蒙明洋 浙江南都電源動(dòng)力股份有限公司

現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)從價(jià)值管理的角度上看是指遵守企業(yè)的價(jià)值取向，通過合理經(jīng)營，在充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬關(guān)系的基礎(chǔ)上，采用適宜的財(cái)務(wù)關(guān)系和最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策整合優(yōu)化配置資源，通過制度化、流程化的管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和價(jià)值最大化的目標(biāo)，與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀、國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)體制等外部因素緊密相關(guān)外，也與企業(yè)的內(nèi)控管理等內(nèi)部因素密切相關(guān)。伴隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)管理中的矛盾性與復(fù)雜性逐漸凸顯，大部分企業(yè)內(nèi)部控制管理水平已無法跟上現(xiàn)在“國際化、市場化、創(chuàng)新化”的經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐，出現(xiàn)了不少問題，面臨了較多挑戰(zhàn)，因?yàn)樨?cái)務(wù)內(nèi)部控制管理失敗造成企業(yè)巨額虧損直至破產(chǎn)的案例比比皆是，包括很多知名的大公司，如國外的安然、安達(dá)信、巴林銀行、貝爾斯登、雷曼兄弟；國內(nèi)的萬福生科、勝景山河、三九集團(tuán)、華源集團(tuán)、澳柯瑪、瓊民源、中國銀行開平分行等都曾遭遇過類似問題。鑒于這些因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)控管理失敗造成企業(yè)經(jīng)營失敗的案例，為了有效提高現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)的重要風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制開始被各類企業(yè)所重視。內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)是否完善、是否正常運(yùn)行直接關(guān)系到企業(yè)資本、資產(chǎn)安全、合法合規(guī)經(jīng)營和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所以，企業(yè)為提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力，就必須提高內(nèi)部控制管理水平。

一、內(nèi)部控制的概述

（一）內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

內(nèi)部控制的主要內(nèi)容被劃分為了五個(gè)要素，這五個(gè)要素與公司的日常經(jīng)營管理活動(dòng)之間具有重要的聯(lián)系。第一是控制環(huán)境，控制環(huán)境主要是指公司的內(nèi)部環(huán)境，如企業(yè)文化以及企業(yè)形象等方面，控制環(huán)境會(huì)對公司員工的工作態(tài)度等方面產(chǎn)生影響，只有優(yōu)先建設(shè)好控制環(huán)境才能更好地展開企業(yè)內(nèi)部控制的其他要素。第二是風(fēng)險(xiǎn)評估，每個(gè)公司在經(jīng)營的過程中都或多或少地會(huì)面臨來自外界或是公司內(nèi)部等待評估的風(fēng)險(xiǎn)，讓公司的經(jīng)營目的在不一樣的水平上進(jìn)行連接并始終保證一致是開展風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)是基于風(fēng)險(xiǎn)評估來決定的，風(fēng)險(xiǎn)評估能夠?qū)ξ磥淼哪繕?biāo)進(jìn)行分析，并找出其中可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)識別的過程既需要考慮到未來可能會(huì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，又需要考慮到這些風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)受到外界因素的影響，則需要針對環(huán)境的變化來持續(xù)展開。第三是控制活動(dòng)，控制活動(dòng)是一些能夠輔助決策管理順利進(jìn)行的手段流程，控制活動(dòng)能夠被體現(xiàn)在公司中不同的機(jī)構(gòu)與層次的控制活動(dòng)當(dāng)中，能夠保障執(zhí)行必需的手段來完成企業(yè)經(jīng)營目的，這些手段包含了績效評估、信息收集以及授權(quán)等。第四是信息與溝通。信息系統(tǒng)作為企業(yè)經(jīng)營管理與內(nèi)部控制過程當(dāng)中給的一個(gè)重要手段，其能夠闡述包含財(cái)務(wù)、經(jīng)營等信息的報(bào)告，不僅對企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的信息進(jìn)行處理，還可以分析和企業(yè)的經(jīng)營決策以及對外報(bào)告相關(guān)的事件等。第五是監(jiān)控，監(jiān)控是內(nèi)部控制系統(tǒng)當(dāng)中不可缺少的一部分，監(jiān)控是對內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學(xué)合理性進(jìn)行監(jiān)督與評價(jià)的系統(tǒng)。內(nèi)部系統(tǒng)當(dāng)中的監(jiān)控能夠利用長期的監(jiān)控措施或是獨(dú)立評估來對內(nèi)部控制系統(tǒng)展開監(jiān)控。

