魯思齊 云南交投集團(tuán)公路建設(shè)有限公司

一、引言

建筑施工企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，也在國民生產(chǎn)總值中占有很大比重，然而近年來隨著國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速、建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大以及人們對居住環(huán)境要求越來越高和建筑工程技術(shù)復(fù)雜程度加大等一系列因素，使得工程項(xiàng)目成本控制難度增大，同時由于預(yù)算編制工作不健全導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理混亂無序、財務(wù)核算不準(zhǔn)確等問題逐漸顯現(xiàn)出來，并且影響了施工單位的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。建筑施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，是確保利潤最大化的重要手段，也有助于實(shí)現(xiàn)成本控制、項(xiàng)目管理和風(fēng)險管控。本文將以建筑工程施工企業(yè)為研究對象展開分析和探討，針對如何解決目前存在的困難提出相應(yīng)措施建議及對策以供參考。

二、全面預(yù)算管理的基本理論

全面預(yù)算管理是一種以決策、計劃、控制和協(xié)調(diào)為手段，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所涉及的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行合理預(yù)測，并作出相關(guān)安排與措施來實(shí)現(xiàn)公司整體目標(biāo)。由于我國社會市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善以及市場競爭日趨激烈化發(fā)展，建筑施工行業(yè)面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，同時也伴隨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。與此同時建筑項(xiàng)目具有周期長且投資大等特點(diǎn)，因此全面預(yù)算管理是現(xiàn)代建筑工程造價控制中最重要、最有效的手段之一[1]。

（一）全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是指以企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行合理計劃、控制和協(xié)調(diào)，通過事先安排好一系列嚴(yán)格而又有效的措施來提高公司經(jīng)濟(jì)效益。建筑施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，是指以工程建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)營活動為核算對象，從公司的整體利益出發(fā)對項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)劃、決策和控制。

（二）全面預(yù)算管理的理論基礎(chǔ)

建筑施工企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，其在推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保障民生安全方面發(fā)揮著越來越重要的作用，然而由于預(yù)算管理體系不健全、實(shí)施效果不佳等因素制約了全面預(yù)算管理工作。基于現(xiàn)代企業(yè)制度下的全面預(yù)算管理是一種以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對各種資源的合理配置和有效利用實(shí)現(xiàn)公司價值最大化的財務(wù)指標(biāo)體系、控制與業(yè)績評價為一體的組織結(jié)構(gòu)形式，其基本理論包括管理會計學(xué)原理論、系統(tǒng)工程方法論及科學(xué)決策原理等。

（三）全面預(yù)算管理的編制方法

建筑施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，也對降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的意義。對部分施工企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)其在編制方法、內(nèi)容以及相關(guān)的措施等方面存在著一些問題，結(jié)合理論知識提出了具體對策，即由提高全員綜合素質(zhì)及建立完整人才培養(yǎng)體系兩部分組成，其一，明確項(xiàng)目責(zé)任人和利益分配機(jī)制；其二，完善定額計價模式與計量方式、規(guī)范人工成本核算制度等[2]。

當(dāng)前我國工程項(xiàng)目建設(shè)存在著以下問題，一是預(yù)算定額體系不完善；二是資金使用效率低；三是缺乏有效的激勵機(jī)制；四是理論研究與實(shí)踐操作相結(jié)合度低。在建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的理論基礎(chǔ)上對相關(guān)文獻(xiàn)資料進(jìn)行整理、歸納與分析，以建筑企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理現(xiàn)狀為出發(fā)點(diǎn)提出合理化建議，以此應(yīng)對各種形式的工程項(xiàng)目建設(shè)模式下存在的各種各樣不確定性因素，導(dǎo)致產(chǎn)生了一系列新類型的施工管理難題，從而使得我國在建筑行業(yè)實(shí)現(xiàn)更好更快地成長與進(jìn)步。

三、建筑施工企業(yè)的全面預(yù)算管理及應(yīng)用

建筑行業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，它在社會經(jīng)濟(jì)生活中占有十分重要地位，然而隨著我國城市化進(jìn)程加快、城市規(guī)模日益擴(kuò)大以及城市資源有限等現(xiàn)實(shí)情況下出現(xiàn)了一系列問題，其中全面預(yù)算管理作為一種先進(jìn)科學(xué)有效的方法被廣泛應(yīng)用。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代建筑企業(yè)的一個重要組成部分，它以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營計劃為基礎(chǔ)，通過對資源、成本及利潤等方面進(jìn)行合理有效地組織協(xié)調(diào)控制與監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)公司總體發(fā)展規(guī)劃。

