鄧建檸 劉靜

（廣西工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣西南寧 530001）

高校工程建設(shè)項(xiàng)目對(duì)于采用EPC項(xiàng)目模式還處于不成熟階段，EPC項(xiàng)目的管理模式與傳統(tǒng)的管理模式不同，而針對(duì)新的總承包模式，工程審計(jì)也應(yīng)有新的應(yīng)對(duì)方式才能嚴(yán)把風(fēng)險(xiǎn)防控發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。通過(guò)對(duì)部分高校的EPC項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)研，找出EPC模式工程管理實(shí)施存在問(wèn)題，以及工程審計(jì)的現(xiàn)狀，提出應(yīng)有的對(duì)策和改進(jìn)方案，才能保證EPC模式以最優(yōu)的狀態(tài)發(fā)揮出最大化作用。

1.高校EPC模式工程管理實(shí)施存在問(wèn)題

1.1 工程建設(shè)管理的內(nèi)部控制存在不足

（1）工程項(xiàng)目論證方案評(píng)價(jià)體系不夠完善。大多數(shù)高校開(kāi)展工程項(xiàng)目時(shí)均會(huì)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究報(bào)告、設(shè)計(jì)概估算等校內(nèi)論證或?qū)＜艺撟C后方能立項(xiàng)，但是往往建設(shè)項(xiàng)目后期工程增量變動(dòng)較大，超概算或超投資限額現(xiàn)象仍然普遍。其根本原因主要是工程項(xiàng)目論證方案評(píng)價(jià)體系不夠完善導(dǎo)致的，在項(xiàng)目立項(xiàng)階段的論證多數(shù)由學(xué)校內(nèi)部各部門抽取部分成員作為專家組進(jìn)行項(xiàng)目論證，專家組因時(shí)間問(wèn)題或?qū)I(yè)經(jīng)驗(yàn)問(wèn)題未能實(shí)地或參照同類建設(shè)項(xiàng)目等多角度充分考察，并不能做出較為準(zhǔn)確的預(yù)判，致使項(xiàng)目建設(shè)管理部門施工招標(biāo)前都不能完善建筑工程使用需求[1]。

（2）工程項(xiàng)目招標(biāo)管理力度不足。首先，部分高校的招標(biāo)部門對(duì)EPC模式的專業(yè)認(rèn)識(shí)度有限，而學(xué)校建設(shè)管理部門在傳遞相關(guān)的招投標(biāo)信息和文件時(shí)未能認(rèn)真履行對(duì)招標(biāo)細(xì)則的審核，導(dǎo)致在招標(biāo)階段時(shí)常發(fā)生不必要的錯(cuò)誤，延誤招標(biāo)的進(jìn)度和項(xiàng)目開(kāi)展的工期。其次，對(duì)EPC項(xiàng)目的不熟悉，多數(shù)高校建設(shè)管理部門沒(méi)有相應(yīng)的專業(yè)人員去對(duì)接專業(yè)的工程項(xiàng)目，更多的是整體打包給第三方造價(jià)咨詢公司編制相關(guān)的控制價(jià)和技術(shù)參數(shù)，由于第三方造價(jià)咨詢公司對(duì)學(xué)校的建設(shè)需求及建設(shè)情況不深入，容易形成控制價(jià)的誤差。在EPC項(xiàng)目的招投標(biāo)程序中，因?yàn)閷I(yè)性的缺乏和管理力度的不足，給招標(biāo)控制價(jià)留下風(fēng)險(xiǎn)隱患，中標(biāo)價(jià)可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏離市場(chǎng)價(jià)。在招標(biāo)階段的管理，出現(xiàn)流程性和歸口性的管理混亂，導(dǎo)致無(wú)法追究相關(guān)責(zé)任部門使得進(jìn)度有所延誤。