（二）內(nèi)部控制的原則及作用

不同的公司當(dāng)中開展的內(nèi)部控制建設(shè)都會(huì)處于某種一定的環(huán)境中，可能會(huì)受到多種原因的不同大小的影響，因此，不同行業(yè)或是領(lǐng)域的公司在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)當(dāng)結(jié)合公司的實(shí)際情況以及行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來展開內(nèi)部控制?？偟膩碚f，一般情況下開展內(nèi)部控制需要遵循以下幾點(diǎn)原則：第一是全面性原則，全面性原則是說內(nèi)部控制的過程應(yīng)當(dāng)貫穿公司運(yùn)營活動(dòng)的整個(gè)過程當(dāng)中。第二是重要性，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)主要關(guān)注一些容易產(chǎn)生問題或是被鉆漏洞的地方，避免因?yàn)檫@些失誤或是問題對公司產(chǎn)生嚴(yán)重的損害。第三是制衡性原則，企業(yè)在對內(nèi)部控制的機(jī)制、部門調(diào)解以及流程設(shè)計(jì)等方面應(yīng)當(dāng)能夠表現(xiàn)出互相監(jiān)督與制約的特性。第四是適應(yīng)性，內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)特征相一致，在公司受到市場環(huán)境等因素的影響產(chǎn)生變化時(shí)，內(nèi)部控制的手段也應(yīng)當(dāng)發(fā)生改變。第五是成本效益原則。內(nèi)部控制并不代表要過于嚴(yán)格地對方方面面進(jìn)行控制，對公司展開的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)要恰到好處。在進(jìn)行流程規(guī)劃與控制的過程當(dāng)中，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)考慮到控制過程中所需要消耗的成本以及最終的獲益，從而獲取最高的性價(jià)比。

內(nèi)部控制的主要作用體現(xiàn)在，要求公司各部門的成員都要參與到內(nèi)部控制的過程當(dāng)中來，促進(jìn)公司內(nèi)不同的部門以及不同功能的員工之間進(jìn)行交流與合作。在內(nèi)部控制的要求下，公司中的各個(gè)員工都朝著以下幾點(diǎn)目的進(jìn)行努力：提升企業(yè)運(yùn)營所具有的持續(xù)性以及有效性，保證資產(chǎn)擁有者的基本權(quán)利，保障企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的貫徹實(shí)施，保證提供真實(shí)可靠的信息，保證企業(yè)日常的經(jīng)營活動(dòng)符合國家與政府的法律固定。內(nèi)部控制的核心在于要求公司中所有的部門與員工共同進(jìn)行參與，并對這些部門與員工產(chǎn)生一定的影響，不僅僅是被董事會(huì)或是其他高管所操縱的經(jīng)營活動(dòng)。

二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義

首先，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有助于達(dá)成財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)。財(cái)務(wù)協(xié)同重點(diǎn)包含了籌資協(xié)同效應(yīng)、投資協(xié)同效應(yīng)等多個(gè)方面?；I資協(xié)同效應(yīng)是企業(yè)集團(tuán)的籌資能力超過成員企業(yè)籌資能力的總和。其次，有助于節(jié)省交易所需的成本。單一企業(yè)借助資本市場獲取債務(wù)資金的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)尋找債權(quán)人展開簽約談判以及違約訴訟處理等。這一過程會(huì)產(chǎn)生一系列的交易費(fèi)用。同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)會(huì)對成員企業(yè)資金的籌集以及投放開展統(tǒng)一控制，依據(jù)統(tǒng)一的資金安排計(jì)劃，調(diào)整成員企業(yè)的安排計(jì)劃，有效節(jié)省了交易成本。最后，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有助于提升企業(yè)所具有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力。