建筑施工企業(yè)在全面預(yù)算管理方面缺乏有效控制和完善激勵機(jī)制等因素，制約了我國大部分建筑工程項(xiàng)目的發(fā)展。建筑施工企業(yè)的預(yù)算管理是一個復(fù)雜而系統(tǒng)工程，在實(shí)施過程中難免會遇到各種各樣的困難和阻礙，而隨著改革開放的發(fā)展，建筑市場競爭日趨激烈，在工程項(xiàng)目建設(shè)中全面預(yù)算管理被越來越廣泛地應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營活動當(dāng)中，并且發(fā)揮著重要作用，是企業(yè)內(nèi)部控制和財務(wù)狀況、風(fēng)險防范以及績效評價等方面不可或缺的一部分[3]。

全面預(yù)算管理是施工企業(yè)進(jìn)行工程項(xiàng)目建設(shè)和經(jīng)營決策的重要依據(jù)，它能夠使企業(yè)資源得到優(yōu)化配置，提高經(jīng)濟(jì)效益，建筑施工行業(yè)中實(shí)施全面預(yù)算是非常有必要的。建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的主要問題，一是缺乏相關(guān)理論研究；二是缺少有效執(zhí)行手段來控制成本支出；三是沒有充分利用好有限資源并提高經(jīng)濟(jì)效益，因此必須加強(qiáng)建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理，以此促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展。

四、全面預(yù)算管理存在的問題

建筑施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，其主要的目的是加強(qiáng)項(xiàng)目成本管控、提升工程質(zhì)量，從而實(shí)現(xiàn)利潤最大化，在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)編制方法較為單一且不科學(xué)，對市場價格預(yù)測不準(zhǔn)確，而導(dǎo)致了嚴(yán)重地浪費(fèi)現(xiàn)象以及資金周轉(zhuǎn)困難等問題[4]。

（一）預(yù)算缺乏戰(zhàn)略性指導(dǎo)

預(yù)算目標(biāo)定位不準(zhǔn)確且缺乏可操作性、缺乏戰(zhàn)略性指導(dǎo)以及執(zhí)行困難大是我國許多建筑工程項(xiàng)目中普遍存在的問題。我國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速且競爭激烈，而工程項(xiàng)目也處于一個上升期，在這樣的情況下就需要更加注重成本控制與利潤分析以及戰(zhàn)略發(fā)展等，但是目前相關(guān)施工企業(yè)對于戰(zhàn)略性指導(dǎo)依然不夠重視。

目前我國建筑企業(yè)的發(fā)展正處在一個戰(zhàn)略規(guī)劃時期，在這個階段中應(yīng)把全面預(yù)算是項(xiàng)目決策、控制和協(xié)調(diào)作為其根本。在建筑施工企業(yè)的實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)實(shí)施全面預(yù)算是一種戰(zhàn)略性、長遠(yuǎn)性和基礎(chǔ)管理工作，但是從中國目前的情況來看建筑行業(yè)缺乏對其的重視程度，忽略了成本控制等方面的有效分析，同時預(yù)算缺乏戰(zhàn)略性指導(dǎo)，預(yù)算管理目標(biāo)不明確，沒有實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（二）全面預(yù)算管理缺乏實(shí)踐性

全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代化、科學(xué)化管理工具被廣泛應(yīng)用于建筑工程項(xiàng)目中，而通過實(shí)際探究，反映出建筑企業(yè)實(shí)施全預(yù)算管理工作存在著很多困難，主要有預(yù)算缺乏戰(zhàn)略性指導(dǎo)、信息失真度高以及全面預(yù)算管理缺乏實(shí)踐性等。實(shí)際工作過程中由于全面預(yù)算管理缺乏實(shí)踐性，在建筑施工企業(yè)的應(yīng)用中受到了限制，并且在實(shí)際的建筑工程項(xiàng)目中應(yīng)用時，預(yù)算管理并沒有得到建筑企業(yè)和相關(guān)部門的足夠重視。

（三）執(zhí)行預(yù)算管理過程中缺乏考核

對建筑施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理是企業(yè)在工程項(xiàng)目中提高利潤、減少支出、增加效益的有效手段，但是執(zhí)行預(yù)算管理過程中缺乏考核，預(yù)算考核制度不完善，存在一定的問題。如今實(shí)施全面管理過程中需要解決的主要問題有編制依據(jù)、項(xiàng)目計劃與控制目標(biāo)，確定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)及計算經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)以及嚴(yán)格落實(shí)執(zhí)行預(yù)算管理過程中監(jiān)督考核等方面。

