施佳慧 南京旅游集團(tuán)有限責(zé)任公司

引言

隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，全面預(yù)算管理正從最初的財(cái)務(wù)計(jì)劃、成本控制發(fā)展成兼具降本增效、風(fēng)險(xiǎn)防控、考核評(píng)價(jià)等功能為一體的戰(zhàn)略管理工具，同時(shí)全面預(yù)算管理也是企業(yè)內(nèi)部管控的有效途徑，對(duì)提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平具有顯著推動(dòng)作用?，F(xiàn)階段，部分企業(yè)的預(yù)算管理工作還不夠全面，雖然采取了預(yù)算管理，按年度編制預(yù)算，但部分企業(yè)預(yù)算流于形式，未能制定權(quán)責(zé)對(duì)等的考核體系，未能切實(shí)發(fā)揮出預(yù)算管理對(duì)提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的作用。因此，為適應(yīng)市場(chǎng)變化，維持企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立以預(yù)算為核心的財(cái)務(wù)管理體系，完善預(yù)算管理的制度建設(shè)、組織架構(gòu)、優(yōu)化預(yù)算編制方法，同時(shí)充分利用數(shù)字化及信息化工具提升管理效率。該體系的建立有助于優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中的預(yù)算管理現(xiàn)狀

（一）預(yù)算管理范圍不夠全面

預(yù)算管理范圍不全面，體現(xiàn)在如下三個(gè)方面：第一，企業(yè)管理人員對(duì)于預(yù)算編制的參與度不高，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人及業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算工作不重視，對(duì)預(yù)算管理工作的認(rèn)識(shí)并深刻，對(duì)自己的崗位職責(zé)不明確，甚至出現(xiàn)預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門(mén)管轄范圍的低級(jí)錯(cuò)誤；第二，預(yù)算工作沒(méi)有在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程中實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理，僅停留在預(yù)算的編制層面，沒(méi)有對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行跟蹤，也沒(méi)有對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行考核[1]；第三，預(yù)算管理未體現(xiàn)“全方位管理”的理念，未將企業(yè)人、財(cái)、物各方面及供、產(chǎn)、銷(xiāo)各環(huán)節(jié)全部納入范圍。

（二）未建立完善的預(yù)算管理體系

未制定符合企業(yè)實(shí)際的全面預(yù)算管理辦法，對(duì)預(yù)算編制原則、審批流程、考核辦法進(jìn)行明確規(guī)定。部分企業(yè)開(kāi)展預(yù)算工作雖指定了專門(mén)的工作管理部門(mén)，但未設(shè)置全面預(yù)算管理委員會(huì)及負(fù)責(zé)推動(dòng)和落實(shí)具體預(yù)算工作的預(yù)算管理辦公室，導(dǎo)致管理部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算方案的溝通不全面，企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)及年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)無(wú)法在預(yù)算中得以體現(xiàn)和分解落實(shí)[2]，不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和管理效率的提升。

（三）預(yù)算工作信息化程度不高

許多企業(yè)還在沿用傳統(tǒng)的管理辦法，信息化辦公水平嚴(yán)重不足，缺乏相關(guān)設(shè)備和人才，例如，財(cái)務(wù)系統(tǒng)過(guò)于獨(dú)立，常用的公司管理系統(tǒng)ERP，雖然能夠?qū)⑵髽I(yè)的各個(gè)系統(tǒng)如人力資源、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等進(jìn)行明確分工，但是缺乏與預(yù)算管理的融合，該系統(tǒng)操作復(fù)雜，加上企業(yè)規(guī)模大，很容易出現(xiàn)人為操作失誤。再比如，部門(mén)之間的交流不及時(shí)，存在明顯的“信息壁壘”。信息的重要性對(duì)企業(yè)發(fā)展不言而喻，這些信息龐大，涵蓋了市場(chǎng)信息、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息、企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)日常運(yùn)營(yíng)信息等，但由于未建立信息數(shù)據(jù)庫(kù)[3]，造成了各部門(mén)之間交流受阻，執(zhí)行財(cái)務(wù)管理工作時(shí)的信息數(shù)據(jù)也不完善。