三、浙江N 公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題

（一）環(huán)境控制效果較差

浙江N 公司當(dāng)前過于重視短時(shí)間內(nèi)所能夠獲得的利益，過分重視工作的結(jié)果以及短期的業(yè)績提升，缺少具有內(nèi)控行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的管理人員，內(nèi)控當(dāng)中的審核部門人員缺乏，人力資源制度對業(yè)績的引導(dǎo)性過于明顯，都體現(xiàn)出了浙江N 公司當(dāng)前對于環(huán)境控制的效果較差，對內(nèi)部控制沒有加以足夠的重視。浙江N 公司當(dāng)前所在的行業(yè)正處于蓬勃發(fā)展的階段，行業(yè)之間競爭激烈，所需要競爭的對象不僅僅是同行業(yè)的公司，還包含了其他多個(gè)行業(yè)。在激烈的市場競爭環(huán)境當(dāng)中，浙江N公司將發(fā)展的重點(diǎn)放在了短期的收入上，卻忽略了對人力資源管理、企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略等方面的重視。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估質(zhì)量不佳

浙江N 公司當(dāng)前對于經(jīng)營過程當(dāng)中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)相對較為重視，一方面，企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展需要不斷地進(jìn)入到新的細(xì)分市場當(dāng)中；另一方面，由于公司經(jīng)營的時(shí)間相對較短，對于成本控制等方面所進(jìn)行的研究還處于不斷探索時(shí)期，整體的技術(shù)人員的招募以及部門的建設(shè)過程都相對較為緩慢，因此，浙江N 公司在當(dāng)前對于經(jīng)營過程中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)并不能完全準(zhǔn)確地進(jìn)行識別，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估的方式也相對較為簡單，在相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對上也大多以事后的彌補(bǔ)為主，缺乏對事故的預(yù)防。浙江N 公司在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估上存在的不足主要可以被劃分為以下幾個(gè)方面：第一是對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別不夠全面，浙江 N 公司更重視在市場當(dāng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，卻忽略了可能由公司內(nèi)部與外部所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)。第二是浙江N 公司當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)評估方式過于單一，當(dāng)前所使用到的方式僅僅適合對信息資產(chǎn)安全的風(fēng)險(xiǎn)評估，忽略了對其他方面開展的評估。第三是缺少具有專業(yè)技能的風(fēng)險(xiǎn)識別人員，當(dāng)前浙江N 公司內(nèi)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別人員大多身兼數(shù)職，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作上所具有的專注性和積極性并不強(qiáng)，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別過程中所需的專業(yè)技能掌握的也并不多。最后是當(dāng)前浙江N 公司管理制度中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施無法得到準(zhǔn)確的落實(shí)。浙江N 公司當(dāng)前雖然設(shè)置各類風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對手段，但在實(shí)際工作的過程當(dāng)中，公司內(nèi)部的各部門以及員工很難實(shí)際的執(zhí)行這些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對手段，很難有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。

（三）控制活動(dòng)有待改進(jìn)

