姚 健

甘肅達(dá)而成律師事務(wù)所，甘肅 蘭州 730000

我國《會計法》明確指出：在會計核算期間，企事業(yè)單位應(yīng)保證所使用資料真實，換言之，企業(yè)應(yīng)確保自身所編制的、與財務(wù)相關(guān)的報表具有實際意義。作為可如實反映企業(yè)經(jīng)營成果的載體，對資產(chǎn)損益負(fù)債是否合規(guī)且真實進(jìn)行審查，不僅是保證會計資料準(zhǔn)確、行為規(guī)范的關(guān)鍵，同時還能夠起到改善財務(wù)管理效果、使企業(yè)獲得可觀收入的作用，本文所討論話題的現(xiàn)實意義有目共睹。

一、對資產(chǎn)損益負(fù)債進(jìn)行審查的意義

近幾年，審查資產(chǎn)損益負(fù)債的工作逐漸引起了人們的重視，而該項工作所具有的現(xiàn)實意義，通常體現(xiàn)在以下方面：

首先，確保財經(jīng)政策、相關(guān)法律法規(guī)得到強有力的維護(hù)。各大企業(yè)均應(yīng)當(dāng)做到以核算制度、財經(jīng)政策以及行業(yè)規(guī)定為依據(jù)，對各項收支業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，與此同時，將自身實際經(jīng)營情況上報給有關(guān)部門?，F(xiàn)階段，行業(yè)制約機制和管理體系均有亟待解決的問題存在，對企業(yè)的約束力度較小，少數(shù)企業(yè)為了獲取更多利潤，選擇隨意更改核算方式，會計核算所能發(fā)揮出的作用十分有限。要想從根本上解決該問題，關(guān)鍵是要加大審查力度，確保違紀(jì)、違規(guī)行為能夠得到及時糾正，只有這樣才能保證財經(jīng)政策、相關(guān)法律法規(guī)得到落實，企業(yè)自然能夠朝著預(yù)期方向持續(xù)前進(jìn)［1］。其次，為債權(quán)人、投資方合法權(quán)益提供保護(hù)。現(xiàn)代企業(yè)多為股份制企業(yè)，該類企業(yè)的特點是經(jīng)營權(quán)、所有權(quán)分離，無論是股東還是投資方，均將目光聚焦于企業(yè)日常經(jīng)營所取得的成果。此外，對利益進(jìn)行分配期間，為保證分配科學(xué)，企業(yè)應(yīng)主動提供可如實反映自身情況的材料，只有這樣才能使債權(quán)人、投資方權(quán)益得到全方位的保護(hù)。最后，使企業(yè)經(jīng)營效益得到顯著提高。眾所周知，資產(chǎn)損益負(fù)債和經(jīng)營活動間存在著極為緊密的聯(lián)系，人們可根據(jù)相關(guān)資料，對企業(yè)各時期效益、經(jīng)營情況加以了解。對其進(jìn)行審查，便于管理層全面掌握企業(yè)在經(jīng)營管理期間所存在的不足，通過制定并實施針對性解決方案的方式，使企業(yè)效益得到提高。確保即使身處競爭十分激烈的市場中，企業(yè)仍然能夠立于不敗之地，為持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的達(dá)成奠基。

二、對資產(chǎn)損益負(fù)債進(jìn)行審查的內(nèi)容

企業(yè)財務(wù)審計準(zhǔn)則明確指出，對資產(chǎn)損益負(fù)債進(jìn)行審查的內(nèi)容應(yīng)涉及以下方面：一是對企業(yè)所提供的損益表、負(fù)債表或其他報表進(jìn)行審查時，重點關(guān)注報表合規(guī)性，企業(yè)所選用的會計處理方法是否具備一致性，報表對企業(yè)經(jīng)營情況、資金變動及財務(wù)狀況的描述是否正確，報表附注是否符合規(guī)定等［2］。二是對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行審查時，審查人員應(yīng)關(guān)注記錄是否完整，收支是否合法，證券所有者是否為受審企業(yè)，壞賬準(zhǔn)備資金還有應(yīng)收狀況是否真實，企業(yè)所采取的折舊方法是否恰當(dāng)［3］。三是對企業(yè)負(fù)債進(jìn)行審查時，既要關(guān)注企業(yè)所提供的記錄是否完整，還要對報表所披露的信息是否充分進(jìn)行判斷。四是對盈余公積和實收資本等企業(yè)財務(wù)進(jìn)行審查時，審查人員應(yīng)將重心放在盈余公積、實收資本或其他財務(wù)變動是否合規(guī)上，同時還要保證記錄完整且披露合理。五是對損益進(jìn)行審核的切入點，同樣披露是否合理、記錄是否完整，除此之外，還要對計算是否正確引起重視。

