艾琳琪 蚌埠安水項目管理有限公司

近幾年來，隨著市場競爭的日益激烈，各行業(yè)面臨的市場競爭壓力不斷增強，國內(nèi)涉稅法規(guī)的頻繁調(diào)整導(dǎo)致企業(yè)涉稅風(fēng)險大幅度提升，此時必須要充分了解涉稅風(fēng)險的特點，進而減少和規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險損失。PPP 項目因自身經(jīng)營條件復(fù)雜、投資金額較大、收益周期長且管理結(jié)構(gòu)頻繁，導(dǎo)致自身運營環(huán)境非常復(fù)雜，且由于企業(yè)內(nèi)部涉稅風(fēng)險管理體系不健全、認識不深和相關(guān)稅收政策的匱乏，導(dǎo)致PPP 項目中涉稅風(fēng)險比較突出，因此這里有必要對PPP 項目中涉稅風(fēng)險和管理策略進行分析。

一、PPP 項目概述

(一)PPP 項目的概念

PPP 項目的概念最早是由英國人提出的，是英國融資相關(guān)政策演變而成，由當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門引導(dǎo)引導(dǎo)工程項目，將公共單位與社會組織關(guān)聯(lián)在一起形成的現(xiàn)代化項目體系。而狹義的PPP 項目主要指的是通過合資的方式給私營機構(gòu)合作的機會，并且共同建設(shè)相關(guān)工程項目的過程。實質(zhì)上，PPP 項目主要是諸多切合項目主題、符合項目實際的內(nèi)容綜合體，通過運用科學(xué)的法律條款來規(guī)范項目內(nèi)容的過程，在這個時候必然會涉及到許多的法律、稅務(wù)問題，需要項目負責(zé)人科學(xué)調(diào)控，合理解決稅務(wù)籌劃問題。

(二)PPP 項目特征

PPP 項目主要是將社會資本引入到公共服務(wù)領(lǐng)域的過程，是緩解政府財政壓力，提高工程項目產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量和工程效益的重要舉措，其開展的目的是讓政府部門更好地履行相關(guān)職責(zé)。從社會的角度進行分析，由于工程中存在政府信用為基礎(chǔ)的特征，能夠?qū)⒒I資風(fēng)險、涉稅風(fēng)險控制在一定范圍內(nèi)，利用自身強大的信用優(yōu)勢獲取應(yīng)有的投資回報，增強工程項目市場占有額。從公眾的角度分析，PPP項目的應(yīng)用優(yōu)化了資源配置模式，提高了社會公共福利，克服了傳統(tǒng)單純依靠政府或者市場提供公共產(chǎn)品的種種弊端，是一種政府和市場雙贏的共同合作體系，具體的PPP項目結(jié)構(gòu)如圖1 所示[1]。

圖1 PPP 項目結(jié)構(gòu)示意圖

二、PPP 項目稅務(wù)籌劃內(nèi)容

PPP 項目本身具備如上特征和內(nèi)涵，為此整個項目開展的時候需要由專業(yè)人員對工程項目中所有的資金進行科學(xué)規(guī)劃和分配，這樣在一定程度上能夠減少、緩交相應(yīng)的稅費。在這個過程中，需要注意的是所有的稅務(wù)籌劃都需要嚴格遵守國家相關(guān)的法律規(guī)定，并且科學(xué)運用法律賦予的一切權(quán)利和義務(wù)。就PPP 項目中稅務(wù)籌劃內(nèi)容分析，主要包含了以下幾方面內(nèi)容。

