毛 劼

內容提要：近年來， “網絡直播+帶貨” 模式的電商新業(yè)態(tài)為 “穩(wěn)就業(yè)、促發(fā)展、保民生” 發(fā)揮了巨大作用。與此同時，多起知名網絡主播巨額涉稅案件的曝光也反映出該行業(yè)存在諸多涉稅問題亟待解決。本文從各參與主體角度展開涉稅問題分析，繼而從制度建設、稅收征管、協同治理等方面著手，剖析問題成因，并以此為基礎提出具有政策融合性、創(chuàng)新性及可操作性的稅收征管改革措施建議。

一、引 言

我國正處在轉變經濟發(fā)展方式和轉換增長動能的關鍵時期，以數字經濟為代表的新經濟形態(tài)在推動經濟轉型發(fā)展方面表現出愈發(fā)強勁的態(tài)勢，正在成為 “十四五” 時期我國產業(yè)發(fā)展的核心力量之一，并將迎來深化應用、規(guī)范發(fā)展、普惠共享的新階段。近年來，數字經濟中 “網絡直播+帶貨” 模式的電商新業(yè)態(tài)因其發(fā)展迅速、參與度高、輻射范圍廣、與生產生活緊密聯系而備受關注。尤其是在新冠肺炎疫情大流行的背景下，直播行業(yè)為復工復產復市、拉動就業(yè)消費、助力鄉(xiāng)村振興等提供了積極有效的途徑和營銷模式。研究數據顯示，2021年中國直播電商行業(yè)的總規(guī)模達到12012億元，預計到2025年將達到21373億元。①艾媒新零售產業(yè)研究中心：《2022-2023年中國直播電商行業(yè)運行大數據分析及趨勢研究報告》，https://www.iimedia.cn/c400/86233.html。但 “網絡直播+帶貨” 模式有別于傳統的電子商務，具有更多元的參與主體、更便捷的參與渠道、更復雜的運作方式、更快速的資金和貨物流動。該行業(yè)的快速發(fā)展演變與稅收制度、征管手段、協同治理的相對滯后，無疑給各參與主體和國家稅收帶來不小的風險與挑戰(zhàn)。

自2021年9月中宣部發(fā)布《關于開展文娛領域綜合治理工作的通知》后，國家互聯網信息辦公室、國家稅務總局、國家市場監(jiān)督管理總局、國家廣電總局、文化和旅游部等部門相繼單獨或聯合發(fā)布了《關于進一步規(guī)范網絡直播營利行為促進行業(yè)健康發(fā)展的意見》《網絡主播行為規(guī)范》《進一步加強文娛領域從業(yè)人員稅收管理的通知》等文件，極大地加強了對 “網絡直播+帶貨” 相關產業(yè)、行業(yè)和從業(yè)者的監(jiān)管力度。與此同時，被稅務部門處罰、曝光并引起較大社會反響的網絡主播偷逃稅案不在少數，僅2021年至今短短兩年間，就有薇婭、林珊珊、雪梨等知名網絡主播被公開報道涉案，稅務機關追繳稅款、加收滯納金并處罰款金額合計超過16.17億元。①根據國家稅務總局網站相關數據整理，見http：//www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/c102025/c5176971/content.html。對該行業(yè)及各參與主體依法納稅意識的樹立、涉稅問題的治理、偷逃稅行為的打擊等工作仍然必要、緊迫且任重而道遠。

二、各類參與主體涉稅問題分析

根據國家互聯網信息辦公室發(fā)布的《互聯網網絡直播服務管理規(guī)定》，網絡直播是指基于互聯網，以視頻、音頻、圖文等形式向公眾持續(xù)發(fā)布實時信息的活動。據此可以把 “網絡直播＋帶貨” 模式定義為網絡主播借助網絡直播平臺，利用網絡直播手段，向受眾推薦銷售某種商品的一種特殊的電商模式。其參與主體主要由網絡主播、網絡直播平臺及MCN服務機構（即向網絡主播等從業(yè)主體提供策劃、包裝、推廣、網絡引流等服務的機構）、銷貨方構成，在該模式下，四類主體形成關聯協作、密不可分的關系。下面以各類參與主體為研究對象，逐一剖析其可能存在的涉稅問題。

