合各部門的崗位設(shè)置，進(jìn)行合理化的成本管控制度設(shè)定。在此過程中，企業(yè)管理者不僅需要結(jié)合制藥企業(yè)各崗位的成本目標(biāo)以及成本工作管理方向，同時(shí)還要以制藥企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)提升企業(yè)全員的參與意識(shí)與管理意識(shí)。基于此，制藥企業(yè)管理者則應(yīng)通過正確的學(xué)習(xí)平臺(tái)與學(xué)習(xí)方式，逐漸引導(dǎo)企業(yè)全員參與到企業(yè)成本管控的工作實(shí)施過程中，并讓其了解成本管控對(duì)制藥企業(yè)未來發(fā)展的重要性。作為制藥企業(yè)的高層管理者應(yīng)充分意識(shí)到全員參與的重要價(jià)值，將更多成本管控方法植入到員工的崗位工作職責(zé)中，促進(jìn)其能夠?qū)徫还ぷ鹘?jīng)驗(yàn)與成本管控方式相互結(jié)合，從而為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益增長空間，由此形成自身的運(yùn)營價(jià)值鏈模式，逐漸提升制藥企業(yè)在完全競爭市場中的核心競爭優(yōu)勢。

（二）成本管控與戰(zhàn)略規(guī)劃結(jié)合

對(duì)于制藥企業(yè)而言，若想要進(jìn)一步提升成本管控的實(shí)際效果，則應(yīng)將其升級(jí)到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展層面，同時(shí)將其與企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境變化進(jìn)行緊密連接。對(duì)于制藥企業(yè)而言，成本管控不僅涉及其中的人力與物力以及經(jīng)濟(jì)消耗，同時(shí)還應(yīng)充分考慮到企業(yè)規(guī)模、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)以及完全競爭市場變化的成本動(dòng)因?；诖?，在成本管控方面，制藥企業(yè)則應(yīng)根據(jù)不同的消費(fèi)市場需求、前沿技術(shù)發(fā)展趨勢、藥品研發(fā)后續(xù)競爭力，乃至最終的臨床病患效果反饋等方面，進(jìn)行成本管控與戰(zhàn)略規(guī)劃結(jié)合[3]。上述這些都是促成制藥企業(yè)成本戰(zhàn)略管控的全局性條件，因此作為制藥企業(yè)的成本管控管理者，則應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略性的角度對(duì)成本管控工作進(jìn)行重點(diǎn)定位，從而使成本管控工作能夠成為促進(jìn)企業(yè)核心競爭力長久發(fā)展的重要因素。

（三）構(gòu)建成本信息化平臺(tái)

成本管控通常是指：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所涉及的各項(xiàng)成本核算、成本分析、成本決策、成本控制以及成本規(guī)劃等一系列科學(xué)性管理行為[4]?！庇纱丝梢姡扑幤髽I(yè)若想實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的成本管控工作模式，則應(yīng)逐漸改變其自身的手動(dòng)核算形式，從而提升其成本信息歸集的精準(zhǔn)性與工作效率?；诖耍扑幤髽I(yè)則應(yīng)投入更多現(xiàn)代化信息技術(shù)與基礎(chǔ)設(shè)施，將現(xiàn)代化信息技術(shù)與成本管理方式相互結(jié)合，從而不斷提升自身的成本核算效率，通過現(xiàn)代化信息技術(shù)對(duì)藥品成本核算歸類、價(jià)格定位，依據(jù)成本分析進(jìn)行全面成本核算，從而分析其成本產(chǎn)生的動(dòng)因。

除此之外，制藥企業(yè)在構(gòu)建成本信息化平臺(tái)的過程中，還應(yīng)按照不同工藝對(duì)藥品成本、成本動(dòng)態(tài)費(fèi)用進(jìn)行期間性歸集，并從多個(gè)角度對(duì)其差異成本產(chǎn)生原因進(jìn)行詳細(xì)分析，從而通過增值作業(yè)成本與非增值作業(yè)成本，為制藥企業(yè)成本管控提供正確的企業(yè)成本管理方向，讓企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本降低到合理化范圍內(nèi)。在這一方面，制藥企業(yè)則需要通過大量的成本數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，選擇不同的信息化管理技術(shù)。例如：根據(jù)制藥企業(yè)不同的成本數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，結(jié)合大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、5G移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)、物聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)科技，實(shí)現(xiàn)運(yùn)營數(shù)據(jù)的全面成本分析，這樣不僅有利于制藥企業(yè)管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，同時(shí)還能夠在第一時(shí)間內(nèi)對(duì)其進(jìn)行分析，并提出解決方案，從而使得制藥企業(yè)在成本管控方面能夠減少主觀判斷性，通過現(xiàn)代化信息技術(shù)提升其自身的成本管控客觀性作用，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的成本管理效率。