(一)前期準備階段的稅務(wù)籌劃

首先，在項目開展之前確認工程建設(shè)企業(yè)上下游供應(yīng)鏈是否完善，核算工程企業(yè)計算的稅收成本是否真實，是否存在偷稅漏說的問題。其次，我國當(dāng)前相關(guān)法律法規(guī)明確規(guī)定了，作為工程施工、監(jiān)督、管理、運行的主體責(zé)任者，PPP 項目在工程建設(shè)中關(guān)乎到政府、融資企業(yè)、經(jīng)營方、建設(shè)方和社會民眾等多方利益，同時對工程項目的融資、養(yǎng)護、施工、管理產(chǎn)生直接影響，因此，需要在工作中綜合分析多方面的因素，科學(xué)進行調(diào)控和分析。再次，在PPP 項目中由于行業(yè)性質(zhì)、單位管理狀況、工程項目種類等不同，稅收標準也不盡相同，這也導(dǎo)致稅收籌劃的時候存在較大的差異。因此，在PPP 項目稅務(wù)籌劃的時候需要按照行業(yè)規(guī)定、現(xiàn)行標準進行成本預(yù)估，進而減少稅務(wù)費用的產(chǎn)生，提高企業(yè)經(jīng)營成本。最后，現(xiàn)如今在工程項目中經(jīng)常會出現(xiàn)將稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁到責(zé)任主體單位的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)發(fā)生一定的變化，為此在這種背景下要通過合同、談判等方式明確各利益相關(guān)方的責(zé)任和義務(wù)，最后再通過稅務(wù)籌劃的方式減少稅金。

(二)采購階段的稅務(wù)籌劃

PPP 項目立項之后，選擇運行主體和制定合同則是這個階段的重點所在，這也使得該環(huán)節(jié)在稅務(wù)籌劃中有著至關(guān)重要的意義。在選擇運行主體的時候，為了節(jié)省開支必須要優(yōu)先考慮資質(zhì)良好的運行主體，明確運行主體的判斷標準，分析該主體是否滿足PPP 項目的要求，然后再展開稅務(wù)籌劃中稅務(wù)成本的優(yōu)化。目前，我國PPP 項目的公司大多都是有限責(zé)任公司，這樣能夠在最大程度上規(guī)避個人財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。在合同制定的時候，重視合同細則的編制，提前將工程建設(shè)中可能發(fā)生的變更問題考慮進去，深入剖析和劃分各階段責(zé)任人需要承擔(dān)的責(zé)任，認真核對稅務(wù)費用的相關(guān)責(zé)任人。

(三)運營階段

PPP 項目在建設(shè)完成之后都會進入試運營階段，在這個階段通常施工企業(yè)都會和投資方、合作方簽署相應(yīng)的服務(wù)合同以及特許經(jīng)營權(quán)合同。這些合同的簽訂是為了保障項目投資款、建設(shè)款以及維護費用能夠被劃分到企業(yè)所得稅中，達到稅前支出的目的。另外，企業(yè)在這個過程中要注意所得稅、流轉(zhuǎn)稅等稅費籌劃，兼顧觀察項目經(jīng)營階段是否存在增值稅支出的現(xiàn)象。

(四)移交階段

PPP 項目中明確規(guī)定，在工程后期要將資產(chǎn)進行正式的移交，而政府稅務(wù)機構(gòu)在這個時候容易將移交環(huán)節(jié)劃分到流轉(zhuǎn)稅或者增值稅部分，此時必然會產(chǎn)生不必要的稅務(wù)費用。現(xiàn)如今，我國關(guān)于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移繳納稅務(wù)還沒有明確的規(guī)定，導(dǎo)致稅務(wù)糾紛比較多且得不到良好的解決，相關(guān)人員在研究中重點討論資產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅收行為是否合法。因此，這個階段企業(yè)必須要高度重視移交階段的稅務(wù)問題和規(guī)避策略[2]。

