陳娟 東臺市審計局

經濟責任審計本身是一種重要的監(jiān)督制約權力運用的方式，相應的審計主體是國家審計機關。隨著社會經濟發(fā)展，經濟責任審計在國家整個治理體系構建中扮演著越發(fā)重要的角色，如權利配置、權力監(jiān)督、權力制約、權利評估與責任追求等方面都依賴于責任審計工作的支持。然而，在基層政治經濟快速發(fā)展的背景下，經濟責任審計工作風險不斷增加，相應審計工作要求也越來越高，這時候更加依賴于確保經濟責任審計工作體系與流程的合理性。

一、經濟責任審計的概念

經濟責任主要是指有關當事人或責任人基于國家法律賦予的職務而所需要承擔或履行的一些同經濟活動有關的義務與職責。經濟責任審計視域下的經濟責任則是指經濟部門或者相關領導干部在其任職過程中履行自身職務，依照國家法律在經濟活動中所需要履行的義務與職責。在經濟管理權和財產所有權二者分離的狀態(tài)下，審計概念得以形成與發(fā)展。從廣義層面上來講，經濟責任審計涵蓋了全部審計內容。審計工作的根本出發(fā)點是對財產安全進行保護，對會計資料可靠性與真實性進行保障，明確經濟活動中有關經營主體開展經營活動所采取的管理手段，這就反映出全部審計工作本身都包含有經濟責任。從狹義角度來講，經濟責任審計是面向于國企事業(yè)單位領導人或者國家機關干部開展經濟責任監(jiān)督的一種審計活動，具體可以劃分為任職期與離任兩種類型的責任審計。

二、基層經濟責任審計的價值

在全面從嚴治黨的背景下，為了進一步規(guī)范國企事業(yè)單位與主要黨政干部的行為，充分發(fā)揮這些“領頭羊”角色在引領國家經濟發(fā)展方面的重要作用，就必須借助專門的經濟責任審計工作來激勵、約束與評估他們，讓他們可以無論是在任職期或者離職期都可以有效地運用自身的領導力與影響力來切實引領經濟發(fā)展，攻克經濟發(fā)展瓶頸與難關。特別是在進入新時期后，為了進一步規(guī)范經濟責任審計工作，國家專門在2019 年重新修訂及頒布了面向于國企事業(yè)單位與黨政機關的主要領導人的《審計規(guī)定》，借助這一規(guī)定可以更好地適應高質量經濟發(fā)展背景下的審計管理體制改革，提高審計工作實效性。特別是基層經濟責任審計更是在這個時候面臨著嚴峻的工作形勢，因為基層問題是國家發(fā)展的核心問題，本身具有復雜性和廣泛性等特征，經濟責任審計也不例外。同理，基層經濟責任審計面向的是我國各鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)或部門單位的主要領導干部，相應經濟責任審計的目標是要助力基層深化改革，促進經濟高質量發(fā)展，強化反腐倡廉，規(guī)范權力運用。針對基層領導干部在經濟責任履行中存在的問題，要嚴格依據(jù)“責權一致”這一工作原則，基于職責明晰的分工，在對有關問題性質、決策過程、背景以及實際績效等進行綜合考慮的基礎上，對相關主體職責進行界定?；诨鶎咏洕熑螌徲嫻ぷ鞯拈_展，可以有效考核基層地區(qū)主要領導干部在引領經濟發(fā)展方面的實際績效情況，對他們的職位晉升、獎罰等都有很強的指導作用。

三、基層經濟責任審計的方法與步驟

（一）做好經濟責任審計準備

在基層經濟責任審計工作開展期間，為了保證后續(xù)審計工作有序開展，首先需要做好如下一些必要的審計準備工作：

（1）審計立項。由基層地區(qū)的審計部門按照審計局關于財務管理細則、審計匯編工作方法等方面的規(guī)定和要求，經過向基層黨委政府部門進行報批之后來對經濟責任審計工作的項目進行確定。

（2）審計通知書發(fā)出?；诨鶎咏洕熑螌徲嬕笈c規(guī)范，基層審計部門要在開展審計工作之前的3 天時間向被審計基層單位或部門發(fā)送審計通知書，并且要求它們在接收通知書后簽收回執(zhí)，以及切實做好被審計的各項準備工作事項，包括審計資料準備等等。

