杜麗濤 云南省民族宗教事務(wù)委員會機關(guān)服務(wù)中心

一、財政資金績效審計概述

財政資金績效審計是監(jiān)督和管理我國財政資金績效的重要手段，也是政府審計的核心內(nèi)容。財政資金績效審計是獨立審計機構(gòu)和審計師在國家相關(guān)法律法規(guī)的指導下，對財政資金使用者的經(jīng)濟、社會公共資源的責任、分配、使用和管理的績效進行考核、考評、分析和評價的一種方式。財政資金績效審計的主要目的是全面促進社會經(jīng)濟發(fā)展，促進社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展、高效發(fā)展、協(xié)調(diào)發(fā)展[1]。

從公共資源所有者的角度來看，財政資金績效審計屬于資源所有者對代理人的保護機制。從公共資源管理者的角度來看，財政資金績效審計具有強大的預警和建設(shè)性作用，因此，財政資金績效審計在我國經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)已逐漸占據(jù)主導地位，未來，這種模式也勢必會成為我國開展全面預算績效管理的主流趨勢。

二、我國事業(yè)單位財政資金績效審計現(xiàn)狀

黨的十九大明確了全面實施績效管理的要求，強調(diào)全面實施預算績效管理對推進國家治理體系建設(shè)、治理能力現(xiàn)代化建設(shè)、社會保障體系建設(shè)等具有重要作用，建立現(xiàn)代金融體系，優(yōu)化金融資源配置，表明全面實施預算績效管理將在現(xiàn)代財務(wù)制度中發(fā)揮越來越重要的作用。

為突出國家審計為國家治理服務(wù)的職能，我國目前正在完善財政資金審計的法律環(huán)境，推進財政資金績效管理的規(guī)范化、科學化，財政資金績效審計評價體系正在逐步完善，財政資金績效審計信息化建設(shè)也在不斷完善[2]。

三、事業(yè)單位財政資金績效審計與財政稅收

事業(yè)單位是政府利用國有資產(chǎn)設(shè)立的，其收入方式也是按照國有資產(chǎn)管理辦法的有關(guān)規(guī)定實現(xiàn)的。因此，事業(yè)單位的大部分資本收入將納入國家財政收入，事業(yè)單位由政府出資建設(shè)，由行政機關(guān)直接領(lǐng)導。

在實際經(jīng)營管理過程中，事業(yè)單位所需資金主要由政府財政支出提供，事業(yè)單位主要涉及社會公益領(lǐng)域，如衛(wèi)生、教育、文化等。事業(yè)單位分為盈利和非盈利單位兩種，非盈利事業(yè)單位的資金由國家財政支持，盈利事業(yè)單位則需要財政和事業(yè)單位共同承擔經(jīng)營成本，保障國有資金的安全性，做好財政資金的運用和審計工作。事業(yè)單位用于申請和建設(shè)的費用和可能產(chǎn)生的效益，通常直接計入國家財政資金審計項目。

需要注意的是，事業(yè)單位不是政府機構(gòu)，但其運行管理方式與政府類似。事業(yè)單位公益性強，經(jīng)營管理一般不盈利，主要靠政府財政支持。例如，工作人員的工資支付由財政撥款。比如公立學校是最典型的事業(yè)單位，它既不屬于政府機關(guān)，也不屬于工商企業(yè)；教師不是公務(wù)員，也不是企業(yè)員工。但是，教師工資來自財政撥款，學校基礎(chǔ)設(shè)施也由政府撥款。同時，公立學校的所有資金使用都需要經(jīng)過國家審計機構(gòu)的審計，要求其財政收支公開透明。

雖然多數(shù)事業(yè)單位都屬于公益性質(zhì)，但是開展的部分工作是需要獲得回報的，否則在缺乏回報的情況下難以形成經(jīng)濟循環(huán)，也會增加政府財政負擔。在這樣的情況下，即便是公立學校也不可能完全免費，不過與營利性企業(yè)相比，事業(yè)單位的盈利目標更低。

事業(yè)單位運營管理費用間接來自財政稅收，政府的財政稅收來自納稅人。新時期，每一位生產(chǎn)者、消費者都是納稅人，因此事業(yè)單位財政資金的實際提供者是納稅人，這些財政資金取之于民、用之于民，是事業(yè)單位公益性的最好體現(xiàn)。事業(yè)單位的財政資金績效審計，可以推進單位財政收支的透明化、公開化，便于納稅人監(jiān)督事業(yè)單位財政資金的使用情況。