考核體系與激勵機(jī)制是導(dǎo)致全面預(yù)算管理實(shí)施困難的主要原因。通過對施工企業(yè)進(jìn)行實(shí)地考察后發(fā)現(xiàn)其在執(zhí)行過程中存在著以下問題。第一點(diǎn)就是預(yù)算編制缺乏合理性，由于沒有正確理解和把握市場動態(tài)及工程實(shí)際情況等因素，造成了項(xiàng)目進(jìn)度計劃不夠科學(xué)有效；第二點(diǎn)體現(xiàn)在成本控制方面還比較單一、缺少完善的績效考核制度；第三點(diǎn)在前期準(zhǔn)備階段對成本控制沒有引起足夠重視，以及施工現(xiàn)場管理和計量工作做得好，但后期卻忽視預(yù)算，嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展。

（四）對于全面預(yù)算管理重視程度不足

全面預(yù)算管理工作目前存在著諸多困境，首先，由于市場和政策變化導(dǎo)致編制方法與實(shí)際工程脫離；其次，因?yàn)槿狈I(yè)性人才使得實(shí)施過程受阻；最后，缺少一套科學(xué)合理且符合企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r的管理辦法，使其在建筑施工中出現(xiàn)了各種各樣問題，上述問題均與相關(guān)人員與企業(yè)對于全面預(yù)算管理重視程度不足有關(guān)聯(lián)。

通過對建筑企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀的分析發(fā)現(xiàn)，對管理層認(rèn)識不足；二是預(yù)算編制過程中主觀性強(qiáng)且過于簡單；三是相關(guān)部門沒有充分發(fā)揮作用。

五、建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的改進(jìn)措施

全面預(yù)算管理是企業(yè)財務(wù)管理工作的核心，也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)的重要組成部分，它在提高公司整體業(yè)績、降低成本、提升經(jīng)營水平和促進(jìn)資源合理配置等方面起到了積極作用。建筑企業(yè)全面實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制制度和管理機(jī)制、提升經(jīng)營效益，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源有效配置及提高資金使用效率，同時有利于加強(qiáng)對外部環(huán)境變化的適應(yīng)能力并及時作出相應(yīng)調(diào)整，還可以幫助各單位更好地實(shí)施預(yù)算目標(biāo)。

（一）健全管理制度

在預(yù)算管理中戰(zhàn)略導(dǎo)向是指企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)與發(fā)展方向、財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)等都要圍繞其規(guī)劃確定，而全面預(yù)算管理作為一種有效控制公司資源配置方式，它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略為目的對各部門進(jìn)行綜合協(xié)調(diào)控制及績效考核評價所必需的一系列制度安排、流程體系以及方法手段，能幫助企業(yè)在激烈競爭中取得優(yōu)勢地位并提高競爭力水平。

建筑施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，由于其龐大的工作量故而也是復(fù)雜而艱巨的任務(wù)，其對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有直接影響，是實(shí)現(xiàn)建筑施工業(yè)務(wù)目標(biāo)的重要保障，因此需要健全管理制度，加強(qiáng)成本管理，嚴(yán)格控制材料費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的科學(xué)、合理和及時。首先，加強(qiáng)公司管理層對全面成本管理理念的認(rèn)識；其次，強(qiáng)化施工現(xiàn)場材料計量方法和工程量清單計價模式等方面知識的學(xué)習(xí)與積累；最后，通過預(yù)算編制過程，提高企業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)水平及工作效率來實(shí)現(xiàn)降低建筑產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險為最終目標(biāo)。

（二）對預(yù)算編制進(jìn)行調(diào)控改進(jìn)

在預(yù)算編制過程中可以采用固定資產(chǎn)投資額計劃，施工項(xiàng)目估算以及施工量預(yù)測進(jìn)行分析比較和研究確定出最優(yōu)的方案以實(shí)現(xiàn)最大化收益。在預(yù)算編制過程中，首先，對施工項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析，然后根據(jù)市場和公司內(nèi)部的實(shí)際情況制定出切實(shí)可行的方案；其次，就是加強(qiáng)成本控制管理、嚴(yán)格把控材料費(fèi)用、合理分配利潤等方面來降低工程造價支出；最后，提高預(yù)算是資金使用效率及企業(yè)盈利能力等指標(biāo)，來達(dá)到減少財務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率及避免虧損增加經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。