（一）網絡主播

1.收入形式復雜多樣，所得類型確認困難

在 “網絡直播+帶貨” 模式下，網絡主播的收入形式主要由上播底薪、觀眾打賞、坑位費、銷售業(yè)績返傭、其他獎金等組成，收入形式復雜多樣。不同的收入劃分為哪類所得，如何計繳個人所得稅或者企業(yè)所得稅、是否繳納增值稅及其他稅費，主要取決于網絡主播以何種身份和模式參與直播帶貨。只有厘清其身份和參與模式才能為稅費繳納、代扣代繳義務履行和稅收征管的有效開展奠定基礎。

表1梳理了網絡主播在不同身份和模式下的涉稅事項。網絡主播的身份有自然人和經濟實體兩大類，在自然人身份基礎上又分為任職受雇和獨立提供勞務兩種；在經濟實體身份基礎上分為成立個體工商戶、獨資及合伙企業(yè)和成立公司法人兩種。不同的身份及模式下所簽訂的合同種類，涉及的主要稅種、稅款的征收方式及納稅人和扣繳義務人均有差異。在實務中，主播的某些收入類型界定也存在爭議，如在下播后收到的粉絲打賞獎勵等收入，與其提供的勞務或工作無關，按照工資薪金或勞務報酬計征還是按照偶然所得計征，執(zhí)行時仍然有分歧。

表1 網絡主播不同身份和模式下的合同關系及涉稅事項對照表

續(xù)表

對于普遍缺乏相關財稅專業(yè)知識的網絡主播及其他主體而言，準確判定自己的身份模式，確定應納稅種及依法足額納稅難度著實不小。對于稅務機關而言也存在稅源把控和征管的困難。

2.避稅及偷逃稅情況嚴重

網絡主播避稅及偷逃稅的手段主要有以下幾種：一是通過隱匿個人收入進行虛假申報，例如，通過拆分合同、個人賬戶私下交易支付等避稅；二是虛構業(yè)務及轉換收入性質，利用不同所得稅目的稅率差進行虛假申報；三是成立經濟實體的身份模式下利用某些地區(qū)核定征稅的政策，例如，個人的工作室注冊在稅收洼地進行核定征稅，其稅負就會顯著下降。

近幾年，經公開曝光的因偷逃稅被稅務部門處罰的知名網絡主播屢見不鮮。其中薇婭涉案金額達到了驚人的13.41億元。①車柯蒙：《帶貨達人別變 “逃稅典型” 這些稅法底線觸碰不得》，人民網，2022年6月30日，http：//finance.people.com.cn/n1/2022/0630/c1004-32462321.html。2022年6月官方披露的網絡主播范思峰偷逃稅案件顯示其在2017年至2021年期間未依法辦理納稅申報累計少繳個人所得稅167.89萬元，少繳其他稅費100.56萬元，最終被追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計649.5萬元。②《廈門市稅務局稽查局依法對網絡主播范思峰偷逃稅案件進行處理》，國家稅務總局網站，http：//www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/c102025/c5176956/content.html。

（二）網絡直播平臺與MCN服務機構

網絡直播平臺與MCN服務機構在 “網絡直播+帶貨” 模式下所面臨的涉稅問題具有極高的相似度和關聯度，故一同進行探討。

1.代扣代繳義務履行難度大

依前所述，當網絡主播身份為自然人、運行模式分別為任職受雇和獨立提供勞務時，其取得相關收入應按照工資薪金所得和勞務報酬所得由網絡直播平臺或MCN服務機構依法履行扣繳義務。