三、關(guān)于企業(yè)審查資產(chǎn)損益負(fù)債的討論

經(jīng)過數(shù)年的發(fā)展，審查資產(chǎn)損益負(fù)債所使用的方法較以往變得更加完善，目前，可被用來輔助審查工作開展的方法有四種，分別是現(xiàn)場盤存、外調(diào)內(nèi)查、報表分析以及核對核查，實際工作中，相關(guān)人員應(yīng)酌情選擇符合情況的方法，并對銷售結(jié)轉(zhuǎn)、計提折舊等內(nèi)容進(jìn)行重點審查，確保審查工作所具有的價值可得到充分實現(xiàn)。

（一）審查內(nèi)容

1.資產(chǎn)

企業(yè)對資產(chǎn)進(jìn)行審查時，通常需要做到多管齊下，根據(jù)資產(chǎn)類型確定審查重點，確保審查工作可發(fā)揮出應(yīng)有作用?，F(xiàn)階段，企業(yè)資產(chǎn)往往由三部分組成，分別是流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，其中，其他資產(chǎn)包括遞延資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等。

流動資產(chǎn)指的是一年內(nèi)使用或變現(xiàn)的資產(chǎn)，承兌匯票、現(xiàn)金及存款均屬于流動資產(chǎn)，審查期間應(yīng)重點關(guān)注以下內(nèi)容：一是賬實間是否存在出入，是否存在存款被挪用等情況。二是企業(yè)換算存貨成本所使用的方法是否合理。三是同一時期，企業(yè)對成本進(jìn)行計價、結(jié)轉(zhuǎn)所采取的方法是否完全相同，是否存在人為變更成本等問題。四是企業(yè)是否做到了定期盤存產(chǎn)品加工所用材料、半成品以及成品數(shù)量。五是損毀報廢情況，削價資產(chǎn)處理情況。

固定資產(chǎn)具有以下三個特點：首先是使用期限達(dá)到或超過一年，其次是使用期間形態(tài)不會發(fā)生改變，最后是單位價值高于行業(yè)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。對其進(jìn)行審查的切入點如下：企業(yè)是否做到將損毀、盤盈等情況所造成的損益納入當(dāng)期損益。已封存設(shè)備、超齡設(shè)備的再提折舊情況。計提折舊的合規(guī)性。

而針對其他資產(chǎn)所開展的審查工作，一方面要判斷企業(yè)是否按照相關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，企業(yè)內(nèi)部是否存在少攤、多攤或是不攤的情況，另一方面要掌握企業(yè)對長期投資所獲得收益的處理情況，即是否將投資收益入賬，同時還要了解企業(yè)是否存在隨意沖減投資等行為，以及是否做到了規(guī)范核算長期投資。若企業(yè)存在以下情況，則應(yīng)根據(jù)法律規(guī)定進(jìn)行處罰：沒有對長期投資和其他應(yīng)收款進(jìn)行劃分，對投資收益進(jìn)行核算，未通過權(quán)益法對控股投資進(jìn)行核算，致使權(quán)益不實的情況出現(xiàn)［4］。

2.損益

損益審查的內(nèi)容主要涉及四個方面，首先是企業(yè)成本，包括產(chǎn)品從加工到銷售期間產(chǎn)生的全部費用，判斷企業(yè)是否存在亂攤亂計或其他可能帶來潛虧虛盈問題的行為。其次是營業(yè)收入，即：企業(yè)是否做到以實際情況為依據(jù)，對營業(yè)所帶來的收入進(jìn)行及時入賬，不存在漏計、虛增或是截留等問題。再次是收入分配，對其進(jìn)行審查的重點有三個，分別是企業(yè)是否存在將收入盡數(shù)轉(zhuǎn)移至集體的問題，收入分配所具有的合規(guī)性與真實性，還有是否存在向個人利益過度傾斜的情況。最后是投資損益，簡單來說，就是企業(yè)是否將長期投資所獲得的股息和股利計入運營利潤。