（四）完善考核機(jī)制建設(shè)

制藥企業(yè)若想建立較為完善的預(yù)算管理考評(píng)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，要尤為重視一線生產(chǎn)員工的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，這樣不僅能夠提升其全員的積極性，同時(shí)還能夠讓考核機(jī)制具有更堅(jiān)實(shí)的內(nèi)部基礎(chǔ)。在這一方面相應(yīng)的考核指標(biāo)則應(yīng)需根據(jù)制藥企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境與市場環(huán)境進(jìn)行不斷更新，從而使其能夠更加適應(yīng)現(xiàn)代的行業(yè)競爭市場發(fā)展趨勢。在成本管控方面，也應(yīng)與市場銷售變化保持一致，從而不斷提升考核機(jī)制的精細(xì)化、可量化與操作性，由此實(shí)現(xiàn)更好的獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)效性。在獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制建設(shè)的基礎(chǔ)上，制藥企業(yè)管理者還應(yīng)進(jìn)行定期或非定期的考核指標(biāo)分析，從而及時(shí)獲得成本支出信息，促使制藥企業(yè)能夠?qū)⒊杀竟芸刂饾u發(fā)展為常態(tài)化的全員成本管控[5]。

（五）加強(qiáng)采購環(huán)節(jié)合規(guī)管控

加強(qiáng)采購環(huán)節(jié)合規(guī)管控，其具體措施在于建立前期請(qǐng)購、詢價(jià)、采購、計(jì)劃等一系列監(jiān)督體系，從而實(shí)現(xiàn)較為完善的采購制度，并且將審批權(quán)、采購權(quán)、驗(yàn)收權(quán)與管理權(quán)相互分離，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門、供應(yīng)管理部門、公司管理層、價(jià)格決策小組的監(jiān)督力度，實(shí)現(xiàn)材料入庫抽檢等前期成本的合規(guī)管理。由此可見，無論是從藥品質(zhì)量還是從企業(yè)成本角度來看，對(duì)整個(gè)采購環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范管控，不僅能夠確保不同等級(jí)材料的后續(xù)利用率，同時(shí)還能實(shí)現(xiàn)最低凈額費(fèi)用，從全局性考慮角度，維護(hù)制藥企業(yè)的成本權(quán)益。

（六）完善研發(fā)支出內(nèi)控機(jī)制

首先，制藥企業(yè)需結(jié)合自身的發(fā)展方向與市場定位明確產(chǎn)品規(guī)劃及發(fā)展方向，將有限資源投入更具優(yōu)勢的研發(fā)項(xiàng)目及研發(fā)領(lǐng)域中；其次，在產(chǎn)品目標(biāo)與成本設(shè)計(jì)角度，制藥企業(yè)則應(yīng)始終在保持低成本生產(chǎn)方面，以最低成本實(shí)現(xiàn)制藥企業(yè)的最高收益，并且在核心技術(shù)上通過性能、結(jié)構(gòu)、用量、工藝等方面的優(yōu)化，逐漸減少最終經(jīng)濟(jì)成本的消耗；最后，在研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)踐階段，制藥企業(yè)則應(yīng)采用新工藝、新材料，保證材料的利用效率，同時(shí)在研發(fā)試驗(yàn)過程中通過經(jīng)濟(jì)成本優(yōu)化與循環(huán)管理模式，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)材料成本與加工工序的經(jīng)濟(jì)節(jié)約化。

結(jié)語

綜上所述，對(duì)于制藥企業(yè)的未來發(fā)展而言，成本管控始終是現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營管理過程中的重要構(gòu)成部分。因此，制藥企業(yè)則應(yīng)認(rèn)識(shí)到成本管控工作并不是單獨(dú)的企業(yè)管理板塊，而是應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略管理、企業(yè)內(nèi)部管理相互結(jié)合，并且結(jié)合于當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境與完全競爭市場發(fā)展趨勢，逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的成本管控方式，結(jié)合制藥企業(yè)自身的行業(yè)特征與時(shí)代趨勢，改變自身的成本管理模式，由此促進(jìn)自身成本管控的更好發(fā)展。