事業(yè)單位的財政資金主要用于公益方面，常常與納稅人切身利益相關(guān)，比如政府持續(xù)加大在文化教育領(lǐng)域的投入是為了滿足人民對文化、教育的基本需求[3]。比如在偏遠地區(qū)教育設(shè)施匱乏的情況下，政府就會通過財政撥款的方式興建學校、圖書館，為人們創(chuàng)造良好的教育條件。加強事業(yè)單位財政資金的審計，監(jiān)督事業(yè)單位是否將資金款項用到實處，能夠最大限度地滿足人民的利益需求。財政資金審計是政府行為，納稅人是政府財政稅收的主體，也是事業(yè)單位財政資金的投入主體。

四、事業(yè)單位財政資金績效審計存在的問題及原因

（一）資金績效審計不到位

事業(yè)單位的財政資金績效審計，必須有明確的審計目標。從目前的情況來看，審計機關(guān)開展財政資金績效審計工作，傾向于事后評價，對事前、事中的績效審計較少。在績效審計中，對財政資金預算績效管理、設(shè)立目標的合理性缺少關(guān)注，在事業(yè)單位使用財政資金的過程中沒有全過程跟蹤。在事業(yè)單位正常運營中，財政收支始終離不開審計機關(guān)的監(jiān)督，要求事業(yè)單位內(nèi)部做好嚴格把控，確保相關(guān)工作順利開展，但由于受各種因素影響，在財政資金績效審計中，審計機關(guān)監(jiān)管出現(xiàn)缺失，事業(yè)單位內(nèi)部控制機制存在一些亟須改正的問題，這不僅會制約事業(yè)單位發(fā)展，還會影響財政資金使用的透明性、公平性。

審計機關(guān)在審計財政資金時很容易受業(yè)務(wù)限制，導致在實際工作中難以明確界定相關(guān)領(lǐng)導的財政責任，加之財政資金審計多為事后監(jiān)督，很容易導致對財政資金績效審計結(jié)果的處理受既往經(jīng)驗影響，難以及時糾正財政資金使用中存在的一些問題。

（二）單位財政資金績效審計滯后

現(xiàn)階段，隨著社會經(jīng)濟水平不斷提升，國家對事業(yè)單位也提出了越來越高的要求。在事業(yè)單位發(fā)展過程中，需要制定完善的財務(wù)管理機制，積極采用先進手段，制定合理對策，從根本上提高事業(yè)單位的核心競爭力[4]。

目前，在國家審計定位與審計環(huán)境不斷變化的背景下，審計機關(guān)面臨著人員結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)等方面的挑戰(zhàn)，導致審計機關(guān)在對事業(yè)單位的財務(wù)資金使用進行審查、監(jiān)督的過程中，缺少高素質(zhì)人才保障。

同時，國家審計要求全面落實審計全覆蓋的要求，但由于審計機關(guān)現(xiàn)有人員的知識水平、技能水平與實際工作要求存在一定差距，審計機關(guān)長期面臨著人員匱乏的問題，導致事業(yè)單位財政資金績效審計處于滯后局面。

（三）事業(yè)單位財政資金績效審計體系不夠完善

事業(yè)單位財政資金績效審計涉及對象繁多，目前還沒有建立一套完善、成熟的財政資金績效審計評價、指標體系。同一審計項目經(jīng)常會出現(xiàn)多種衡量標準的情況，審計機關(guān)在財政資金績效審計評價中缺少充分的評價依據(jù)，導致評價內(nèi)容不夠全面、不夠客觀。

總的來說，事業(yè)單位財政資金績效審計評價方法的科學性還有待提升。比如在使用因素分析法、成本效益分析法等方法時，由于缺少縱向與橫向的數(shù)據(jù)比較，導致這些方法在事業(yè)單位財政資金績效審計評價中難以得到充分運用，可能在一定程度上會對評價的科學性、公平性造成影響。

五、提高事業(yè)單位財政資金績效審計水平的對策

（一）加強單位財政資金績效審計管理

財政資金績效審計要求重點關(guān)注事業(yè)單位使用財政資金的情況。財政資金績效審計過程中，審計部門要履行審計監(jiān)督管理職能，事業(yè)單位需要加大內(nèi)部管理力度，做好財政資金管理工作，全面優(yōu)化預算績效管理，保證財政資金使用的合法性、透明度[5]。