三、PPP 項目涉稅風(fēng)險的產(chǎn)生

(一)內(nèi)部因素

目前，許多企業(yè)都已經(jīng)設(shè)立了專業(yè)的財務(wù)管理部門和專業(yè)工作人員，該部門和工作人員的工作職責(zé)是針對企業(yè)設(shè)計稅務(wù)問題的業(yè)務(wù)進行科學(xué)處理，保證企業(yè)稅收的科學(xué)合理。目前許多企業(yè)設(shè)立了專業(yè)的稅務(wù)管理部門，卻沒有設(shè)立專業(yè)涉稅風(fēng)險管理人員，雖然少數(shù)企業(yè)對內(nèi)部涉稅風(fēng)險管理比較重視，但普通財務(wù)人員擅長的工作仍然是財會信息的處理、企業(yè)報稅、退稅等工作為主的，而對于涉稅風(fēng)險問題則不是特別明顯。另外，從涉稅風(fēng)險管理的角度分析，PPP 項目的涉稅風(fēng)險管控與其他風(fēng)險管理存在很大的差異，財務(wù)人員如果缺乏PPP 項目涉稅風(fēng)險管控意識，缺少應(yīng)有的事前思考意識，那么必然無法有效規(guī)避涉稅風(fēng)險。在當(dāng)前PPP 項目中還存在一個極為突出的現(xiàn)象，就是不少企業(yè)面臨財稅問題的時候，往往都是在問題發(fā)生之后以協(xié)商的方式去解決，這種解決方法經(jīng)常出現(xiàn)不到位、不合理、不及時的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)對自身涉稅風(fēng)險管理防控意識比較薄弱。

(二)涉稅人員業(yè)務(wù)能力不足

經(jīng)過多年的工作實踐證明，涉稅人員業(yè)務(wù)能力不足是當(dāng)前許多企業(yè)涉稅風(fēng)險防控管理中存在的主要因素，也是最突出的缺陷之一，這種現(xiàn)象的存在必然會影響到企業(yè)涉稅風(fēng)險管理，使得整個企業(yè)涉稅風(fēng)險管理水平受到一定的限制。可以說，企業(yè)涉稅人員的主要工作便是為企業(yè)申報稅務(wù)以及繳納各類稅款，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)量必然會不斷地增加，此時帶來的企業(yè)涉稅風(fēng)險也在不斷地上升，對企業(yè)涉稅人員的要求隨之提高。因此，PPP 項目涉稅管理必須要專業(yè)人員開展，在熟知國家相關(guān)稅收政策的前提下，及時了解PPP 項目的所有流程，從項目中仔細甄別可能存在的風(fēng)險問題，進而科學(xué)規(guī)避。然而目前參與PPP 項目的企業(yè)在涉稅業(yè)務(wù)能力方面還存在很大的差距，無法達到既定要求，導(dǎo)致風(fēng)險問題比較突出[3]。

(三)涉稅政策不完善

國家稅務(wù)政策帶來的PPP項目涉稅風(fēng)險屬于外部風(fēng)險，其決定著企業(yè)涉稅風(fēng)險管理策略和具體內(nèi)容。從目前我國達到涉稅政策進行分析，雖然較為完善且得到了各界人士的關(guān)注，但是仍然存在許多不足的地方。工程企業(yè)作為我國主要的納稅機構(gòu)，對國家稅收有著很大的影響，但是我國稅收政策不完善，導(dǎo)致企業(yè)很難及時、準確地尋找出適合自身發(fā)展的稅務(wù)政策，這對企業(yè)乃至國家都存在負面影響。究其原因，主要是企業(yè)和稅務(wù)部門之間缺乏深入的溝通和交流，企業(yè)沒有正確理解國家涉稅法律法規(guī)，稅務(wù)部門也缺乏對企業(yè)的了解，造成PPP 項目中涉稅風(fēng)險問題得不到及時有效的解決。另外，PPP 項目本身存在較多的影響因素，且項目運行條件復(fù)雜多變，往往都是一個問題還沒有得到有效的解決，新的問題便已經(jīng)冒出來了，而在國家稅務(wù)政策中卻無法及時尋找出相匹配的政策，這就導(dǎo)致PPP 項目中的涉稅問題存在很大的不確定性，增加了風(fēng)險的發(fā)生概率。