（3）合同管理機(jī)制缺乏專業(yè)性。當(dāng)前部分高校缺乏專業(yè)的合同管理機(jī)制，沒(méi)有設(shè)立專門的法務(wù)部門及法務(wù)團(tuán)隊(duì)，未能針對(duì)EPC這類特殊的工程項(xiàng)目進(jìn)行合同條款的設(shè)置，導(dǎo)致在合同履行中容易出現(xiàn)不必要的紛爭(zhēng)，造成學(xué)校利益的損失。許多高校對(duì)工程合同的管理多數(shù)為建設(shè)管理部門的工作人員網(wǎng)上下載相關(guān)的工程模板修改形成總稿，經(jīng)學(xué)校外聘律師看過(guò)相關(guān)措詞文書(shū)簽字認(rèn)可后，形成正式稿。整個(gè)過(guò)程中無(wú)專業(yè)的工程合同管理人員審核，亦未經(jīng)合同審計(jì)，也往往因?yàn)闀r(shí)間緊，走合同的過(guò)程流于形式化，容易造成合同條款不明確等問(wèn)題，大大增大了合同的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）工程建設(shè)管理人員投入不足。據(jù)了解，目前一些高校的EPC項(xiàng)目由不同的管理部門負(fù)責(zé)，當(dāng)前負(fù)責(zé)招投標(biāo)、施工管理、項(xiàng)目管理、合同管理等人員的專業(yè)各有不同，專業(yè)性均不強(qiáng)更多是“雙肩挑”老師承接這類工作，例如，招投標(biāo)部門、內(nèi)審部門、建設(shè)部門的部分教職工既要承擔(dān)EPC項(xiàng)目的工作，又要開(kāi)展學(xué)校的教學(xué)工作。但他們都不具備EPC項(xiàng)目的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐，專業(yè)人員的投入不足，未能滿足需求就會(huì)導(dǎo)致人力資源的浪費(fèi)，建設(shè)管理工作做不好，教學(xué)工作也不能完善，不利于EPC項(xiàng)目的高效順利開(kāi)展，也不利于教學(xué)進(jìn)度的完成。

1.2 EPC工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)重點(diǎn)不突出

EPC項(xiàng)目建設(shè)模式是設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工一體的建設(shè)模式，這一模式最大的特點(diǎn)是施工方全面負(fù)責(zé)所以環(huán)節(jié)的管理，使得建設(shè)單位在管理上有了弱化的現(xiàn)象，這就要求高校的內(nèi)部審計(jì)工作也要根據(jù)EPC項(xiàng)目的特點(diǎn)，找出工程審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)及關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，有針對(duì)性的開(kāi)展審計(jì)工作。在項(xiàng)目按期順利施工建設(shè)的同時(shí)，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。在調(diào)研走訪中發(fā)現(xiàn)，仍有部分的高校沿用以往傳統(tǒng)的工程審計(jì)，僅對(duì)預(yù)算控制價(jià)、進(jìn)度款、變更簽證、結(jié)算等涉及資金支出的審計(jì)。在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，部分高校審計(jì)部門容易忽略事前審計(jì)，對(duì)立項(xiàng)前期階段、設(shè)計(jì)方案等事前工作進(jìn)行審核，嚴(yán)格要求工程管理部門緊盯前期準(zhǔn)備工作的管理責(zé)任，進(jìn)行施工圖設(shè)計(jì)和參數(shù)指標(biāo)需求的管理，對(duì)設(shè)計(jì)方案、施工圖預(yù)算、招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)、合同等重要環(huán)節(jié)缺少實(shí)質(zhì)性的監(jiān)管。針對(duì)EPC工程項(xiàng)目涉及金額大、周期長(zhǎng)、規(guī)模大等問(wèn)題，部分高校也未能在施工階段采取全過(guò)程跟蹤審計(jì)方式，跟進(jìn)施工的進(jìn)度落實(shí)各項(xiàng)監(jiān)管職能，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)的建議和整改。若沒(méi)有突出審計(jì)側(cè)重點(diǎn)，不僅浪費(fèi)審計(jì)資源與職能，還削弱高校內(nèi)部審計(jì)效果，妨礙EPC總承包管理模式優(yōu)勢(shì)作用的發(fā)揮。

1.3 工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)未達(dá)到全覆蓋

當(dāng)前部分高校工程內(nèi)部審計(jì)工作仍然以事中事后審計(jì)為主，落著點(diǎn)仍在造價(jià)審計(jì)部分，未能充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性。內(nèi)部控制審計(jì)不僅僅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，而是深入到各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目日常施工管理審計(jì)，對(duì)建設(shè)過(guò)程的技術(shù)質(zhì)量審計(jì)以及對(duì)項(xiàng)目涉及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審計(jì)。想要使EPC項(xiàng)目和傳統(tǒng)項(xiàng)目審計(jì)區(qū)分開(kāi)來(lái)，則應(yīng)該在履行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，要植入全過(guò)程跟蹤審計(jì)的理念，使得審計(jì)全覆蓋才能把風(fēng)險(xiǎn)降到最低，審計(jì)的全覆蓋意味著從事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)3個(gè)階段進(jìn)行，從管理、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等3個(gè)層次著手，從風(fēng)險(xiǎn)隱患和管理角度著眼，不斷強(qiáng)化和發(fā)揮內(nèi)部控制的作用[2]。