代扣代繳主要存在的問題可以分為客觀方面和主觀方面兩大類。其中客觀方面：一是部分網絡直播平臺或MCN服務機構規(guī)模小，缺乏財稅相關專職從業(yè)人員，核算混亂；二是網絡主播的身份及模式多樣，其與直播平臺或MCN服務機構不盡相同的薪資體系設計和合作形式給準確判斷和依法履行代扣代繳義務帶來極大困難。主觀方面：存在直播平臺或MCN服務機構自謀避稅獲利行為或與網絡主播事先合謀進行有計劃地避稅。例如，通過個人微信、支付寶賬戶或現金進行結算，通過陰陽合同等形式進行虛假申報扣繳，利用注冊地在 “稅收洼地” 的勞務中介機構為主播進行代扣，甚至有私下截留應扣繳主播的個人所得稅稅款的事件發(fā)生。

2.增值稅及企業(yè)所得稅依法申報存在盲區(qū)

網絡直播平臺或MCN服務機構一般為公司法人，在日常經營活動中涉及的主要稅種有增值稅和企業(yè)所得稅。能否足額及時申報繳納增值稅和企業(yè)所得稅對于網絡直播平臺或MCN服務機構至關重要。增值稅方面可能存在的問題包括：一是在進項稅額抵扣上存在虛開增值稅專用發(fā)票的動機和行為；二是存在發(fā)生業(yè)務不開具發(fā)票以及不對未開票收入進行申報等行為；三是一部分直播平臺和MCN服務機構也存在往來交易事項，如MCN服務機構向直播平臺提供優(yōu)質內容策劃和運營服務，直播平臺向MCN服務機構提供流量和營運支持服務，雙方根據利益需要合謀定價及開票事項，產生增值稅納稅盲區(qū)。企業(yè)所得稅方面存在的問題：一是隱匿收入，從款項收支、會計核算到申報納稅各個環(huán)節(jié)來進行，減少企業(yè)所得稅應納稅所得額；二是虛列成本費用，例如，虛開專票及普票進行列支，多列支付給主播的工資薪金及勞務報酬支出等。

（三）銷貨方

網絡直播帶貨兼具 “電商+導購+促銷” 等性質，因此受到銷貨方追捧，成為銷貨方開展營銷的重要途徑。銷貨方的收入渠道主要是主播帶貨實現的銷售收入，并就此繳納增值稅、企業(yè)所得稅等相關稅費；當銷貨方向其他主體支付費用時，也涉及后續(xù)的稅務處理。

1.企業(yè)所得稅稅前列支不規(guī)范

銷貨方為促銷進行直播帶貨而支付給網絡主播、網絡直播平臺或MCN服務機構的相關費用，收款方應按照經紀代理服務向銷貨方開具適用稅率為6%的增值稅發(fā)票。銷貨方也應主動向收款方索取發(fā)票等合法有效憑證，既保證自身的扣除準確有據，也督促了收款方依法開票并履行納稅義務。在申報繳納企業(yè)所得稅時，按照稅法中廣告費和業(yè)務宣傳費的相關規(guī)定進行企業(yè)所得稅稅前扣除，但比例不得超過當年營業(yè)收入的15%，部分企業(yè)比例可達30%或不得扣除。此過程中易出現風險的環(huán)節(jié)是合法憑證的取得及扣除比例的適用標準判定。

2.銷售模式對增值稅處理差異大

銷貨方在實際銷售過程中可能會涉及不同的銷售模式和情況，例如，采取折扣方式銷售、銷售折扣和銷售折讓、以舊換新及以物易物方式銷售、視同買斷及平銷返利方式等，對增值稅銷售額確認處理的依據和手段都不盡相同，銷貨方如果與網絡主播和直播平臺沒有進行有效的對接，并嚴格按照稅法規(guī)定進行處理，則有可能在進行增值稅銷售收入確認計稅和申報繳納時出錯并引發(fā)稅務風險。

