邱子蕊 姜 琳 丁可清 李 倩

審計(jì)法自1995年1月1日起施行后，2006年2月28日作了第一次修改，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展日新月異，審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)內(nèi)容等都發(fā)生了很大變化，社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作有了更多期盼，黨中央、國務(wù)院對(duì)審計(jì)工作提出了更高要求，現(xiàn)行審計(jì)法已經(jīng)不能完全適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展，亟須對(duì)其進(jìn)行修改完善。十三屆全國人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議2021年10月23日表決通過關(guān)于修改審計(jì)法的決定，該決定自2022年1月1日起施行?，F(xiàn)行審計(jì)法共54條，此次修改了49條(修改后減少1條)，新增14條，修改后共67條。新修訂的審計(jì)法為強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督、完善審計(jì)制度提供了法治保障。

一、新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)工作變化的法律依據(jù)

新修訂的審計(jì)法在“總則”中增加了“堅(jiān)持中國共產(chǎn)黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系”。這個(gè)新增規(guī)定明確了堅(jiān)持黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，完善黨領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作的運(yùn)行機(jī)制，在審計(jì)工作全過程中落實(shí)黨的領(lǐng)導(dǎo)。

新修訂的審計(jì)法中增加了一章“關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)”內(nèi)容，體現(xiàn)了黨和國家對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視；對(duì)組織領(lǐng)導(dǎo)和利益相關(guān)方的期望也越來越高。審計(jì)的基本職能之一是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督的最本質(zhì)特征。新的政府會(huì)計(jì)制度施行，是滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)發(fā)展的需求，內(nèi)部審計(jì)工作在這種新常態(tài)下必須隨之改變，需要提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，提升內(nèi)部審計(jì)建設(shè)水平。

新修訂的審計(jì)法在原有相關(guān)審計(jì)范圍基礎(chǔ)上，將國有資源、國有資產(chǎn)、重大公共工程項(xiàng)目以及國家重大經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策措施貫徹落實(shí)情況等納入審計(jì)范圍，進(jìn)一步完善了審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，對(duì)構(gòu)建全面覆蓋審計(jì)工作格局必定產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。同時(shí)，新修訂的審計(jì)法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)必要的權(quán)限和措施，壓實(shí)被審計(jì)單位配合審計(jì)的責(zé)任，在加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè)、規(guī)范審計(jì)監(jiān)督行為、回應(yīng)“誰來監(jiān)督審計(jì)機(jī)關(guān)”等方面提出了新要求，并規(guī)定了各級(jí)政府、有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位和審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位整改情況的監(jiān)督責(zé)任，健全強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果及其整改情況運(yùn)用機(jī)制。這個(gè)修改堅(jiān)持權(quán)責(zé)相符原則，有利于形成權(quán)威高效的審計(jì)工作運(yùn)行機(jī)制。

二、新常態(tài)下事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作問題分析

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)面臨著獨(dú)立性、公信力的挑戰(zhàn)。當(dāng)下很多單位財(cái)務(wù)人員也是審計(jì)人員，審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門混編在一起，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性削弱，審計(jì)人員沒有相關(guān)責(zé)任制度約束，缺乏相應(yīng)的責(zé)任心與積極性，審計(jì)部門工作職能發(fā)揮不充分，審計(jì)工作權(quán)威性和公信力也受到弱化。

進(jìn)入新發(fā)展階段，云計(jì)算、區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域，對(duì)各行各業(yè)變革推動(dòng)也在逐漸加深，傳統(tǒng)的事業(yè)單位審計(jì)方法已經(jīng)難以適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的要求，如傳統(tǒng)審計(jì)方法注重審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，檢查、函證等仍廣泛用于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作，不重視實(shí)地盤查；另外，很多單位使用審計(jì)方法單一，在一項(xiàng)工作內(nèi)容中不能綜合利用多種審計(jì)方法，導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量低，不能適應(yīng)新的政府會(huì)計(jì)制度要求。為遏制消除腐敗，確保國有資產(chǎn)保值增值，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)應(yīng)放在單位資產(chǎn)狀況摸底、國有資產(chǎn)配置及資金管理審計(jì)上，以提高財(cái)政資金使用效益、提升單位財(cái)務(wù)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，要進(jìn)一步完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系，深入分析有關(guān)財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)。