加強財政資金的績效管理，是推進績效審計工作的基礎(chǔ)。審計部門在落實工作職能的過程中，需要從財政資金使用項目的立項決策階段開始監(jiān)督，重視對項目開展情況的監(jiān)督。

對審計機關(guān)來說，需要定期指派審計人員開展財政資金績效審計工作，加強對事業(yè)單位財政資金使用的全過程監(jiān)督，重視審計方法、手段的多樣性，針對不同審計項目采取不同的審計分析方法。

例如，在分析事業(yè)單位財政資金總體數(shù)據(jù)時，審計機關(guān)需要采用歷史對比分析、結(jié)構(gòu)性分析等方法；針對財政專項資金審計，可以采用問卷調(diào)查法、專家評估法等。

（二）建立單位財政資金績效審計制度

事業(yè)單位在制定財政資金審計制度時，應(yīng)確保預算編制的完整性。事業(yè)單位預算資金多為“一般公共預算”，重要的是核實該單位的所有收入是否納入全面預算管理。

同時，要明確預算收支安全的科學依據(jù)，確?？冃徲嬻w系符合國家宏觀調(diào)控和年度經(jīng)濟社會發(fā)展目標的要求，需要與事業(yè)單位上一年度預算的績效評估聯(lián)系起來。

對事業(yè)單位來說，要主動采用先進的預算管理手段，重視對傳統(tǒng)預算管理手段的創(chuàng)新，建立健全財政資金內(nèi)部控制管理制度，確保制度適應(yīng)變化的需要，并能夠真正落實。

在事業(yè)單位的發(fā)展進程中，預算管理是財務(wù)管理的核心，對提高事業(yè)單位財務(wù)管理水平有很強的促進作用。在開展全面預算績效管理工作時，事業(yè)單位需要主動打破原有預算績效管理模式，采用先進的現(xiàn)代化技術(shù)、手段，制定科學、完善的管理制度，將事業(yè)單位全部財政收支作為全面預算績效管理的對象，通過完善制度、建立管理機制的方式，為后續(xù)開展財政資金績效審計工作創(chuàng)造良好的條件[6]。

（三）實現(xiàn)財政資金績效審計與財政稅收的有效融合

在財政資金績效審計過程中，主管機關(guān)和審計部門應(yīng)加強對財政收入的分析，充分認識財政收入的重要性，認真分析財政資金績效審計與財政收入的相關(guān)性，做好事業(yè)單位財政資金的績效審計工作。

事業(yè)單位應(yīng)實現(xiàn)財政資金績效審計與財政稅收的有效融合，最大限度地將財政資金支出控制在合理范圍內(nèi)，加強對財政資金績效的管理，主動接受審計機關(guān)的監(jiān)督，確保財政稅收可以與績效審計有效結(jié)合在一起。

（四）加強預算管理

事業(yè)單位要始終堅持短期績效目標與長期績效目標的有效統(tǒng)一，實現(xiàn)對財政資金的統(tǒng)一規(guī)劃，提升事業(yè)單位財政資金的利用率，實現(xiàn)對財政資金的合理分配，確保將財政資金用到實處，為社會經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造更大價值，滿足廣大納稅人的利益需求。事業(yè)單位在使用財政資金的過程中，務(wù)必要加強財政資金的預算管理，這是做好財政資金績效審計工作的前提條件。

因此，事業(yè)單位需要明確財政資金的使用范圍，把控好各項財政資金支出項目，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫，加強對財政資金支出項目的管理，通過信息收集的方式明確財政資金使用情況，避免出現(xiàn)資金浪費的問題。

同時，事業(yè)單位還需要完善績效評價辦法，強化財政資金績效評價。在財政資金績效評價過程中，事業(yè)單位必須成立專門的領(lǐng)導小組，監(jiān)督財政資金使用情況，確保財政資金使用效益得到提升，切實保障財政資金使用效益最大化目標的實現(xiàn)。

六、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位財政資金績效審計是國家財稅制度的重要組成部分，是財稅會計專業(yè)的一項管理工作。從收入來源看，事業(yè)單位財政資金與政府財政收入一樣，都來自納稅人。通過開展績效審計工作的方式，能夠確保財政稅收支出的價值最大化，對社會經(jīng)濟發(fā)展有很強的促進作用。