3.負(fù)債

負(fù)債審查通常需要分兩步進(jìn)行，分別是審查長期負(fù)債和流動負(fù)債。對企業(yè)而言，長期負(fù)債指的是償還期達(dá)到或是超過一年的債務(wù)，通常包括應(yīng)付款項、債券和長期借款幾部分，對其進(jìn)行審查時，一方面要了解企業(yè)是否做到根據(jù)實際情況進(jìn)行記賬，另一方面要掌握企業(yè)對相關(guān)支出進(jìn)行提取的合規(guī)性。流動負(fù)債的償還期往往在一年內(nèi)，預(yù)提費用、短期借款和應(yīng)付工資均屬于流動負(fù)債。對其進(jìn)行審查的切入點有兩個，一是企業(yè)是否存在將勞務(wù)收入、營業(yè)收入劃入應(yīng)付款賬戶的情況，二是企業(yè)是否存在少提/多提費用的行為。

（二）審查方法

1.現(xiàn)場盤存

盤存企業(yè)固資、半成品/成品、材料庫存，如實記錄相關(guān)數(shù)據(jù)，對比盤存數(shù)據(jù)和賬務(wù)賬目，明確企業(yè)是否存在瞞報/虛報庫存、國資流失等問題，若存在上述問題，應(yīng)由專業(yè)人員對該問題給企業(yè)盈虧造成的影響進(jìn)行更加深入的剖析。

2.外調(diào)內(nèi)查

以審查期間所發(fā)現(xiàn)的問題為落腳點，通過查閱相關(guān)規(guī)定、直接與當(dāng)事人進(jìn)行交談等方式，對問題背后的原因進(jìn)行深挖，盡快制定解決方案，避免造成難以挽回的后果。

3.對比報表

以企業(yè)所提供的決算報表為依據(jù)，分別整理產(chǎn)品相關(guān)數(shù)據(jù)并列表，對比年度計劃和上年同期數(shù)據(jù)，找出數(shù)據(jù)存在出入的原因，在確定審查重點后，方可著手開展后續(xù)的審查工作，保證審查所得出的結(jié)論具有實際意義［5］。

4.核對核查

根據(jù)企業(yè)情況選擇隨機抽查或詳細(xì)核查，以財務(wù)部所提出的要求為依據(jù)，核對企業(yè)所提供的財務(wù)憑證、報表和賬簿的合規(guī)性，全面掌握財經(jīng)制度在企業(yè)內(nèi)部的落實情況。

（三）審查重點

1.計提折舊

有關(guān)部門明確規(guī)定，計提折舊固資首選方法為年限法，對大型設(shè)備、運輸所用設(shè)備進(jìn)行折舊時，應(yīng)使用工作量法，對于財政部認(rèn)定的特殊企業(yè)，在計提折舊日常生產(chǎn)所用的機器設(shè)備時，可酌情采取年數(shù)綜合法、余款遞減法。視情況對分類折舊年限進(jìn)行確定，除特殊情況外，均不得更改折舊年限及方法，如果需要對年限、方法進(jìn)行變更，則要提前向有關(guān)部門提交申請，獲得主管部門批準(zhǔn)后，方可在下一年度啟用全新的折舊年限與方法。

目前，尚有少數(shù)企業(yè)過于看重眼前的利益，而沒有按照規(guī)定開展折舊工作，具體表現(xiàn)如下：首先是根據(jù)自身效益隨意變更折舊年限，如果經(jīng)營效益能夠達(dá)到預(yù)期，便按照上限開展折舊工作，若收入不理想，則按照下限進(jìn)行折舊。其次是將固資視為生產(chǎn)用料計入成本，導(dǎo)致成本失真，日后對物資進(jìn)行管理的成效也會受到影響。最后是在三產(chǎn)項目實際效益不理想時，不對其進(jìn)行計提折舊。

2.銷售結(jié)轉(zhuǎn)

市場瞬息萬變，極易出現(xiàn)產(chǎn)品高價生產(chǎn)、低價賣出的情況，為避免賬面虧損，少數(shù)企業(yè)會選擇不出售產(chǎn)品。另外，還有極個別企業(yè)會按照市場售價對產(chǎn)品成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)并掛賬，導(dǎo)致產(chǎn)品庫存與金額不成正比。財務(wù)制度明確指出，對銷售收入進(jìn)行核算時，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為導(dǎo)向，考慮到少數(shù)企業(yè)存在產(chǎn)品成本、售價倒掛的情況，換言之，企業(yè)虧損會隨著銷售量的增多而增加，為保證利潤指標(biāo)達(dá)到要求，這些企業(yè)通常會選擇將銷售產(chǎn)品計入庫存產(chǎn)品，通過隱匿虧損的方式，夸大自身銷售成果。對銷售成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的常用方法有三種，分別是加權(quán)平均、先進(jìn)先出以及后進(jìn)后出，會計制度要求企業(yè)每個經(jīng)營周期僅能選用一種結(jié)轉(zhuǎn)方法，除極特殊情況外，均不得隨意對結(jié)轉(zhuǎn)方法進(jìn)行更改。一部分企業(yè)出于調(diào)節(jié)自身盈虧的目的，同時使用多種方法，且分公司、總公司所使用的方法不同，由此而帶來的問題，便是匯總所得銷售成本相關(guān)數(shù)據(jù)與實際情況不符。