二、優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中預(yù)算管理的策略

（一）轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理工作觀念，健全財(cái)務(wù)管理體系

現(xiàn)代化管理思想觀念的轉(zhuǎn)變是開(kāi)展財(cái)務(wù)管理體系工作的前提，一方面，要把企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算管理的氛圍營(yíng)造出來(lái)，強(qiáng)化每個(gè)部門(mén)和員工對(duì)于建構(gòu)以預(yù)算管理為核心的財(cái)務(wù)管理體系的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而明確自己的崗位職責(zé)，積極參與到執(zhí)行全面預(yù)算管理工作當(dāng)中。另一方面，要以信息管理思維不斷補(bǔ)充和細(xì)化以預(yù)算為核心的財(cái)務(wù)管理一體化信息建設(shè)工作，實(shí)現(xiàn)編制、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的高效運(yùn)行。信息管理系統(tǒng)的便利性以及大數(shù)據(jù)的共享技術(shù)有助于幫助企業(yè)從多渠道獲取真實(shí)、全面的財(cái)務(wù)信息，給預(yù)算編制和管理工作帶來(lái)極大的便利，也為預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)[4]。通過(guò)專業(yè)的信息處理軟件的加工和處理，這些數(shù)據(jù)信息能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)外部資金進(jìn)行監(jiān)控，還可以監(jiān)督預(yù)算方案的執(zhí)行情況，有效避免超預(yù)算等問(wèn)題。

（二）建立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，完善預(yù)算決策程序

以預(yù)算管理為核心的財(cái)務(wù)管理體系的構(gòu)建，前提是要建立健全組織機(jī)構(gòu)，具體設(shè)計(jì)如下：首先，應(yīng)建立全面預(yù)算管理委員會(huì)，由主要領(lǐng)導(dǎo)作為第一責(zé)任人，負(fù)責(zé)推動(dòng)全面預(yù)算工作。預(yù)算委員會(huì)主要負(fù)責(zé)研究確定全面預(yù)算的管理模式，制定相關(guān)制度、擬定年度預(yù)算的編制原則和目標(biāo)[5]、審核全面預(yù)算方案和預(yù)算調(diào)整方案、協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制及執(zhí)行中的重大問(wèn)題，以及定期檢查預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果提出考核和獎(jiǎng)懲意見(jiàn)。與企業(yè)編制預(yù)算相關(guān)的企業(yè)經(jīng)理層均應(yīng)加入預(yù)算管理委員會(huì)，預(yù)算管理委員會(huì)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)[6]。

其次，應(yīng)在預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)預(yù)算管理辦公室，在預(yù)算委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下負(fù)責(zé)全面預(yù)算的日常工作。組織企業(yè)各相關(guān)部門(mén)進(jìn)行預(yù)算方案的編制、審核、匯總及報(bào)送，將經(jīng)審批確定的預(yù)算方案分解落實(shí)至各執(zhí)行部門(mén)，并組織實(shí)施預(yù)算執(zhí)行情況考核工作[7]。與此同時(shí)，預(yù)算管理辦公室還要負(fù)責(zé)宣傳全面預(yù)算管理體系建設(shè)的積極意義，提高部門(mén)、員工對(duì)預(yù)算管理工作重要性的認(rèn)識(shí)，致力于建立健全以預(yù)算為核心的財(cái)務(wù)管理體系。預(yù)算管理辦公室一般設(shè)置在企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)，成員由各職能部門(mén)負(fù)責(zé)人組成。

最后，建立預(yù)算管理崗位。該崗位的職責(zé)主要是對(duì)預(yù)算方案執(zhí)行過(guò)程中衍生出來(lái)的相關(guān)事宜的管理以及各個(gè)部門(mén)的預(yù)算支出情況統(tǒng)計(jì)；與此同時(shí)，該崗位還要對(duì)執(zhí)行情況、監(jiān)督檢查情況等做出匯總和反饋，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中不符合預(yù)算方案的環(huán)節(jié)并提出預(yù)算方案調(diào)整建議。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司實(shí)際，對(duì)年度預(yù)算方案、預(yù)算的調(diào)整方案制定完善的決策程序，強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束。新預(yù)算法的頒布要求各級(jí)審批部門(mén)對(duì)審批程序嚴(yán)加把關(guān)[8]。以國(guó)有企業(yè)為例，國(guó)有企業(yè)年度預(yù)算方案應(yīng)經(jīng)公司董事會(huì)審批，并按要求上報(bào)國(guó)資監(jiān)管部門(mén)備案。預(yù)算方案一經(jīng)批準(zhǔn)原則上不作調(diào)整，如遇重大變化確需調(diào)整的，調(diào)整方案也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行審批決策程序。

（三）優(yōu)化預(yù)算編制方法，科學(xué)確定預(yù)算目標(biāo)