2.開(kāi)展高校EPC項(xiàng)目工程審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)

2.1 高校EPC項(xiàng)目工程審計(jì)內(nèi)容

建設(shè)工程需要工程審計(jì)的介入來(lái)完善監(jiān)督體系，結(jié)合EPC項(xiàng)目設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工一體的特點(diǎn)設(shè)計(jì)出一套符合該工程的內(nèi)部審計(jì)程序，找出工程審計(jì)的切入口，將立項(xiàng)階段、招標(biāo)階段、實(shí)施階段、竣工階段等關(guān)鍵環(huán)節(jié)作為監(jiān)督的突破口，使全過(guò)程跟蹤審計(jì)覆蓋到各個(gè)建設(shè)階段當(dāng)中，落實(shí)各項(xiàng)整改，把高校工程建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益發(fā)揮到最大。

2.2 落實(shí)高校EPC項(xiàng)目工程審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)

（1）強(qiáng)化立項(xiàng)階段方案論證的事前審計(jì)。EPC項(xiàng)目?jī)?nèi)控的關(guān)鍵點(diǎn)之一在于項(xiàng)目前期可研立項(xiàng)、設(shè)計(jì)方案階段。審計(jì)部門應(yīng)及時(shí)開(kāi)展事前跟蹤審計(jì)，找出EPC項(xiàng)目科研立項(xiàng)及設(shè)計(jì)方案階段的審計(jì)需求，將審計(jì)全覆蓋的時(shí)間節(jié)點(diǎn)前移，重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目前期的投資估算、設(shè)計(jì)使用方案是否合理，設(shè)計(jì)建設(shè)功能需求是否滿足學(xué)校使用的要求，設(shè)計(jì)方案是否合理、可行，是否涉及造價(jià)上的漏洞和空缺需要彌補(bǔ)。

（2）重視招標(biāo)管理控制。審計(jì)部門要針對(duì)EPC項(xiàng)目的建設(shè)模式特征，加強(qiáng)招標(biāo)管理執(zhí)行，重點(diǎn)針對(duì)招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)以及合同文件等程序的核查。對(duì)特種設(shè)備和特殊建材采購(gòu)及要求，一定要落實(shí)在招標(biāo)文件的范圍內(nèi)，在技術(shù)參數(shù)部分和商務(wù)部分重點(diǎn)審核，降低圍標(biāo)串標(biāo)的可能性，督促招標(biāo)部門嚴(yán)把招標(biāo)文件、控制價(jià)、合同條款等細(xì)則的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的合法、合理性。

（3）加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。高校的建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制體系應(yīng)包括自我評(píng)價(jià)、內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督這3個(gè)層次。對(duì)于自我評(píng)價(jià)通常是由建設(shè)管理部門自行組織的，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出內(nèi)部控制存在的不足之處，并提出整改建議，出具相關(guān)的評(píng)價(jià)結(jié)果給部門負(fù)責(zé)人，建設(shè)管理部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)督促落實(shí)整改。對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)由獨(dú)立內(nèi)審部門發(fā)揮作用，負(fù)責(zé)定期或不定期檢查內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行情況，已經(jīng)關(guān)鍵崗位人員的設(shè)置情況等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并提出整改建議，督促后期整改落實(shí)。對(duì)于外部監(jiān)督則是由財(cái)務(wù)部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門承擔(dān)，應(yīng)該調(diào)查了解項(xiàng)目?jī)?nèi)控建立和實(shí)施的有效性，揭示相關(guān)內(nèi)部控制的的缺陷，有針對(duì)性的提出審計(jì)處理意見(jiàn)和建議，并督促進(jìn)行整改。