（3）審計資料準備。針對基層經濟責任審計工作而言，審計工作開展中涉及的審計資料主要包括如下幾類：其一，被審計基層單位的賬簿與賬本。對基層單位賬務本身的合法性與合規(guī)性進行檢查，包括各項經濟活動憑證是否合理；報賬是否準確、及時，有無存在超支或者應收賬款未收問題；財務收入是否符合相應經濟合同的相關條款實現(xiàn)。其二，各種經濟補貼分配表。對基層單位的良種直補或者小麥直補等這些補貼是否在基層單位中得到貫徹落實進行仔細查看；是否存在騙領或者冒領國家補貼的行為。其三，不同類型會議記錄或照片。對民主決策是否得到執(zhí)行進行審查；對財務、政務與黨務是否公開進行審查；對重大決策事項是否開展民主討論進行審查。其四，違法改造或者低保人群申請等會議記錄。針對這些各項關鍵的活動開展是否符合國家法律法規(guī)進行審查，對基層領導干部的近親屬是否存在占用基層經濟資源或者享受各種國家福利情況進行檢查；其五，個人工作績效。主要對基層領導干部的個人工作計劃、述職報告、廉政情況、基層群眾服務的績效進行全面審查。此外，如果基層經濟審計過程中存在特殊要求，那么也都可以結合實際的審計工作需求來對審計內容進行合理確定。

（4）事前調查。在基層單位成立審計組之后、審計項目正式開展審計工作之前，要注意對被審計單位開展深入調查及了解，主要包括對被審計基層單位的基本情況進行調查，如基層單位管轄區(qū)域的人口數(shù)量、干部成員、資產情況等相關基本信息，并且在調查過程中要注意對有關調查內容進行及時記錄，確保可以提前在審計活動開展之前進行必要的調查活動來全面了解有關的信息。

（5）審計工作方案制定?；趯徲嫻ぷ鲀热菁耙螅谇捌诔醪搅私鈱徲嬚{查內容的基礎上，對本次審計活動開展的重點進行確定，在此基礎上對經濟責任審計實施方案進行擬定。在這個制定審計工作方案的實踐中，要重點對審計工作的目標與范圍進行確定，準確確定審計工作的重點與主要內容，同時也要注意結合實際的基層單位工作情況來合理安排審計工作的時間、人員分工等實際情況，確?？梢灾贫ㄍ晟频幕鶎咏洕熑螌徲嫻ぷ鞣桨?。

（二）做好經濟責任審計實施

在上述基層經濟責任審計準備工作的基礎上，為了有效保障審計工作質量，還需要重點做好如下幾個方面工作：

（1）召開會議。審計小組在進入被審計基層單位之后可以相應地召開審計會議，期間需要由審計小組組長、基層干部、審計組成員、村民代表與部分黨員等共同參與到本次審計工作會議當中。在會議之上，可以由審計小組組長來對被審計單位近三年之間的資源情況、集體資產以及收支情況等進行公布，確保全體參與審計會議的人員可以對被審計基層單位實際經濟運行情況進行全面了解，尤其是要重點對基層單位村民所關心的資源、資產等的處置情況進行重點審計，包括使他們明確本次審計的目標、時間、范圍與要求等等。

（2）調查研究?；谡{查研究和查賬相結合，分析材料和查賬相結合這一“兩個結合”原則，靈活地應用訪、看、查與聽等多樣化的方法與手段，深入基層群眾去聽取他們的意見和看法。對所審計基層單位內黨務、政務與財務公開本身的及時性進行調查，對重大決策本身是否需要進行村民代表大會召開進行確定，對基層單位固定資產的處置與購買情況進行分析，對基層單位公共事業(yè)發(fā)展的實際情況進行確定等等，這些都是需要重點關注的內容。

（3）獲取相關資料。在審計小組開展經濟責任審計活動中還需要到基層單位中的有關業(yè)務站去獲取必要的一些相關資料，主要表現(xiàn)如下：其一，去基層民政所獲取基層單位的低保名單、五保數(shù)據(jù)、福利發(fā)放名單等，如低保申請名單是否按照申報標準和流程，對申報人的個人情況進行認真審核，保障低保救濟金得以有效落實；其二，去“財所”中了解被審計單位的良種、小麥直補明晰數(shù)據(jù)、直補標準等相關工作是否到位，如被核查基層單位部分戶的作物類型、人均畝地數(shù)、補貼面積與金額等進行仔細地校核；其三，去“經管所”對各種基層單位的支出標準進行獲取，包括干部工資、電話費與招待費補助標準與數(shù)據(jù)，承包土地等經濟合同方面的數(shù)據(jù)；其四，去“城建辦”獲取被審計基層單位的危房改建信息，包括改造標準、改造名單數(shù)據(jù)等等；其五，對“組織辦”的財源建設、招商引資等相關項目本身的考核文件進行認真審查，確保可以全面了解被審計單位關系基層領導干部經濟活動的開展情況。

