文/李嬌霞（云南官房建筑集團(tuán)股份有限公司）

財務(wù)管理工作質(zhì)量直接決定了建筑施工企業(yè)的整體發(fā)展水平，特別是在市場經(jīng)濟(jì)越來越成熟的情況下更是如此，建筑施工企業(yè)面臨著比過去更加激烈的競爭，想要取得長期穩(wěn)定的運(yùn)營成果，就必須要從實際情況出發(fā)，有效地防范和控制財務(wù)風(fēng)險，即需要建立健全風(fēng)險評估、預(yù)測、預(yù)警與決策機(jī)制。但是從實際情況來看，目前有許多建筑施工企業(yè)并沒有建立對應(yīng)的制度，這嚴(yán)重影響了財務(wù)管理工作和審計工作的順利進(jìn)行，對本課題進(jìn)行研究可謂是勢在必行。

一、建筑施工企業(yè)現(xiàn)存的財務(wù)管理風(fēng)險問題

建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理風(fēng)險十分普遍，其具有成因比較復(fù)雜、識別難度非常高的特點(diǎn)，建筑施工企業(yè)往往需要對建筑工程項目所在地的不同地區(qū)情況、不同市場環(huán)境和不同投資階段進(jìn)行集中的動態(tài)化評估，才能得出最準(zhǔn)確的結(jié)論，確定財務(wù)管理風(fēng)險在不同階段的發(fā)生規(guī)律，以此為基礎(chǔ)確定可能遇到的財務(wù)管理風(fēng)險并采取措施進(jìn)行處理。根據(jù)實際經(jīng)驗來看，常見的建筑施工企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險主要包括:第一，企業(yè)參與工程項目投標(biāo)的過程中潛在的財務(wù)風(fēng)險[1]。目前我國的建筑工程項目大多采取了招投標(biāo)的模式確定施工合作對象，而建筑施工企業(yè)需要進(jìn)行競標(biāo)才能進(jìn)行項目承包，在這個過程中建筑施工企業(yè)不可避免地需要投入一定的人力和物力進(jìn)行準(zhǔn)備，還需要充分了解招標(biāo)方的資信狀況，對本次建筑工程項目施工所需的資源、項目的競標(biāo)規(guī)則以及潛在的競爭對手實力等進(jìn)行一定的研究，以此為基礎(chǔ)才能確定最具有競爭力的投標(biāo)方案和合同價格。在經(jīng)過一系列努力以后，如果仍然未能獲得建筑工程項目的施工委托，就無法得到后續(xù)收益的補(bǔ)償，參與競標(biāo)過程中所繳納的保證金以及其他前期投入無法回收，這必然會給建筑施工企業(yè)帶來一定的財務(wù)風(fēng)險。第二，工程項目施工成本控制與財務(wù)風(fēng)險。為了獲得更多的經(jīng)營收益，建筑施工企業(yè)必然會不斷嘗試承包建筑工程項目，然而每個建筑工程項目的成本支出都不盡相同，可能受到多種因素的差異化影響，建筑施工企業(yè)是否能夠在施工階段做好成本控制，將實際支出控制在承包合同的價格內(nèi)，直接影響著建筑施工企業(yè)最終的收益率，也就影響著財務(wù)管理工作的穩(wěn)定性。這種財務(wù)管理風(fēng)險具體來說，可以從兩方面來考慮：①建筑工程的造價控制難度非常大，其往往需要很長一段時間才能完成施工，在這段時間內(nèi)市場價格因素必然要發(fā)生變化，在建筑施工企業(yè)未能有效預(yù)見工程主要原材料市場價格變動的情況下，建筑工程施工的成本控制將很難取得預(yù)計效果，因此導(dǎo)致的建筑施工企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險十分常見。②建筑工程的施工過程十分復(fù)雜，往往存在施工過程中臨時更改施工計劃的情況，這也會導(dǎo)致原本的建筑工程項目成本控制方案不再具有合理性，在施工場地條件與計劃不符、出現(xiàn)自然災(zāi)害的情況下，建筑工程項目的成本支出必然會比預(yù)計水平更高，進(jìn)而導(dǎo)致一定財務(wù)管理風(fēng)險。