3.存在虛構業(yè)務風險

國家市場監(jiān)督管理總局于2021年公布的《2021年度重點領域反不正當競爭執(zhí)法典型案例——網絡虛假宣傳篇》中，對網絡直播帶貨中涉嫌虛假交易、刷單等虛構業(yè)務的行為進行了嚴重警告，從一個側面說明虛構業(yè)務在實務中是普遍發(fā)生的。在直播帶貨中會為了達到銷量目標和宣傳目的，出現網絡主播個人自行購買商品而后退貨、促銷價格明顯偏低等情況，如果銷貨方申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由，稅務機關有權核定其應納稅額。銷貨方需要按照稅收法律規(guī)定進行申報納稅，避免在直播帶貨中出現虛假業(yè)務。

三、稅收治理難點及原因剖析

在分主體對 “網絡直播+帶貨” 模式存在的稅務問題進行分析后，本文從制度建設、稅收征管、協同治理等方面分層次切入，對治理難題以及問題成因進行探究。

（一）相關法律規(guī)范仍有待完善

1.稅收制度需要進一步完善

我國正處在轉變經濟發(fā)展方式和轉換增長動力的關鍵時期，以 “網絡直播+帶貨” 模式為代表的 “四新” 經濟已經悄然到來且發(fā)生著日新月異的變化，加之疫情常態(tài)化因素的影響，給稅收治理帶來巨大挑戰(zhàn)。而現行的稅收實體法、征管程序法以及各級各類稅收法律法規(guī)、規(guī)章文件等未能跟隨新經濟模式和社會經濟發(fā)展進行及時精準的調整，有一定的制度滯后性。

2.行業(yè)規(guī)范與職業(yè)標準不明確

“四新” 經濟出現時間較晚，發(fā)展迅速，特別是 “網絡直播+帶貨” 為代表的數字經濟、平臺經濟對新興的行業(yè)、從業(yè)人員都普遍缺乏可落地執(zhí)行的行業(yè)規(guī)范與職業(yè)標準，行業(yè)與從業(yè)人員發(fā)展缺少長遠規(guī)劃，對其業(yè)務主管及稅務部門的治理而言增大了不確定因素和難度。

（二）稅收征管手段和能力有待提升

1.征管手段仍需加強

中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》提出全面推進稅收征管數字化升級和智能化改造、大力推行優(yōu)質高效智能稅費服務的要求。稅收征管數字化近年來也取得了長足的進步，但距離真正落地用好還有一段距離，特別是稅收征管系統對于 “網絡直播+帶貨” 模式為代表的數字經濟的調整和匹配仍需加強。

2.稅源管控不到位

一是稅務機關信息交換不通暢，一方面體現在稅務機關內部不同部門之間，如征管、稽查、稅源管理、風險管理等部門之間；另一方面體現在不同地區(qū)的稅務機關之間，行政區(qū)域劃分也會對信息交換造成阻礙。在現行稅收征管體制下，納稅人信息和檔案僅在省級及省以下的稅務機關進行統籌，還沒有建立起全國統一的稅收信息共享系統，難以實現跨部門、跨行業(yè)的納稅人信息共享，為后續(xù)的稅源管控和稅收治理埋下隱患。二是從業(yè)主體涉稅登記有漏洞。《中華人民共和國電子商務法》要求電子商務經營者應當依法納稅，但并未做出細化或對接規(guī)定，《網絡主播行為規(guī)范》中要求網絡主播應當遵守網絡實名制注冊賬號的有關規(guī)定，實名注冊并規(guī)范使用賬號名稱，但并未要求其進行商事及稅務登記，行業(yè)法規(guī)和規(guī)范不能與稅收管理有效銜接，這就給稅源管控增加了很大難度。