全面預(yù)算管理從一定意義上說(shuō)，是企業(yè)的戰(zhàn)略管理工具，企業(yè)應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)開(kāi)展全面預(yù)算工作，在制定年度預(yù)算目標(biāo)時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃，將三到五年的戰(zhàn)略規(guī)劃分解至年度預(yù)算目標(biāo)，并將預(yù)算目標(biāo)細(xì)化分解至各個(gè)執(zhí)行部門(mén)，保證戰(zhàn)略落地。不僅如此，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在編制預(yù)算之前深入開(kāi)展宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的調(diào)研，深入分析企業(yè)內(nèi)部資源狀況、生產(chǎn)能力及技術(shù)水平，保證預(yù)算目標(biāo)科學(xué)、合理，既與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境相適應(yīng)，又貼合企業(yè)發(fā)展實(shí)際[9]。最后，預(yù)算編制工作作為開(kāi)展預(yù)算管理工作的前提，需要明確時(shí)限、規(guī)范流程，為預(yù)算管理工作保駕護(hù)航。

（四）加強(qiáng)考核評(píng)價(jià)，保證預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)肅性

為了保證預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行效果，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制。首先，將預(yù)算目標(biāo)作為各部門(mén)和分支機(jī)構(gòu)的年度考核目標(biāo)，預(yù)算管理辦公室對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況和執(zhí)行結(jié)果實(shí)施考核，考核結(jié)果與各部門(mén)負(fù)責(zé)人薪酬直接掛鉤。其次，為了強(qiáng)化激勵(lì)效果，提升管理層實(shí)施預(yù)算的積極性，避免短期利益決策，可以實(shí)施部門(mén)負(fù)責(zé)人的“任期制”管理，即績(jī)效薪酬不僅與年度目標(biāo)掛鉤[10]，還以一定比重與任期目標(biāo)掛鉤。最后，還可以探索引入超額業(yè)績(jī)加分機(jī)制，建立以預(yù)算目標(biāo)為導(dǎo)向的考核機(jī)制，在部門(mén)負(fù)責(zé)人之間拉開(kāi)薪酬差距。

（五）加強(qiáng)信息化建設(shè)，提升預(yù)算管理效率

首先，加快財(cái)務(wù)管理一體化基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作，為企業(yè)預(yù)算工作提供堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)，例如資金、設(shè)備等；并且要在各部門(mén)加強(qiáng)宣傳信息化建設(shè)的力度，推行信息管理系統(tǒng)，定期舉辦信息化財(cái)務(wù)管理的培訓(xùn)；做好企業(yè)財(cái)務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)，使財(cái)務(wù)人員熟練掌握財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的操作。

其次，預(yù)算編制與審核過(guò)程中，應(yīng)充分利用數(shù)字化與信息化手段，將預(yù)算的編制與報(bào)送工作納入信息系統(tǒng)，減少預(yù)算數(shù)據(jù)的線下傳遞。利用預(yù)算信息系統(tǒng)，建立多系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對(duì)接，尤其是和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接，避免數(shù)據(jù)的重復(fù)填報(bào)，提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，增強(qiáng)業(yè)務(wù)部門(mén)在預(yù)算編制過(guò)程中的參與度。

再次，構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督控制平臺(tái)。以信息技術(shù)為支撐，利用計(jì)算機(jī)設(shè)備建立網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控平臺(tái)，對(duì)各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，在信息系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)預(yù)算完成率、同比增長(zhǎng)率測(cè)算，通過(guò)微信端、電腦端同步生成分析報(bào)表[11]，便于管理者實(shí)時(shí)掌握企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)措施，有效保證全面目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如：在費(fèi)用管控過(guò)程中，每一筆費(fèi)用的申請(qǐng)和使用均先與預(yù)算額度進(jìn)行匹配，超出年度預(yù)算額度的費(fèi)用申請(qǐng)?jiān)趯徟A段就給出提示，防止超出年初預(yù)算的費(fèi)用隨意發(fā)生。

三、當(dāng)前建立以全面預(yù)算為核心的財(cái)務(wù)管理體系的重要性

（一）有利于加強(qiáng)資金管理，應(yīng)對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)

單位的運(yùn)營(yíng)資金以及收入方式是多樣化的，且來(lái)源復(fù)雜，主要包括來(lái)自對(duì)外籌資取得的資金、取得投資收益獲得的資金以及在市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)中賺取的經(jīng)營(yíng)性資金[12]。這對(duì)單位的財(cái)務(wù)管理工作和資金監(jiān)管帶來(lái)了一定的難度。以預(yù)算為核心的財(cái)務(wù)管理體系將融資、擔(dān)保計(jì)劃納入全面預(yù)算管理，年度內(nèi)嚴(yán)格按照年初制定的融資、擔(dān)保計(jì)劃執(zhí)行，有效的控制了企業(yè)的融資規(guī)模和融資渠道，加強(qiáng)統(tǒng)籌管理。以提高企業(yè)的資金利用率、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)為宗旨，實(shí)行全面預(yù)算管理，規(guī)劃資金的使用。同時(shí)，資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化還能帶動(dòng)其他資源配置的優(yōu)化，為單位的可持續(xù)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。