(四)稅收政策變動頻率太快

在社會經(jīng)濟飛速發(fā)展的新時期，社會經(jīng)濟環(huán)境日新月異，導(dǎo)致國家相關(guān)政策也在不斷地調(diào)整和改變。在此背景下，稅收政策的頻頻變動導(dǎo)致企業(yè)PPP 項目涉稅風(fēng)險問題變得更加明顯，在工作中必須要估量PPP 項目的收益狀況，充分考慮PPP 項目相關(guān)的各項政策。此時如果企業(yè)預(yù)測項目收益情況發(fā)生了變化，要根據(jù)國家稅收政策及時進行調(diào)整，針對PPP 項目中涉稅風(fēng)險管理環(huán)節(jié)存在的不穩(wěn)定狀態(tài)及時加以處理。因此，國家稅收政策如果發(fā)生了變化，需要及時地分析可能帶來的一系列后果，便企業(yè)收益項目預(yù)算結(jié)果與實際結(jié)果不存在偏差，如果此時存在偏差則很容易導(dǎo)致涉稅風(fēng)險概率的提升。特別是在我國目前稅收政策不夠完善的條件下，如果此時稅收政策頻頻變動加之PPP 項目本身存在周期長、影響因素多的特點，對于企業(yè)而言無疑是雪上加霜，最終影響企業(yè)的效益。

四、PPP 項目涉稅風(fēng)險防控措施

(一)完善PPP 涉稅風(fēng)險識別指標體系

根據(jù)工作實際證明，PPP 項目存在明顯的周期長特點，如運營周期長、資金投入較大以及投資收益回報率時間長、效率高的特點，要想使得PPP 項目社會風(fēng)險管理工作更加科學(xué)有效，企業(yè)需要針對上述問題給予重視和優(yōu)化，及時克服傳統(tǒng)工作中可能存在的各種問題，及時調(diào)整稅務(wù)指標和相關(guān)工作流程，首先，在企業(yè)經(jīng)營管理中，對應(yīng)該繳納的增值稅、所得稅、印花稅等水中進行科學(xué)管控，在納稅申報的時候嚴格按照現(xiàn)行稅務(wù)政策進行，以PPP 項目實際為依據(jù)，切實分析項目中存在的涉稅風(fēng)險程度。其次，健全PPP 項目涉稅風(fēng)險管理機制的識別體系，完善PPP 項目的指標，將涉稅指標充分利用起來，對項目中存在的風(fēng)險問題精準的把握，有利于提高涉稅風(fēng)險管理水平，增強企業(yè)整體管理能力。最后，針對現(xiàn)階段存在的涉稅問題，能夠在承受范圍內(nèi)盡可能地加大對PPP 項目的稅減免力度，延長使用PPP 項目的稅務(wù)優(yōu)惠期限，規(guī)范合同固定資產(chǎn)折現(xiàn)，填補赤字等行為，并且通過法律文獻對雙重收費、權(quán)限規(guī)定等糾紛進行解決，并且讓其執(zhí)行具有法律效應(yīng)的報稅行為[4]。

(二)組建業(yè)務(wù)能力強的涉稅風(fēng)險管理團隊

我國現(xiàn)行的稅收政策不僅種類繁多，而且隨著時代的推移不斷地發(fā)生變化。企業(yè)需要定期加強人員培訓(xùn)，組建業(yè)務(wù)能力強、專業(yè)水平高、綜合素養(yǎng)高的技術(shù)團隊和涉稅風(fēng)險管理小組。由于PPP 項目中涉及到的稅收政策較多且內(nèi)容豐富，要求工作人員必須要全面了解國家稅收政策，這也表明建設(shè)業(yè)務(wù)能力強的涉稅風(fēng)險管理團隊可從以下方面入手。首先，企業(yè)定期組織涉稅風(fēng)險管控人員參加相關(guān)稅收政策培訓(xùn)，不斷提高自己的專業(yè)知識能力，增強對國家稅收政策的了解，使得風(fēng)險管控人員能夠及時發(fā)現(xiàn)PPP項目中存在的稅務(wù)風(fēng)險并且及時地進行優(yōu)化和處理。其次，建立完善、科學(xué)的獎懲制度，對于在工作中表現(xiàn)良好的員工進行鼓勵，刺激其他員工認真學(xué)習(xí)和工作；對于濫竽充數(shù)、蒙混過關(guān)的員工給予相應(yīng)的處罰。最后，不僅要強化企業(yè)已有員工的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，還要加大對外來優(yōu)秀人才的引進，觀察外界專業(yè)技術(shù)人員和優(yōu)秀人員的引進，對符合企業(yè)招聘要求的優(yōu)秀人員要采取一定方法引入，壯大企業(yè)自身團隊實力的同時，提高對PPP 項目涉稅風(fēng)險的應(yīng)對能力。