3.稅務機關內部專業(yè)人才亟須培養(yǎng)加強

基層稅務機關普遍存在人員年齡偏大、學習主觀能動性不足、知識技能掌握單一、專業(yè)人才相對缺乏等問題，容易產生在執(zhí)法和服務過程當中能力不足的風險，影響執(zhí)法服務的精準度和效率性，特別是對 “網絡直播+帶貨” 等新經濟業(yè)態(tài)而言，其負面影響程度更加顯著。

4.稅法宣傳及對涉稅違法打擊力度不足

“網絡直播+帶貨” 模式下有關納稅人及扣繳義務人依法履行納稅、扣繳義務，提高納稅遵從度都需要加強稅法宣傳，特別是針對帶貨直播從業(yè)者的稅法宣傳工作還有許多可以提升的方面，避免其因為業(yè)務的復雜性和對稅收政策理解的不深入不及時，導致無法合理合規(guī)履行納稅及扣繳義務。在對涉稅違法打擊力度方面近年來雖有顯著加強，但其覆蓋面和影響力仍顯不足，使得部分從業(yè)者還抱有僥幸心理，無法認識到依法納稅的重要性。

（三）尚未形成跨部門協同治理的局面

1.各部門間未形成統籌治理的格局

中宣部、國家網信辦、國家稅務總局等部委均為 “網絡直播+帶貨” 行業(yè)的監(jiān)管部門。近年來其單獨或聯合發(fā)布了《網絡主播行為規(guī)范》《進一步加強文娛領域從業(yè)人員稅收管理的通知》等多項規(guī)范或通知，極大地加強了相關行業(yè)和從業(yè)者的監(jiān)管力度，但各項規(guī)范和通知的邏輯關聯和制度銜接并不緊密，各監(jiān)管部門間尚未形成統籌治理的格局。

2.稅務部門與其他部門之間存在信息壁壘

在《關于進一步深化稅收征管改革的意見》中提出要持續(xù)推進稅務部門與國家及有關部門信息系統互聯互通。由國家互聯網信息辦公室、國家稅務總局、國家市場監(jiān)督管理總局三部門于2022年4月聯合印發(fā)的《關于進一步規(guī)范網絡直播營利行為促進行業(yè)健康發(fā)展的意見》明確提出要構建跨部門協同監(jiān)管長效機制，共享網絡直播發(fā)布者認證登記等網絡直播營利信息，但并沒有就其共享的內容方法和執(zhí)行細節(jié)予以明確。綜上，現階段對 “網絡直播+帶貨” 模式在內的數字經濟、平臺經濟的征管實踐仍在探索構建，尚未形成稅務部門與其他部門之間有效的信息傳遞、聯通和共享機制，信息壁壘依然存在。

（四）各涉稅主體依法納稅的意識淡薄、能力不足

從網絡直播的發(fā)展歷程和總體情況上看，其人員存在入行門檻低、人員流動性大、主播素質良莠不齊的特點，也導致了部分網絡主播依法納稅意識淡薄等問題。部分網絡主播過于看重直播帶貨給自身帶來的快速且不菲的經濟收益，忽略了應當遵守的稅收法律制度底線和必須履行的納稅義務。此外，有關涉稅主體對復雜經濟業(yè)務的理解判斷能力不足，以及因為經營規(guī)模成本花費考量缺乏財稅從業(yè)人員，造成其依法納稅的能力不足。

四、完善稅收治理的政策建議

“網絡直播+帶貨” 模式發(fā)展速度快、輻射范圍廣，不僅推動了消費方式、生活方式的改變，也影響著治理方式的變革。對其進行稅收治理，不僅要深入剖析問題及成因，更要從稅務層面和綜合治理層面共同著手才能取得實效。

（一）建立健全相關稅收制度和行業(yè)規(guī)范

要抓住 “網絡直播+帶貨” 模式為代表的平臺經濟、數字經濟的新特征和新模式，中長期謀劃實體法和程序法的立法修訂，要帶有一定的前瞻性；短期可以利用更加靈活及時的規(guī)章和文件形式予以規(guī)范。以此完善現代稅收制度，更好發(fā)揮稅收在數字經濟發(fā)展中的作用。