開展高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)工作，必須確保審計(jì)部門能夠有效發(fā)揮自身職能。事業(yè)單位不僅要根據(jù)主管部門制定的政策規(guī)定規(guī)范開展工作，而且要結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)與發(fā)展目標(biāo)，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，厘清審計(jì)工作內(nèi)容，制定可行的工作流程，抓好審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。如果不結(jié)合單位實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定相應(yīng)的審計(jì)工作制度，將導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制與監(jiān)督機(jī)制不系統(tǒng)、不規(guī)范，可能使單位面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、新常態(tài)下事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作建設(shè)內(nèi)容

（一）建立新制度銜接內(nèi)部審計(jì)新理念

一是審計(jì)實(shí)施單位應(yīng)該深入學(xué)習(xí)貫徹新的政府會(huì)計(jì)制度，充分認(rèn)識(shí)新制度的重要意義，全面掌握新會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則，準(zhǔn)確理解各項(xiàng)規(guī)定和具體要求，確保新會(huì)計(jì)制度在審計(jì)過程中“不變形”、“不走樣”。二是全面審計(jì)資產(chǎn)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，根據(jù)新的會(huì)計(jì)制度銜接處理規(guī)定，做好制度實(shí)施前準(zhǔn)備工作，歸類統(tǒng)計(jì)資產(chǎn)數(shù)據(jù)，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，全面摸清家底；確定資產(chǎn)折舊年限，為費(fèi)用攤銷、計(jì)提折舊提供數(shù)據(jù)支撐；進(jìn)一步梳理結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，按照銜接規(guī)定重新分類。三是根據(jù)審計(jì)法規(guī)要求，設(shè)置新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)會(huì)計(jì)科目體系，建立常用憑證的“雙分錄”模板，做好會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)工作，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)可靠。

（二）建立完善內(nèi)部審計(jì)工作制度

在完善事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度方面，通過研究分析新會(huì)計(jì)制度，注意與傳統(tǒng)審計(jì)制度之間的“審計(jì)盲區(qū)”，促進(jìn)內(nèi)審體系進(jìn)一步規(guī)范，細(xì)化審計(jì)操作流程，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理，確保審計(jì)工作的規(guī)范性和全面性。要從制度上明確在黨政一把手直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，提升內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性；明確內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人的資質(zhì)要求，配備專職審計(jì)人員，加大內(nèi)部審計(jì)力度；充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，為事業(yè)單位健康發(fā)展保駕護(hù)航。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度隨著新的政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，在會(huì)計(jì)主體、管理內(nèi)容、職責(zé)范圍、監(jiān)管手段以及風(fēng)險(xiǎn)控制等方面進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，進(jìn)而完善了會(huì)計(jì)計(jì)量方法，使單位資金狀況能更準(zhǔn)確掌握，會(huì)計(jì)管理工作質(zhì)量會(huì)更高。在新會(huì)計(jì)制度指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)核算方法及科目運(yùn)用進(jìn)一步細(xì)化，例如在資產(chǎn)管理工作中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷、長期往來款項(xiàng)確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備等，能更加準(zhǔn)確反映出各類資產(chǎn)的價(jià)值。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作必須隨著新的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。

（三）建立拓展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)和工作方法

為了提升單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，內(nèi)部審計(jì)工作需要預(yù)判資金使用風(fēng)險(xiǎn)，避免單位出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，可以結(jié)合新的會(huì)計(jì)政策，把內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍拓展到基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目、公務(wù)管理支出等方面。此外還要注意提高科研經(jīng)費(fèi)利用率，實(shí)現(xiàn)合理配置資源資金，開展好科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理及重點(diǎn)科研項(xiàng)目審計(jì)。