（二）有利于促進(jìn)降本增效，應(yīng)對(duì)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加，通過(guò)建立以預(yù)算管理為核心的財(cái)務(wù)管理體系，有利于促進(jìn)企業(yè)降本增效，抵御運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算管理，按照“零基預(yù)算”的原則進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算編制，嚴(yán)格控制費(fèi)用審批，可以減少成本、費(fèi)用超預(yù)算的概率，減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的資源浪費(fèi)。同時(shí)，積極關(guān)注行業(yè)政策新規(guī)，對(duì)于國(guó)家給予的減稅降費(fèi)政策應(yīng)當(dāng)積極爭(zhēng)取，在分析預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行情況時(shí)，統(tǒng)籌考慮行業(yè)政策對(duì)于預(yù)算目標(biāo)落實(shí)產(chǎn)生的影響，為企業(yè)爭(zhēng)取更多的自由現(xiàn)金流，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)承受能力。

（三）有利于加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理監(jiān)督體系

加強(qiáng)以預(yù)算為核心的財(cái)務(wù)管理一體化信息建設(shè)，通過(guò)相關(guān)軟件和系統(tǒng)來(lái)加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算與實(shí)際業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)，以此提升預(yù)算管理效率，有利于企業(yè)完成對(duì)預(yù)算管理工作事前、事中、事后的監(jiān)督[13]。以預(yù)算管理為核心的財(cái)務(wù)管理一體化信息建設(shè)能夠?qū)⑵髽I(yè)預(yù)算工作中的細(xì)枝末節(jié)都記錄在冊(cè)，在一定程度上保證了預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，也便于考核評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展。

（四）有利于提升企業(yè)內(nèi)部控制和管理水平

從實(shí)質(zhì)上說(shuō)內(nèi)部控制是一種管理控制，是將各方面、各部門(mén)經(jīng)營(yíng)策略組織起來(lái)的工具。內(nèi)部控制的范圍比較廣，是企業(yè)為了達(dá)到其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在內(nèi)部采取的自我調(diào)整、法律約束、制度規(guī)劃、激勵(lì)評(píng)價(jià)等一系列控制方法和手段的總稱，主要落實(shí)在資產(chǎn)保護(hù)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、執(zhí)行經(jīng)營(yíng)方針、提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)和日產(chǎn)管理的效率方面[14]。以預(yù)算為核心的財(cái)務(wù)管理體系，其優(yōu)勢(shì)在于加強(qiáng)各部門(mén)的聯(lián)系，最大化地發(fā)揮各部門(mén)的功能，將各項(xiàng)企業(yè)資源協(xié)調(diào)運(yùn)用，充分完善預(yù)算管理，有助于提升企業(yè)內(nèi)部控制水平。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，為響應(yīng)國(guó)家財(cái)政部頒布的新《預(yù)算法》，各企業(yè)應(yīng)該以全面提升單位的財(cái)務(wù)管理水平為目標(biāo)，通過(guò)建立以預(yù)算為核心的財(cái)務(wù)管理體系來(lái)制訂系統(tǒng)完整的企業(yè)資源管理計(jì)劃。以預(yù)算為核心的財(cái)務(wù)管理體系具有復(fù)雜性，在制定時(shí)需要全面思考，涉及到單位內(nèi)部控制體系、審批流程的規(guī)范化、預(yù)算編制工作等；同時(shí)還要提高相關(guān)工作人員的責(zé)任意識(shí)和業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)部門(mén)之間的聯(lián)系以及監(jiān)督，杜絕資源浪費(fèi)現(xiàn)象，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，完善資產(chǎn)調(diào)配機(jī)制以及內(nèi)部管控機(jī)制。這既是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展趨勢(shì)，也是政府改革的重要內(nèi)容之一，更是建立現(xiàn)代化社會(huì)主義國(guó)家的必由之路。相信在不斷發(fā)展的將來(lái)，企業(yè)能夠自覺(jué)樹(shù)立改革意識(shí)，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，創(chuàng)新、完善預(yù)算管理辦法，加強(qiáng)自身監(jiān)督及內(nèi)部考核，適應(yīng)改革局勢(shì)的發(fā)展。