由行業(yè)主管部門牽頭，稅務部門大力參與平臺經濟相關行業(yè)標準化規(guī)范和從業(yè)人員職業(yè)標準的設定，把稅收管理的法律制度和相關要求有機嵌入、融合其中。研究出臺網絡直播行業(yè)稅收分級分類管理規(guī)則，統一直播從業(yè)人員分級分類的具體標準，區(qū)分不同情況分別處理，既有助于行業(yè)和從業(yè)人員的發(fā)展，也有利于稅收管理工作高效推進。

（二）多渠道有效提升稅收征管能力

1.充分開發(fā)利用數字化和智能化稅收管理手段

一是開發(fā)利用 “區(qū)塊鏈+電子發(fā)票+稅控嵌入” 的手段加強稅源管控。隨著區(qū)塊鏈技術、電子發(fā)票的不斷成熟及普及，打造能夠嵌入平臺內部的智能化稅控系統，對稅源實施有效監(jiān)控，降低制度性交易成本和交易風險。二是推進稅收征管和稽查數字化、智能化在 “網絡直播+帶貨” 模式下的應用。強化稅收大數據在直播帶貨全流程的監(jiān)管功能，探索建立網絡稅務稽查局，專司網絡涉稅問題案件線索和案源搜索獲取、證據及資料收集，以網絡化智能化手段在線上開展業(yè)務，不受地域限制卻與傳統風險管理和稽查部門相互配合。

2.開發(fā)利用 “信用+風險” 的管理制度

現行的《納稅信用管理辦法（試行）》主要適用于企業(yè)，對扣繳義務人、自然人及個體工商戶的納稅信用管理缺乏明確、統一的要求，但他們卻是 “網絡直播+帶貨” 模式下的主體。以國家信用體系建設為契機，主動將上述主體的納稅信用評價融入國家信用體系建設中；以風險管理為手段，建立 “網絡直播+帶貨” 等平臺經濟納稅風險管理機制和專項風險指標模型庫，結合風險應對結果對納稅信用加以評判。充分發(fā)揮信用體系的聯合獎懲機制作用，對獲得較高納稅信用等級的主體在生產生活中給予更多的便利和政策紅利，也可以聯合網信等其他部門共同使用納稅信用和風險等級指標進行懲戒和獎勵。

3.全力抓緊抓好稅源管控

稅源是稅收的保障和一切稅收管理活動的起點，對稅源的管控事關重大，特別是對各種復雜主體關系和營運模式下稅源的管控既是重點也是難點。一是堵塞稅源登記環(huán)節(jié)漏洞。稅務部門內部可以開展專項稅源排查，加強稅源管理人力物力財力投入，充分利用稅收大數據等手段；對外協作方面可以加強與市場監(jiān)管部門、網信部門的合作與信息傳遞，充分利用《網絡主播行為規(guī)范》《關于進一步規(guī)范網絡直播營利行為促進行業(yè)健康發(fā)展的意見》等文件中對實名制和身份信息報送的要求開展稅源取得工作。二是打通不同地區(qū)稅務機關之間和統一稅務機關不同部門之間信息流通交換渠道。對平臺經濟的稅收管轄權予以明確，形成稅源管控網，以應對稅源跳躍的難題。三是加強稅務執(zhí)法區(qū)域協同。推進區(qū)域間稅務執(zhí)法標準統一，實現執(zhí)法信息互通、執(zhí)法結果互認，更好地服務于稅源管控。