3.加強(qiáng)高校EPC項(xiàng)目工程審計(jì)的對(duì)策

3.1 完善EPC項(xiàng)目工程審計(jì)體系

高校審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)EPC項(xiàng)目特點(diǎn)并結(jié)合高校自身的建設(shè)需求，建立EPC項(xiàng)目工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)制度，明確審計(jì)全覆蓋的內(nèi)容與程序，落實(shí)審計(jì)監(jiān)督工作在重點(diǎn)處、關(guān)鍵處、高風(fēng)險(xiǎn)處。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門需要打開(kāi)新的工作思路，將傳統(tǒng)模式的審計(jì)從過(guò)去單一化、滯后化轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)提前化、全覆蓋化進(jìn)行，切中工程建設(shè)各方面和領(lǐng)域的要害，加大審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)性和時(shí)效性，抓住重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的作用。例如，內(nèi)部審計(jì)部門需督促相關(guān)部門規(guī)范和完善工程立項(xiàng)階段可行性研究報(bào)告、設(shè)計(jì)方案論證的制度建設(shè)，監(jiān)督招標(biāo)部門對(duì)招標(biāo)文件的定制與整合，盯緊相關(guān)建設(shè)工程部門落實(shí)高校建設(shè)使用需求辦法。從方方面面構(gòu)建完整的工程審計(jì)框架和體系，搭建風(fēng)險(xiǎn)防控監(jiān)督平臺(tái)，協(xié)同紀(jì)委辦公室、財(cái)務(wù)室等監(jiān)督管理部門一同開(kāi)展日常監(jiān)督工作[3]。

3.2 突出全過(guò)程跟蹤審計(jì)，強(qiáng)化審計(jì)全覆蓋

建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)涉及工程管理的方方面面，在審計(jì)資源有限的情況下，對(duì) EPC項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)要優(yōu)化審計(jì)方案，做到突出重點(diǎn)，把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實(shí)行審計(jì)全覆蓋，把審計(jì)效益最大化的事，從而達(dá)到事半功倍的效果。比如在項(xiàng)目立項(xiàng)階段之前，聘請(qǐng)專業(yè)的第三方造價(jià)咨詢單位與高校內(nèi)部審計(jì)部門合作開(kāi)展該項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，協(xié)同高校紀(jì)委辦一并出臺(tái)EPC項(xiàng)目工程建設(shè)審計(jì)監(jiān)督實(shí)施辦法，明確全過(guò)程跟蹤審計(jì)的程序及內(nèi)容，并通過(guò)學(xué)校黨委的審議，以此確立內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督權(quán)力及話語(yǔ)權(quán)，明確各部門的工作職責(zé)和第一責(zé)任人，才能為日后開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題落實(shí)整做準(zhǔn)備。高校內(nèi)也應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)全覆蓋的理念，深入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)項(xiàng)目當(dāng)中，才能更有效地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。

3.3 建全審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)整改落實(shí)措施

高校應(yīng)建立并完善EPC項(xiàng)目工程審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)整改落實(shí)措施。將全過(guò)程跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題理清總結(jié)反饋給學(xué)校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并及時(shí)出具審計(jì)建議書(shū)給到相關(guān)整改部門，督促相關(guān)部門及時(shí)進(jìn)行整改，關(guān)乎工程施工中發(fā)現(xiàn)了質(zhì)量安全的問(wèn)題，必需第一時(shí)間督促建設(shè)管理部門嚴(yán)控施工質(zhì)量安全的整改與處罰。內(nèi)部審計(jì)切實(shí)把審計(jì)整改各項(xiàng)建議和意見(jiàn)落到實(shí)處，高校各職能部門按照審計(jì)建議書(shū)規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)完成整改要求，明確相關(guān)部門整改工作小組，有具體責(zé)任人負(fù)責(zé)具體審計(jì)整改牽頭工作，相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人具體負(fù)責(zé)審計(jì)整改的協(xié)調(diào)和推進(jìn)落實(shí)工作的義務(wù)。

4.總結(jié)

高?；üこ虒徲?jì)的運(yùn)作影響著學(xué)校的發(fā)展前景，工程審計(jì)全覆蓋目前還存在許多不足，需要不斷完善高校內(nèi)部審計(jì)管理體系，需要根據(jù)高校內(nèi)部控制的安排，編制審計(jì)的開(kāi)展計(jì)劃，細(xì)化每個(gè)階段的審計(jì)工作與思路，并在階段目標(biāo)中不斷調(diào)整，為下一階段審計(jì)監(jiān)督工作提供依據(jù)，加強(qiáng)工程領(lǐng)域高素質(zhì)人才隊(duì)伍建設(shè)。在復(fù)雜的EPC模式中實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)的控制，是高?；ü芾碚咭媾R的問(wèn)題。