事業(yè)單位審計(jì)一般分收入審計(jì)、支出審計(jì)、預(yù)算審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。新的政府會(huì)計(jì)制度強(qiáng)化了預(yù)算審計(jì)內(nèi)容，合理調(diào)整審計(jì)類別，增加了政府預(yù)算收支審計(jì)等事項(xiàng)。開展事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，提高工作的完整性，需要加大預(yù)算審計(jì)工作力度，增加各類資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容。在審計(jì)工作中針對(duì)兩套科目體系，需嚴(yán)格按照新的會(huì)計(jì)制度要求，著重在財(cái)政補(bǔ)助收入、科研課題收入、自籌資金收入、事業(yè)支出、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用等方面進(jìn)行審核；所涉經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理應(yīng)嚴(yán)格按資金來源、項(xiàng)目核算、功能分類、部門核算要求進(jìn)行審核。在平行記賬處理，以及固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)攤銷、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提等處理上是否正確規(guī)范，都要重點(diǎn)逐項(xiàng)審計(jì)，以避免出現(xiàn)沒有按新會(huì)計(jì)制度核算要求出現(xiàn)收支混亂的問題。

（四）建立內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性工作機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是指內(nèi)審人員能夠獨(dú)立執(zhí)行開展審計(jì)活動(dòng)，不受外界干擾及其他因素的影響進(jìn)行客觀公正審計(jì)。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，是開展內(nèi)部審計(jì)工作的根本。內(nèi)審工作失去獨(dú)立性，就不可能保證客觀性、權(quán)威性及公正性，內(nèi)部審計(jì)也將變得毫無意義。新會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，對(duì)提高審計(jì)工作的獨(dú)立性提出了新要求。強(qiáng)化落實(shí)內(nèi)審部門的獨(dú)立性，事業(yè)單位需要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不能隸屬于其他職能部門，有必要的話，也可成立審計(jì)委員會(huì)，以提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位，為強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性提供組織保障。同時(shí)要配備有資質(zhì)的負(fù)責(zé)人并建立一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，在選用審計(jì)人員時(shí)，不僅要考察其業(yè)務(wù)水平，還要考察其政治素養(yǎng)、價(jià)值觀念，確保其能應(yīng)對(duì)復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)回避制度，規(guī)避審計(jì)人員與被審計(jì)部門有特殊利益糾葛而影響客觀公正開展工作。

在開展內(nèi)部審計(jì)中，事業(yè)單位要確保審計(jì)人員工作不受外界因素干擾影響，能夠客觀、公正地出具審計(jì)報(bào)告，注意在制度層面加強(qiáng)建設(shè)：一是內(nèi)審人員不能參與單位業(yè)務(wù)經(jīng)營、財(cái)務(wù)工作和其他影響工作獨(dú)立性的活動(dòng)。二是賦予審計(jì)人員一定的處罰權(quán)，保證其在規(guī)定權(quán)限內(nèi)能夠獨(dú)立行使職權(quán)完成工作任務(wù)。三是強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任追究，確保審計(jì)人員盡職盡責(zé)。四是單位領(lǐng)導(dǎo)要全面了解內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容及各部門職責(zé)與人員配備情況，加大審計(jì)監(jiān)督力度，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。

（五）建立內(nèi)部審計(jì)公信力工作機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)公信力是審計(jì)部門通過自身行為獲取社會(huì)公眾信任、響應(yīng)和支持的一種能力，其實(shí)現(xiàn)途徑可以從審計(jì)實(shí)踐中來獲取。堅(jiān)持依法行政，是提升審計(jì)部門公信力的基本保證。要以教育培訓(xùn)為抓手，增強(qiáng)執(zhí)法意識(shí)，不斷提升執(zhí)法水平，通過聘請(qǐng)審計(jì)監(jiān)督員、審計(jì)公示、審計(jì)結(jié)果公告、審計(jì)回訪、審計(jì)舉報(bào)、雙向承諾等方式，促進(jìn)依法履職行政，培育清正廉潔、務(wù)實(shí)高效的審計(jì)作風(fēng)。堅(jiān)持求真務(wù)實(shí)，是提升審計(jì)部門公信力的基本要求。要樹立科學(xué)審計(jì)觀、民本審計(jì)觀、責(zé)任審計(jì)觀，以主動(dòng)作為推動(dòng)審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展。要著力在抓規(guī)范、抓質(zhì)量上下功夫，通過抓薄弱環(huán)節(jié)、抓關(guān)鍵領(lǐng)域、抓常規(guī)工作、抓基礎(chǔ)業(yè)務(wù)、抓熱點(diǎn)難點(diǎn)等環(huán)節(jié)，使審計(jì)工作真正貼近需要，符合實(shí)際。堅(jiān)持獨(dú)立監(jiān)督，是提升審計(jì)部門公信力的基本前提。審計(jì)監(jiān)督是審計(jì)的根本屬性和本質(zhì)特性，審計(jì)服務(wù)是審計(jì)監(jiān)督的客觀需要和本質(zhì)要求。審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)是統(tǒng)一的，監(jiān)督是服務(wù)的基礎(chǔ)，服務(wù)是監(jiān)督的升華，加強(qiáng)二者深度融合，不斷提升審計(jì)部門公信力。