(三)完善PPP 涉稅政策

完善PPP 項目涉稅政策是優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險防控能力的主要手段，也是改善外部環(huán)境的關(guān)鍵舉措。為了更好地完善PPP 項目涉稅政策，首先，應(yīng)該制定出切合PPP 項目向?qū)嶋H的稅收政策，堅持公平、公正、公開的原則，以國家未來稅務(wù)政策整體改革為指導(dǎo)形成科學(xué)的PPP項目稅收思路。其次，PPP項目與其他工程項目一樣擁有公平稅收優(yōu)惠政策，這個時候政府部門需要從公共服務(wù)稅收制度的角度入手，完善和健全PPP 項目涉稅政策，確保項目每一個環(huán)節(jié)都具備同等權(quán)利。最后，面對當(dāng)前重復(fù)征稅的問題，政府部門應(yīng)該仔細核對PPP 項目各環(huán)節(jié)與國家相關(guān)政策是否一致，是否符合重復(fù)征稅要求，避免因重復(fù)收稅給企業(yè)發(fā)展帶來影響[5]。

(四)加強稅收法制化建設(shè)

首先，從法治建設(shè)和國家稅務(wù)部門發(fā)展的角度著手，加強稅務(wù)工作人員依法辦稅工作意識培養(yǎng)，讓工作人員形成正確的工作態(tài)度和科學(xué)的工作流程。其次，政府部門要加強稅務(wù)部門工作人員法律法規(guī)意識的培訓(xùn)，開展相關(guān)稅收法律知識培訓(xùn)，在培訓(xùn)完成之后可針對培訓(xùn)內(nèi)容、員工學(xué)習(xí)情況進行考核，從而達到增強工作人員依法辦稅、照章辦事的目的。再次，在強化稅收法制建設(shè)工作的同時，充分了解各地政府部門的政策執(zhí)行和落實情況，促使政策制定環(huán)節(jié)更加具體、明確，更加符合PPP 項目實際。最后，由于PPP 項目是由政府部門主導(dǎo)、民間企業(yè)配合以及社會其他組織結(jié)合在一起的綜合項目，其涉及到的部門包含工商、稅務(wù)、招商等多個部門，因此，需要政府部門采用立法的形式進行輔助和優(yōu)化，確保項目的科學(xué)實施。

(五)加強對社會投資的管理

首先，要充分重視社會投資的風(fēng)險問題，加大對其監(jiān)管力度。安排專業(yè)人員對國家規(guī)定的PPP 項目相關(guān)法律法規(guī)、文件或政策進行詳細的解讀并重點掌握，還要為PPP項目投標期問存在的造價預(yù)算工作提供技術(shù)支持，指導(dǎo)PPP 項目的日常經(jīng)營階段的稅務(wù)工作，提高大家對社會投資風(fēng)險的意識。其次，要加大社會資方與PPP 項目主體之問的溝通與交流，并且在項目投標、合同的商討階段就要多進行討論與研究，盡可能地預(yù)估項目施工時極易出現(xiàn)的現(xiàn)象并及時預(yù)防。最后，可以在PPP 項目的稅務(wù)籌劃的自身下功夫，要通過不斷優(yōu)化企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃工作，除去常用的所得稅減免優(yōu)惠，還可以利用稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁、提供高質(zhì)量服務(wù)、加大經(jīng)營效率等方式來減負[6]。

五、結(jié)語

總之，PPP 項目是一項系統(tǒng)、復(fù)雜的內(nèi)容，其中涉及眾多運營、稅收政策方面的內(nèi)容，因此，在具體工作中面臨的稅收風(fēng)險問題也比較突出。文章通過對PPP 項目的內(nèi)涵、特點、內(nèi)容以及稅收風(fēng)險產(chǎn)生的成因分析，指出了相關(guān)管理和控制措施，希望通過本文的敘述能夠更好地提高企業(yè)涉稅風(fēng)險管理能力，增強企業(yè)市場競爭力?！?/p>