3.往來賬戶

少數(shù)企業(yè)會選擇通過往來賬戶對財務(wù)收支進(jìn)行隱匿，或是對自身盈虧進(jìn)行調(diào)節(jié)。這樣做的目的有三個，首先是虛增利潤以及應(yīng)收賬款，將庫存產(chǎn)品計入銷售產(chǎn)品，由此達(dá)到夸大經(jīng)營成果的目的。另外，還有一部分企業(yè)對成本費用進(jìn)行掛賬，這一情況也應(yīng)當(dāng)有所了解。其次是不處理壞賬損失，而是長期對相關(guān)應(yīng)收款項進(jìn)行掛賬。最后是利用往來賬對自身虧損進(jìn)行轉(zhuǎn)移，若下屬公司盈虧總數(shù)已超過總公司所制定的計劃，總公司管理層往往會選擇強行向各分公司下達(dá)相應(yīng)的控制數(shù)，而出于完成任務(wù)的目的，分公司通常會對往來賬進(jìn)行掛賬，這樣做雖然能夠完成任務(wù)，卻會使分公司內(nèi)部出現(xiàn)虛盈實虧的情況。

4.材料入賬

少數(shù)企業(yè)出于達(dá)到盈虧指標(biāo)的考慮，會采取以下做法：一是假借工程項目這一名義，開出相應(yīng)的領(lǐng)料單，在日后工作中，根據(jù)領(lǐng)料單的內(nèi)容對賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。二是假領(lǐng)/假退材料，材料消耗殆盡后，通過人為的方式開出假領(lǐng)/假退單據(jù)，確保虧損能夠轉(zhuǎn)移至下個生產(chǎn)周期，由此達(dá)到減少虧損的目的。三是在材料被領(lǐng)用后，仍將領(lǐng)料單交由庫房保管，而不盡快將其入賬，致使賬實間存在較大出入。

5.審查程序

審查資產(chǎn)損益負(fù)債所涉及的內(nèi)容較多，工作量及工作強度極大，通常需要組織各部門人員參與。在確定審查計劃后，應(yīng)由副總會計師或負(fù)責(zé)對企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行管理的人員，分別從銷售、財務(wù)和生產(chǎn)等部門抽調(diào)骨干員工，盡快成立專業(yè)的審查小組。審查工作開始前，先向接受審查的企業(yè)發(fā)布相應(yīng)通知，確保受審企業(yè)能夠提前準(zhǔn)備好審查所需資料，包括但不限于投資合同副本、固資和各類產(chǎn)品的盤點表格、相關(guān)報損明細(xì)。進(jìn)場后，審查小組一方面要收集工作所需的其他資料，另一方面要根據(jù)專業(yè)進(jìn)行分工，將責(zé)任落實到個人，確保小組成員能夠準(zhǔn)確認(rèn)識到自身所從事工作的重要性，為審查工作順利且高效地開展助力。

綜上，很長一段時間內(nèi)，多數(shù)企業(yè)均存在會計資料無法如實反映自身資產(chǎn)損益負(fù)債的問題，這一情況不僅制約著企業(yè)的發(fā)展，還給有關(guān)部門制定調(diào)控政策的工作造成了不利影響，導(dǎo)致投資者所做出決策的科學(xué)性無法得到保證。對相關(guān)數(shù)據(jù)所具有的合規(guī)性與真實性進(jìn)行審查，可幫助審查方全面了解企業(yè)情況，在對致使資料失真的根本原因進(jìn)行深入剖析的基礎(chǔ)上，為制定政策等工作的開展提供理論依據(jù)。事實證明，此舉一方面可使資產(chǎn)安全性得到保證，另一方面能夠使資產(chǎn)價值得到體現(xiàn)，為企業(yè)自身、整個行業(yè)乃至社會的發(fā)展提供有力支持。