（六）建立內(nèi)部審計(jì)預(yù)警糾錯(cuò)機(jī)制

事業(yè)單位為了提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，強(qiáng)化主動(dòng)免疫功能，特別是在“四資一項(xiàng)”“三重一大”管理方面，必須建立起主動(dòng)防疫預(yù)警和及時(shí)糾錯(cuò)機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)部門可以提前預(yù)警，事前預(yù)防不良經(jīng)濟(jì)行為，解決審計(jì)工作中存在的“秋后算賬”問題，同時(shí)，要加大對(duì)違紀(jì)違法行為懲戒力度，讓內(nèi)部審計(jì)工作有威懾力和警示作用，保證事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展。

事業(yè)單位要結(jié)合實(shí)際情況建立審計(jì)科學(xué)預(yù)警機(jī)制：一是單位領(lǐng)導(dǎo)要定期指導(dǎo)審計(jì)預(yù)警工作，通過保障編制經(jīng)費(fèi)、加強(qiáng)人員培訓(xùn)、配備必要設(shè)備解決預(yù)警工作運(yùn)行中出現(xiàn)的問題。二是建立內(nèi)部審計(jì)預(yù)警機(jī)制，確定內(nèi)部審計(jì)預(yù)警的范圍、目標(biāo)、基本原則及具體措施。三是建立動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，實(shí)施工作跟蹤審計(jì)，對(duì)單位在建項(xiàng)目實(shí)行季度、半年度、年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，跟蹤監(jiān)督項(xiàng)目實(shí)施情況，動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)重要資金的流向及使用情況。同時(shí)還要建立糾錯(cuò)反饋機(jī)制，隨時(shí)捕捉經(jīng)濟(jì)異常情況，把脈財(cái)務(wù)動(dòng)向，監(jiān)督預(yù)警糾錯(cuò)。根據(jù)預(yù)警機(jī)制提示的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)向各個(gè)部門反饋糾錯(cuò)情況，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作各部門工作職責(zé)。審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)新知識(shí)的學(xué)習(xí)領(lǐng)悟，提高分析、判斷能力，提升專業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，避免出現(xiàn)不必要的差錯(cuò)與損失。

（七）建立審計(jì)人員履職能力提升機(jī)制

新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了更高要求。廣大審計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會(huì)、全面理解新修訂的審計(jì)法，準(zhǔn)確掌握其精神實(shí)質(zhì)和工作要求；要切實(shí)依法履職盡責(zé)，規(guī)范審計(jì)行為，深入開展研究型審計(jì)，不斷提升審計(jì)工作質(zhì)量和水平，確保審計(jì)結(jié)果有效運(yùn)用。審計(jì)人員不僅要對(duì)工作內(nèi)容有高度認(rèn)識(shí)，還要具有保障服務(wù)意識(shí)和職業(yè)態(tài)度，以及多方面專業(yè)知識(shí)和才能。要認(rèn)真履職盡責(zé)，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，促使審計(jì)工作質(zhì)量不斷提升。

適應(yīng)新發(fā)展階段要求，審計(jì)法倒逼審計(jì)單位在審計(jì)理念、工作制度、工作方法、獨(dú)立性、公信力、監(jiān)督預(yù)警、隊(duì)伍建設(shè)、人員培訓(xùn)等方面不斷完善內(nèi)部審計(jì)工作建設(shè)。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)負(fù)有對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支、國有資產(chǎn)保值增值、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管等監(jiān)督的重大職責(zé)，要強(qiáng)化責(zé)任擔(dān)當(dāng)，建立獨(dú)立、權(quán)威、全面的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)新模式，助力單位實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，推動(dòng)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新實(shí)踐不斷深化。