第三，因工程結(jié)算出現(xiàn)問題而引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險。建筑施工企業(yè)的項目投資比較大，因此通常會按照合同約定的時間進(jìn)行分批次結(jié)算等，然而建筑工程項目的施工技術(shù)比較復(fù)雜、工程投資方的資信狀況無法保障，很多工程款都不能按照預(yù)計情況進(jìn)行回收，這也會導(dǎo)致建筑施工企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險。比如在投資方對建筑工程施工質(zhì)量有異議的情況下，其往往會要求施工方重新調(diào)整并不予以按期結(jié)算，建筑施工企業(yè)方面不僅無法得到資金補(bǔ)充，還需要進(jìn)一步支出以繼續(xù)施工，這對財務(wù)管理工作而言無疑十分不利；再比如市場環(huán)境發(fā)生變化，也會給建筑工程項目投資方按時支付資金造成困難，這同樣會給建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理工作帶來不利影響。第四，工程項目分包不慎引發(fā)的多種財務(wù)風(fēng)險。建筑工程項目施工過程非常復(fù)雜，除了涉及大量技術(shù)手段之外，還涉及一系列施工設(shè)備和原材料等，一些建筑施工企業(yè)選擇將不同工程分包給其他施工單位，以保證能夠按時完成建筑工程施工任務(wù)，但是在這個過程中是否能夠準(zhǔn)確選擇分包合作伙伴、是否能夠保證合同的簽訂質(zhì)量，就顯得尤其重要[2]。如果在選擇合作伙伴的過程中出現(xiàn)了差錯，建筑工程的施工質(zhì)量就無法得到保證，投資方就有可能提出一系列質(zhì)量問題并延期支付款項，這對于財務(wù)管理工作而言無疑是巨大的風(fēng)險。第五，施工承包合同的法律和索賠問題引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險。建筑施工企業(yè)和各方都有簽訂一系列合同和協(xié)議等，合同當(dāng)中往往包括工程款項的支付時間、方式和相關(guān)責(zé)任與義務(wù)的約定等一系列內(nèi)容，投資方和建筑施工企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)往來等都需要遵守工程合同進(jìn)行，但是在實際的工作中，部分建筑施工企業(yè)往往不注重建筑工程合同內(nèi)容，對合同條款是否嚴(yán)謹(jǐn)完整不夠了解就草草簽訂，在結(jié)算款項的過程中、竣工決算的過程中，很容易遇到資金等各方面的問題，進(jìn)而導(dǎo)致一定的財務(wù)管理風(fēng)險。第六，企業(yè)管理與財務(wù)管理人員個人導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險。建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理工作不可能脫離工作人員而存在，財務(wù)人員往往需要保證建筑工程項目預(yù)算、核算和財務(wù)監(jiān)督的質(zhì)量，在財務(wù)工作者缺乏足夠責(zé)任感、沒有充足風(fēng)險意識的情況下，他們很難第一時間發(fā)現(xiàn)財務(wù)信息中存在的問題，更無法和其他管理部門溝通并采取預(yù)防措施規(guī)避財務(wù)風(fēng)險帶來的負(fù)面影響。還有一部分財務(wù)工作者為了一己私利，選擇損害企業(yè)財務(wù)管理安全，最終也會導(dǎo)致嚴(yán)重的財務(wù)管理風(fēng)險[3]。