（4）實施檢查。在上述審計工作開展之后可以進入到具體的經濟責任審查活動當中，期間的審計工作要點包括如下幾個方面：

①審計財務收支。主要是對財務收入本身的全面性、合規(guī)性與真實性進行審查，包括是否伴有未按照規(guī)定、應收未收、及時收取等問題，收入審計工作是對各項租賃或承包協(xié)議或合同進行重點考慮，如上級補貼（補助）文件、上級撥款等，通過對憑證、賬冊與收款收據(jù)等這些資料進行有效審查，包括是否存在截留挪用、公款私用（私分）、收入不入賬或少入賬等情況；財務指出的合理性、合規(guī)性、合法性與真實性，認真審計各項財務方面地支出情況，尤其是要對費用報銷是否符合被審計基層單位的經濟活動進行重點審查，原始票據(jù)本身真實性，物品購買合理性，票據(jù)同物品本身的相符性，報銷手續(xù)的齊全性，大額支付是否經過基層單位相關管理人員的集中討論。針對基層單位的那些非生產性的開支，除了依據(jù)一般指出業(yè)務進行審計外，還需要對審計報銷標準與范圍是否符合有關規(guī)定，總量是否超過限值進行確定，基層干部薪酬是否超出責任制度考核結算審批標準與要求。此外，要對應付福利費、公積公益開支等相關方面的來源及使用合規(guī)性與合理性進行確定，做好這些方面的審核工作，包括是否伴有亂支、擠占等問題；審計項目資金，包括專項項目資金是否存在擠占或者挪用等情況。

②審計資源、資產承包合同。主要是審查基層單位集體資源、資產的相關承包合同簽訂手續(xù)合規(guī)性，合同執(zhí)行到位情況等。簽訂的項目承包合同是否滿足合同法等的具體標準與規(guī)定，簽訂內容是否契合國家法律與政策，合同條款內容的準確性與完整性，包括合同本身各項內容條款齊全性、合同條款內容正確性、雙方義務與權力是否合理、是否明確以及是否經過專門的行政部門或管理機構進行辦理。審查合同履行情況，包括是否依據(jù)簽訂的項目合同中的有關條款與內容來執(zhí)行，包括合同數(shù)量、標的、酬金、期限、價款等這些內容的審定，確?？梢越柚@些合同的審定來評估基層單位相關領導干部自身工作的實效性。

③審計基層單位集體資源與資產管理情況。針對基層單位集體資產管理情況的審計，主要包括對基層單位集體資產本身的登記情況進行審查，管理這些集體資產本身的增加或減少等變動數(shù)據(jù)的登記信息。基層單位集體經濟組織的基本建設情況與管理情況，包括對建設項目是否經過基層代表大會討論來共同決定進行審查，項目承包的招標、議標、合同簽訂以及履行情況等進行審查，工程合同是否存在規(guī)范性，工程款支付情況是否滿足合同規(guī)定，工程竣工結算本身是否認真開展了審計。工程結算本身是否開具專用發(fā)票，審查是否存在違規(guī)行為。債務債權情況，包括對基層單位各類欠款與借款等情況進行審查，通過對有關借款或貸款協(xié)議以及相關合同進行認真查閱的方式對債務、債券等進行核查。

④審計基層單位內控制度執(zhí)行情況。主要是對有關會議記錄、會計憑證、賬冊與文件資料等進行查閱，對基層單位財務管理制度的相關執(zhí)行情況進行了解與掌握。對經費審批程序本身的合規(guī)性進行審查，對大項支出是否經過了基層單位村集體是否進行了集體討論進行審查。此外，除了上述這些審計內容外，還需要對基層單位扶貧資金使用情況來進行審計。

（三）編制以及出具審計報告

審計報告進行編制以及出具實際上是基層經濟責任審計工作的終結環(huán)節(jié)，它們是整個審計工作的最終歸宿。審計小組在這個審計階段中的工作主要是對審計資料進行匯總與整理，在此基礎上要對審計工作底稿進行編制，同時要對審計報告進行編制、出具及歸集整理成專門的審計檔案資料。審計報告主要內容涵蓋了審計概況（對審計立項進行說明，包括立項依據(jù)、審計時間、目標、范圍與重點等）、基本情況（包括被審計基層單位的人口情況、土地情況、財務核算情況等等）、審計問題歸納（包括對審計工作中發(fā)現(xiàn)的各種問題）。

總之，基層經濟責任審計工作是提高基層管理質量、促進基層經濟發(fā)展的一項重要工作。在基層經濟責任審計工作開展過程中，要注意做好前期審計工作準備的基礎上，結合實際審計對象的情況與審計需求等來制定完善的審計實施方案，最后要做好審計報告編制及出具工作，力求全面提高基層緊急責任審計工作質量。