控制活動(dòng)能夠幫助公司的高管保障公司的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的整體效果以及政策程序，其是由連續(xù)不同的多個(gè)活動(dòng)所共同組成的。從浙江N 公司當(dāng)前已有的控制活動(dòng)來說，當(dāng)前的控制活動(dòng)體系并不夠完善，一些風(fēng)險(xiǎn)控制手段的最終效果依然不理想。首先，當(dāng)前浙江N 公司內(nèi)部的控制活動(dòng)的行管體系并不健全，浙江N 公司當(dāng)前已有授權(quán)控制、信息系統(tǒng)控制以及內(nèi)部報(bào)告控制等控制措施，但在其他的預(yù)算控制、職責(zé)分離控制以及授權(quán)控制方面的活動(dòng)依然較少，有待進(jìn)一步的完善。如果浙江N 公司希望在未來進(jìn)一步的持續(xù)進(jìn)行發(fā)展，就必須對當(dāng)前的控制活動(dòng)及其相關(guān)體系進(jìn)行完善、改良，從事前到事后建立較為完善的控制活動(dòng)體系。其次，當(dāng)前浙江N公司中部分財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制所具有的效果相對較差，浙江N 公司在當(dāng)前行業(yè)市場中所面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大多是來源于信用風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)外的欺詐風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部的操作風(fēng)險(xiǎn)等。從整體上來說，浙江N 公司在監(jiān)管、信用以及操作風(fēng)險(xiǎn)等方面使用了較有成效的手段，但在內(nèi)外欺詐以及控制活動(dòng)等方面相對較弱。

（四）信息與溝通不通暢

在信息溝通上，當(dāng)前浙江N 公司使用了扁平化組織框架，能夠幫助公司跨部門之間進(jìn)行財(cái)務(wù)信息傳遞與交流，能夠有效地縮短財(cái)務(wù)信息交流以及審核過程中所需要消耗的時(shí)間，幫助組織內(nèi)部的人員迅速地了解業(yè)務(wù)的詳細(xì)信息，但當(dāng)前的這種信息傳遞與交流方式同樣會(huì)存在較大的問題。首先，公司內(nèi)部缺少嚴(yán)格的分級管理制度，對于一些與公司主要經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的信息，在進(jìn)行傳播的過程當(dāng)中缺乏必要的審核，容易造成公司機(jī)密的泄露。其次，信息開放以及獲取的權(quán)限管理并不一致，浙江N 公司為了順應(yīng)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)的發(fā)展，對公司中的信息管理系統(tǒng)反復(fù)進(jìn)行重新設(shè)置，但卻沒有對不同辦公系統(tǒng)之間所具有的協(xié)調(diào)統(tǒng)一性進(jìn)行一個(gè)明確的規(guī)劃，賬戶之間的權(quán)限沒有完成統(tǒng)一。

（五）企業(yè)監(jiān)督尚需優(yōu)化

在內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的展開過程當(dāng)中，浙江N 公司在持續(xù)監(jiān)控措施上的相關(guān)機(jī)制以及執(zhí)行方面相對較為健全，但當(dāng)前在獨(dú)立評估上依然存在著眾多問題，首先是當(dāng)前公司內(nèi)的內(nèi)部監(jiān)督體系將重心放置在了事后監(jiān)督方面，經(jīng)常是等到產(chǎn)生問題時(shí)才對產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專項(xiàng)的評估，不能對內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)正確地進(jìn)行判斷。其次是缺少對銷售部門以及采購等部門所開展的監(jiān)督與檢查。最后，當(dāng)前浙江N 公司沒能夠明確各項(xiàng)獨(dú)立的評估活動(dòng)所包含的范圍以及相關(guān)頻率，對不同業(yè)務(wù)部門所面臨的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制在控制防范風(fēng)險(xiǎn)過程當(dāng)中所具有的重要性沒能夠進(jìn)行進(jìn)一步的探索，選擇了均等面對的方式，缺乏側(cè)重點(diǎn)，容易疏忽一些高風(fēng)險(xiǎn)且產(chǎn)生危害較為嚴(yán)重的業(yè)務(wù)流程。