二、建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理審計對策

（一）完善建筑工程施工審計方案

第一，應(yīng)著力分析和總結(jié)建筑工程施工過程中存在的各種關(guān)鍵因素，特別是事關(guān)建筑工程施工周期以及施工難度方面的數(shù)據(jù)信息，更具有突出的統(tǒng)計分析價值，以此為基礎(chǔ)對施工審計方案進(jìn)行創(chuàng)新，是保證建筑工程項目審計工作質(zhì)量的必然選擇，也是提升建筑工程施工管理水平的重中之重。在設(shè)計審計方案的時候，要對建筑工程外部條件進(jìn)行綜合分析，充分了解建筑工程的環(huán)保施工標(biāo)準(zhǔn)、原材料采購價格等方面的實際條件，從根本上保證成本控制的有效性。除此之外，建筑工程審計工作者還需要充分了解施工所需要的各種施工技術(shù)，特別是要結(jié)合建筑工程項目的施工地區(qū)實際情況，組織安排專門的工作人員進(jìn)行圖紙分析，提升審計工作的實際應(yīng)用價值，使之與建筑工程項目的實際情況相貼合。除此之外，還需要盡快認(rèn)識到財務(wù)風(fēng)險控制的必要性，加強(qiáng)建筑工程施工人力資源管理工作，尤其是要做好施工技術(shù)人員以及工程主體成員的分析管理工作，從而確保技術(shù)變更、工程款項結(jié)算方案變更等更加符合科學(xué)化標(biāo)準(zhǔn)，提升建筑工程的施工審計水平。

（二）提升項目中的財務(wù)風(fēng)險控制能力

建筑施工企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險控制水平很大程度上取決于項目管理階段的控制效果，特別是針對合同的管理工作效果，合同是建筑工程項目施工及管理的總體依據(jù)，但是建筑施工企業(yè)簽訂的合同往往非常復(fù)雜且十分繁多，這給合同管理工作帶來了一定的挑戰(zhàn)，如何提升合同管理的質(zhì)量、確保財務(wù)風(fēng)險控制效果，成為建筑施工企業(yè)必須要探索的重要課題。目前比較常見的、行之有效的措施主要可以分成:①正式進(jìn)行建筑工程項目投資之前，建筑施工企業(yè)必須要做好合作單位的調(diào)查工作，確認(rèn)其資信狀況等，并對合同中涉及的標(biāo)價、結(jié)算、違約賠償?shù)葍?nèi)容進(jìn)行反復(fù)分析，避免合同中出現(xiàn)各種潛在風(fēng)險。②在項目交付建設(shè)階段，更是要做好施工方案的優(yōu)化工作，統(tǒng)計和預(yù)測建筑工程項目施工所需要的人力、物力方面的預(yù)算數(shù)據(jù)，同時還需要采取嚴(yán)格的手段進(jìn)行成本控制。③進(jìn)入竣工階段以后，需要對建筑工程項目的驗收工作進(jìn)行準(zhǔn)備，從而提升前期的預(yù)算編制工作水平。

（三）健全企業(yè)招投標(biāo)審計工作體系

建筑施工企業(yè)的審計工作比較復(fù)雜，為了確保其審計水平，必須要對招投標(biāo)過程中涉及的一系列問題進(jìn)行分析，并按照施工過程中的資金配置情況等分析風(fēng)險因素，從而為工作人員提供財務(wù)管理和審計工作方面的有力支持。在進(jìn)行審計方案設(shè)計的過程中，應(yīng)對目前建筑行業(yè)市場環(huán)境進(jìn)行調(diào)查了解等，并分析黨和政府提出的、關(guān)于基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)方面的政策要求等，從而為全過程審計工作提供數(shù)據(jù)支持。

除此之外，招投標(biāo)過程中同樣存在大量財務(wù)管理風(fēng)險，因此建筑施工企業(yè)還需要考慮招投標(biāo)工作的主要影響因素等，對進(jìn)行招投標(biāo)的各方企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，從社會資源以及資金等方面確定本次項目的招投標(biāo)情況，通過審計工作更好地適應(yīng)風(fēng)險控制需求[4]。