4.培養(yǎng)適應新經濟發(fā)展的復合型稅務人才

人才治稅，人才興稅，只有培養(yǎng)和配備適應新時代稅收征管要求、守責任、肯擔當的稅務人才，才能有效應對 “四新” 經濟中的稅務風險和挑戰(zhàn)。復合型稅務人才要緊跟時代的發(fā)展步伐，做到把握國家大政方針、了解社會經濟發(fā)展態(tài)勢和規(guī)律、精通稅收專業(yè)領域知識技能、熟悉信息技術手段應用四位一體。

5.加大對涉稅違法行為的打擊和曝光力度

不斷加大對直播帶貨等業(yè)態(tài)涉稅違法行為打擊的力度和覆蓋面，擴大稅收執(zhí)法及其效果的影響力，不斷曝光典型案件，徹底摒除部分從業(yè)者的僥幸心理，使其真正認識到依法納稅的必要性和重要性。

（三）形成各部門統籌治理、全社會協同共治的新格局

以2021年12月國務院公布的《 “十四五” 數字經濟發(fā)展規(guī)劃的通知》為指引，充分利用2022年7月由國務院批準設立的數字經濟發(fā)展部際聯席會議機制。短期按照《中華人民共和國電子商務法》《關于開展文娛領域綜合治理工作的通知》《關于進一步規(guī)范網絡直播營利行為促進行業(yè)健康發(fā)展的意見》《網絡主播行為規(guī)范》《進一步加強文娛領域從業(yè)人員稅收管理的通知》等法律規(guī)范或通知要求，由中宣部、國家網信辦、國家稅務總局、國家市場監(jiān)督管理總局等部門在各自職責范圍內做好實施工作，并建立互聯互通和信息情況通報交換機制，及時出臺解決新問題的文件規(guī)范；中長期可以對相關的法律法規(guī)加以統籌整合，形成合理可行、全面統籌的新的法律規(guī)范。由各部門委派專業(yè)機構和人員負責對接協同，逐步形成各部門統籌治理的新格局。

同時，充分調動一切社會要素參與稅收治理。一是積極發(fā)揮行業(yè)協會和社會中介組織作用，支持其按市場化原則為各類主體提供個性化涉稅服務，同時加強對涉稅中介機構的執(zhí)業(yè)監(jiān)管和行業(yè)監(jiān)管。二是建立社會稅收監(jiān)督員制度，包括從業(yè)者代表、從事財稅法律等學科教學科研的教師、注冊會計師、稅務師、律師、財會人員代表以及一切關心支持稅收事業(yè)建設發(fā)展的社會人士，由稅務機關頒發(fā)聘書，甚至可以給予合理的報酬，賦予其行使稅收監(jiān)督職能權力，不僅能發(fā)現更多稅收問題，對整個社會依法納稅意識提升、凈化稅收環(huán)境、震懾稅收違法行為和監(jiān)督制約稅務機關及其工作人員執(zhí)法等方面都會大有裨益。

（四）以培養(yǎng)依法納稅意識和能力為雙抓手加強稅法宣教

對于直播帶貨模式下各涉稅主體而言，不能只做到基本的稅法宣傳，必須同時培養(yǎng)依法納稅的意識和能力，兩手抓兩手都要硬，做到高效、精準的稅法宣教。一是提升稅法宣教的內容和內涵。可由稅務機關出臺《 “網絡直播+帶貨” 行業(yè)稅收服務指引》并隨時更新，增強稅收政策的針對性和及時性。指引內容應緊扣各主體的主要經營模式、風險點、涉及的法律法規(guī)、稅費種、納稅申報的流程、法律責任和違法案例警示等內容。通過指引，幫助各主體樹立依法納稅意識，全面認識業(yè)務的賬務處理、納稅申報及代扣代繳的整體流程和潛在風險，進行稅務規(guī)范引導。二是提升稅法宣教的精準度。針對直播帶貨各主體的不同，精準進行稅法宣教，內容個性化、定制化。優(yōu)化線上和線下納稅服務和稅法宣教形式和手段，讓各主體感受到被重視，對相應的稅收義務能做到自覺自愿準確及時地履行。