四、浙江N 公司內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境體系

當(dāng)前，浙江N 公司應(yīng)當(dāng)不斷地完善現(xiàn)有的企業(yè)價(jià)值觀相關(guān)體系，合理引入相關(guān)的控制意識以及風(fēng)險(xiǎn)防范思想。企業(yè)在開展經(jīng)營活動(dòng)的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)努力引導(dǎo)正確的價(jià)值觀念，重視對員工風(fēng)險(xiǎn)防范思想的培養(yǎng)。企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中如果盲目地追求短時(shí)間內(nèi)的利益，卻不重視公司的業(yè)務(wù)是否合乎正常的法律規(guī)定，就可能導(dǎo)致公司內(nèi)員工走上錯(cuò)誤的道路，做出違背法律法規(guī)的工作，產(chǎn)生內(nèi)部財(cái)務(wù)欺詐以及財(cái)務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等不良事件。在公開股票市場當(dāng)中，投資人往往十分重視公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所具有的效果，一旦產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，就可能吸引政府監(jiān)管部門的注意，一旦監(jiān)管部門介入到公司的風(fēng)險(xiǎn)事件當(dāng)中來，就勢必會(huì)對公司股價(jià)產(chǎn)生影響。因此浙江N 公司在經(jīng)營的過程當(dāng)中既需要考慮到業(yè)績的持續(xù)提升，又需要重視合法經(jīng)營以及對財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防范。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)

浙江N 公司當(dāng)前所使用的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)是針對動(dòng)力公司所展開的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估，缺少對其他財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類目所展開的風(fēng)險(xiǎn)評估，很難多角度的對公司當(dāng)前所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評估。浙江N 公司想要建立正確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)，首先需要建立風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系，在浙江N 公司開展風(fēng)險(xiǎn)識別工作的基礎(chǔ)上建立遞接層次結(jié)構(gòu)，可以被劃分為目標(biāo)成目標(biāo)層、指標(biāo)層以及準(zhǔn)則層幾個(gè)方面。

（三）加強(qiáng)控制活動(dòng)質(zhì)量

浙江N 公司當(dāng)前財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重心放在產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)后所開展的補(bǔ)救措施以及總結(jié)工作為主，缺少對事前工作的控制以及有效的防范，從長期的角度來看，浙江N 公司應(yīng)當(dāng)建立一套多角度、全方位的財(cái)務(wù)控制活動(dòng)體系，幫助有效增強(qiáng)財(cái)務(wù)控制活動(dòng)質(zhì)量，對可能產(chǎn)生的重點(diǎn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行著重防范，通過完善的財(cái)務(wù)控制活動(dòng)體系，不同的控制活動(dòng)之間相互補(bǔ)充、相互促進(jìn)，有效解決事前控制不足的問題。

（四）建立通暢溝通機(jī)制

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程當(dāng)中的任何一個(gè)要素都可能會(huì)對其他的要素產(chǎn)生影響，如：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估方式的改善以及對財(cái)務(wù)控制手段的改良等，因此需要重新考慮溝通與交流信息的機(jī)制。對于浙江N 公司當(dāng)前存在的財(cái)務(wù)信息交流與溝通問題，公司首先可以建立信息流轉(zhuǎn)的分級和管理政策，保障公司的財(cái)務(wù)機(jī)密信息所具有的安全性得到保障。其次可以利用會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)來整合經(jīng)營活動(dòng)當(dāng)中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，保障信息流轉(zhuǎn)能夠被控制。

五、結(jié)論

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的質(zhì)量能夠直接決定企業(yè)未來的發(fā)展。從某種意義上來看，財(cái)務(wù)控制也是企業(yè)管理的核心部分。對企業(yè)來說，最重要的就是控制權(quán)，其次則是控制收益權(quán)，這兩種權(quán)利結(jié)合起來共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視發(fā)展經(jīng)營過程中發(fā)現(xiàn)的各類財(cái)務(wù)問題，找出導(dǎo)致財(cái)務(wù)問題的原因，進(jìn)而不斷建立健全現(xiàn)有的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。