（四）強(qiáng)化建筑工程施工過程中的工程審計

第一，建筑施工企業(yè)需要結(jié)合實際施工情況，不斷確定和調(diào)整建筑工程施工合同工期、施工的進(jìn)度以及預(yù)計完工工期等，為審計方案創(chuàng)新設(shè)計打下堅實的基礎(chǔ)。另外，為了保證審計方案合理性，還需要充分考慮建筑工程審計工作的優(yōu)化目標(biāo)等，最終建立健全一套行之有效的審計方案。第二，在進(jìn)行審計方案設(shè)計的過程中，工作人員應(yīng)對建筑工程施工所需原材料的實際情況進(jìn)行了解，根據(jù)不同原材料的環(huán)保要求、不同施工結(jié)構(gòu)的性能要求等，確定最符合實際情況的施工方案，并做好施工成本等方面的控制工作，提升建筑工程施工方案的合理性，使之成為成本控制的重要基礎(chǔ)。第三，要對建筑工程施工過程中所需要的各種技術(shù)進(jìn)行分析，安排工作人員深入現(xiàn)場進(jìn)行考察分析等，并對施工圖紙中存在的問題進(jìn)行調(diào)整，從而確保審計工作能夠在技術(shù)層面與工程現(xiàn)實狀況相符，保證建筑施工財務(wù)管理工作的質(zhì)量。

（五）強(qiáng)化建筑工程竣工結(jié)算審計工作

建筑工程項目的竣工結(jié)算工作有一定的復(fù)雜性，審計工作者往往需要結(jié)合審計工作的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范進(jìn)行工作，降低竣工結(jié)算階段出現(xiàn)風(fēng)險的可能性，并對其中存在的各種風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和處理，還需要根據(jù)工作經(jīng)驗確定竣工結(jié)算階段各方面風(fēng)險特點(diǎn)，避免造成竣工結(jié)算及工程款回收不及時等問題，降低企業(yè)可能受到的財務(wù)損失等，避免陷入后期的法務(wù)訴訟當(dāng)中去。同時還需要對建筑工程項目的一些重特大事項進(jìn)行總結(jié)分析，優(yōu)化竣工結(jié)算階段的審計工作。更重要的是，一定要保證建筑工程竣工結(jié)算階段審計工作的針對性和實效性，根據(jù)實際審計需求提升審計手段的準(zhǔn)確性等，充分發(fā)揮審計工作的積極作用[5]。

（六）強(qiáng)化財務(wù)審計人員的綜合能力

眾所周知，我國的建筑工程施工行業(yè)在短時間內(nèi)取得了突破性進(jìn)展，其管理水平不斷提升，對審計人員的能力要求越來越高，審計工作的各種規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)越來越清晰，工作能力不過硬的審計人員很難勝任自己的本職工作。為了進(jìn)一步提升建筑施工企業(yè)審計工作水平，必然要從提高審計人員的綜合素質(zhì)入手，不斷優(yōu)化他們的財務(wù)管理能力、審計業(yè)務(wù)素質(zhì)、經(jīng)營風(fēng)險管控意識、職業(yè)道德素養(yǎng)等，以便于其能夠在本職工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用。從財務(wù)審計人員的角度來說，也需不斷對有關(guān)知識進(jìn)行學(xué)習(xí)并探索其運(yùn)用方向，充分認(rèn)識到自身工作的重要性，加強(qiáng)對職業(yè)道德的建設(shè)，積極參加單位組織的各類培訓(xùn)活動。而從單位角度來說，其需要采取各種各樣的措施激發(fā)財務(wù)審計從業(yè)人員學(xué)習(xí)的主觀能動性，幫助他們建立職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，并為其營造提升自我的機(jī)會和渠道，確保審計工作人員能夠在后續(xù)的工作中承擔(dān)起應(yīng)盡的責(zé)任。