在預(yù)算的編制過程中，要考慮到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，對公司經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行分解。通過分析和匯總各部門工作任務(wù)以及責(zé)任指標(biāo)等因素來確定各個職能單位的全面預(yù)算管理計劃方案、實(shí)施細(xì)則及控制要求，同時結(jié)合實(shí)際情況選擇合理可行方法對預(yù)算編制進(jìn)行調(diào)控改進(jìn)，在這一過程中，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)的運(yùn)營情況作為基礎(chǔ)，建立起全方位多維度績效考核體系。在編制過程中要注意預(yù)算執(zhí)行與結(jié)果反饋，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)能夠順利完成并保持長期均衡發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

（三）合理制定預(yù)算管理考評制度

全面預(yù)算是一個企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃與具體業(yè)務(wù)實(shí)施相融合的系統(tǒng)工程，它以企業(yè)整體價值最大化為出發(fā)點(diǎn)，將企業(yè)發(fā)展作為導(dǎo)向來制定經(jīng)營策略并為之提供指導(dǎo)性建議，同時也是一種管理型手段、方法及工具，能夠提高企業(yè)在市場競爭力。

建筑施工中全面預(yù)算是一種綜合性、戰(zhàn)略性以及前瞻性較強(qiáng)的得綜合計劃管理系統(tǒng)，是建筑施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要措施，而合理制定預(yù)算管理考評制度，有利于實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的公平性和有效性，同時也為以后其他類似工程提供參考價值。通過實(shí)施全方位、系統(tǒng)化控制的預(yù)算管理信息系統(tǒng)與協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)公司內(nèi)部人員之間信息溝通，同時完善財務(wù)指標(biāo)考核體系，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，以此提高資金使用效率，增強(qiáng)風(fēng)險防范能力和收益保障水平。

（四）嚴(yán)格落實(shí)全面預(yù)算管理工作

建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理是我國現(xiàn)代建筑工程項(xiàng)目建設(shè)中的重要組成部分，其重要性不言而喻，當(dāng)前由于受到傳統(tǒng)觀念和外部環(huán)境因素影響下國內(nèi)大部分工程造價仍然偏高。在建筑施工企業(yè)中實(shí)施全面預(yù)算是一個非常重要的途徑，它能夠有效地提升企業(yè)經(jīng)營效率、降低成本支出，由于受到各方面因素影響和制約，導(dǎo)致了目前我國建筑業(yè)普遍存在著預(yù)算編制不科學(xué)等問題[5]。

嚴(yán)格落實(shí)全面預(yù)算管理工作是提高建筑企業(yè)項(xiàng)目預(yù)算管理水平的關(guān)鍵。由于建筑市場競爭激烈、工程量大等特點(diǎn)導(dǎo)致其建設(shè)周期長和投資規(guī)模龐大，同時也因?yàn)閲艺叩淖兓约捌髽I(yè)管理水平滯后，造成對施工進(jìn)度及材料采購價格把握不準(zhǔn)確，而影響到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收時效性，以此必須嚴(yán)格落實(shí)全面預(yù)算管理工作，保證預(yù)算管理有效執(zhí)行和順利實(shí)施。

（五）推動信息化建設(shè)，提升預(yù)算管理信息化水平

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，在開展全面預(yù)算管理工作的過程中，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)的會計系統(tǒng)與先進(jìn)的信息技術(shù)有機(jī)結(jié)合，其原因是信息技術(shù)不僅能夠幫助各部門完成既定目標(biāo)，還可以提高企業(yè)決策效率、增強(qiáng)競爭力水平以及對資源進(jìn)行科學(xué)合理配置等作用效果。推動信息化建設(shè)、提升預(yù)算管理信息化水平是建筑企業(yè)財務(wù)管理提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵，首先，應(yīng)完善公司組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程再造、建立起以戰(zhàn)略為導(dǎo)向、各部門之間協(xié)調(diào)合作機(jī)制；其次，要構(gòu)建現(xiàn)代信息管理系統(tǒng)與ERP信息系統(tǒng)相結(jié)合體系，實(shí)現(xiàn)對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)化處理與實(shí)時監(jiān)控并根據(jù)市場變化及時調(diào)整經(jīng)營計劃；再次，應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)算管理信息化建設(shè)工作，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置與管理目標(biāo)提升同步發(fā)展。

六、結(jié)語

建筑施工企業(yè)的全面預(yù)算管理是指為了實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)，在對工程項(xiàng)目的可行性研究和投資決策后，根據(jù)有關(guān)規(guī)定編制各種相關(guān)費(fèi)用、利潤及收入等財務(wù)指標(biāo)。本文通過查找資料并結(jié)合實(shí)際情況來提出解決該公司實(shí)施全面預(yù)算管理工作所面臨的困境與對策，即加強(qiáng)施工現(xiàn)場管理、完善材料費(fèi)支出制度以及提高工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益等等一系列措施。