（七）強(qiáng)化對工程資金的審核力度

建筑施工企業(yè)的資金用量非常大，往往同時與多個主體存在資金利益關(guān)聯(lián)，想要提升審計工作水平并避免財務(wù)管理風(fēng)險，必須要加強(qiáng)工程資金的審核工作，從而確保資金管理的效果。審計人員應(yīng)該對建筑施工企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行綜合分析，確定每一筆資金的使用情況，確定是否得到了科學(xué)合理的應(yīng)用。另外，還需要做好建筑工程項目的階段性評估工作，對不同施工階段中原材料、人工、機(jī)械使用等方面的資金投入情況進(jìn)行充分了解，并將建筑工程施工的進(jìn)度和成本支出情況進(jìn)行比對，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的各類財務(wù)風(fēng)險，并采取措施進(jìn)行控制，降低出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的可能性[6]。

（八）優(yōu)化財務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境

建筑施工企業(yè)的審計工作水平很大程度上取決于基本環(huán)境條件，在外部影響因素比較復(fù)雜的情況下，企業(yè)內(nèi)部的管理控制手段往往很難發(fā)揮作用，只能從戰(zhàn)略方向進(jìn)行調(diào)整以便于盡可能降低風(fēng)險。在今后的發(fā)展中，建筑施工企業(yè)應(yīng)對國家行業(yè)政策以及社會、科技方面的變化進(jìn)行了解，不斷探索更加廣闊的發(fā)展空間，同時還需要采取以下幾方面措施，優(yōu)化內(nèi)部風(fēng)險控制環(huán)境：第一，企業(yè)要加強(qiáng)對建筑行業(yè)外部因素的分析工作，以便取得未雨綢繆的效果，提前對可能出現(xiàn)的變動和風(fēng)險因素進(jìn)行控制和預(yù)防。第二，需要制定明確的發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)，在發(fā)展方向不夠明確的情況下，企業(yè)的風(fēng)險防范效果必然要大打折扣，因此必須要確定目標(biāo)并保證其可行性。第三，建筑施工企業(yè)應(yīng)調(diào)整自身管理架構(gòu)，建立健全與企業(yè)發(fā)展相關(guān)的制度內(nèi)容，并對各部門人員職責(zé)、執(zhí)行機(jī)制等進(jìn)行調(diào)整。第四，應(yīng)盡快建立嚴(yán)格的財務(wù)風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制，保障內(nèi)部審計秩序有效進(jìn)行，從根本上提升風(fēng)險防范效果。

（九）注重財務(wù)風(fēng)險的信息化處理

除了上文已經(jīng)提到的幾方面措施之外，想要真正解決建筑施工企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險并優(yōu)化審計工作，企業(yè)還需要充分認(rèn)識到目前自身面臨的巨大風(fēng)險，通過對人員、技術(shù)、材料、資金等影響因素的有效控制和合理分析，保證解決風(fēng)險的能力。而結(jié)合實際情況來看，優(yōu)化企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管控工作、提升審計工作水平等，需要充分發(fā)揮會計信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)的積極作用，從而提升風(fēng)險信息的傳輸和處理速度，將可能存在的建筑施工企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險扼殺在搖籃里。而進(jìn)行信息化建設(shè)一般需要從加強(qiáng)投資力度入手，以便于構(gòu)建更多的信息化平臺及功能模塊，提升財務(wù)工作者的工作效率，除此之外，還需要認(rèn)識到工作人員綜合素質(zhì)對工作效果的影響，在日常工作中優(yōu)化管理人員的信息化培訓(xùn)模式，培養(yǎng)他們盡職盡責(zé)完成工作任務(wù)的能力和責(zé)任感，避免因人為因素導(dǎo)致的各種財務(wù)風(fēng)險以及審計工作問題[7]。

三、結(jié)語

建筑施工企業(yè)經(jīng)營過程中往往涉及大量資金的墊付和回收等問題，稍有不慎就可能出現(xiàn)財務(wù)管理風(fēng)險，除此之外，建筑工程項目具有施工周期長、利益主體多的特征，財務(wù)風(fēng)險控制難度非常大。

因此在今后的發(fā)展中，必須要采取優(yōu)化財務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境、注重財務(wù)風(fēng)險的信息化處理等一系列措施，積極尋找建筑施工企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險及審計對策。