楊曉琳

（吉林森工松江河林業(yè)有限公司，吉林 白山 134504）

會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)施對會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)提出了更高的要求，同時(shí)需要不斷提高會(huì)計(jì)工作效率和內(nèi)部財(cái)政理財(cái)水平，通過相關(guān)工作的落實(shí)體現(xiàn)國有企業(yè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性。高效的會(huì)計(jì)集中核算管理有利于規(guī)避貪污腐敗、徇私舞弊等不良行為，為企業(yè)的健康發(fā)展提供助力。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該認(rèn)真分析會(huì)計(jì)集中核算的要點(diǎn)，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，始終堅(jiān)持“四算合一”的基本原則，使內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的資金實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一收支，在集中化管理的作用下提升資金運(yùn)行的安全性。

一、國有企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算工作需要堅(jiān)持的基本原則

（一）始終堅(jiān)持做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作

國有企業(yè)在開展會(huì)計(jì)集中核算工作的過程中，不僅要明確管理工作的重要作用，還應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)集中核算管理體系，為提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。此外，企業(yè)應(yīng)在核算中心引入會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，采用集中管理的方式，統(tǒng)一落實(shí)核算工作，同時(shí)，監(jiān)督會(huì)計(jì)工作人員嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)開展會(huì)計(jì)集中核算工作，進(jìn)一步做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。

（二）始終堅(jiān)持統(tǒng)一管控各類資金收支

除了要重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性工作之外，企業(yè)還應(yīng)始終堅(jiān)持“四算合一”的基本原則，保證內(nèi)部資金的收支得到統(tǒng)一管理。在會(huì)計(jì)集中核算工作中，“四算合一”是重要的基礎(chǔ)，需要保證在每個(gè)工作環(huán)節(jié)進(jìn)行深度融合，不斷提升財(cái)務(wù)監(jiān)督、財(cái)務(wù)控制工作的實(shí)效性［1］。例如，企業(yè)針對自身的某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展實(shí)際工作時(shí)，只有通過核算中心的審核、批準(zhǔn)后才能落實(shí)財(cái)務(wù)支出，進(jìn)而開展統(tǒng)一的編報(bào)入賬工作，有利于提升國企會(huì)計(jì)集中核算的專業(yè)性和科學(xué)性。

二、國有企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算管理存在的主要問題

（一）缺少對集權(quán)和放權(quán)關(guān)系的平衡與協(xié)調(diào)

國有企業(yè)在開展會(huì)計(jì)集中核算工作的過程中，會(huì)涉及集中指導(dǎo)、決策，同時(shí)調(diào)動(dòng)監(jiān)控中心和資金中心的職能，達(dá)到管控下屬企業(yè)的目的。在落實(shí)相關(guān)工作的過程中，部分企業(yè)在各環(huán)節(jié)投入過多的精力，缺乏對管控力度的控制，在一定程度上削弱了下屬企業(yè)的積極性，導(dǎo)致部分下屬企業(yè)的決策權(quán)和自主經(jīng)營權(quán)受到限制。為了改善此種狀況，需要重視協(xié)調(diào)集權(quán)與分權(quán)之間的關(guān)系，通過總結(jié)分析來明確平衡點(diǎn)，只有合理給予下屬企業(yè)權(quán)力，才能實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管控。

（二）會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理部門缺乏有效溝通

國有企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算機(jī)制，會(huì)給會(huì)計(jì)核算中心帶來更大的工作量，但是資產(chǎn)預(yù)算和財(cái)務(wù)管理工作沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，依然歸屬于下屬單位。此種工作模式缺乏協(xié)調(diào)性，使得財(cái)務(wù)管理工作不夠完善，一定程度上會(huì)弱化資產(chǎn)預(yù)算和財(cái)務(wù)管理的功能。會(huì)計(jì)核算中心缺乏與財(cái)務(wù)管理部門的溝通意識，由于缺少各部門的理解和支持，無法充分發(fā)揮不同部門之間的協(xié)調(diào)作用。

（三）過度重視會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)職能未充分落實(shí)

部分國有企業(yè)在開展會(huì)計(jì)集中核算工作的過程中，過于重視監(jiān)督功能，忽略了會(huì)計(jì)職能。會(huì)計(jì)核算中心將大部分精力和時(shí)間都投入了核算工作中，導(dǎo)致無法顧及業(yè)務(wù)活動(dòng)，在不了解業(yè)務(wù)工作流程和結(jié)算狀態(tài)的情況下開展核算工作，雖然強(qiáng)化了監(jiān)督能力，但由于會(huì)計(jì)職能沒有得到明確，為徇私舞弊等違規(guī)行為提供了便利條件，不利于國有企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

（四）會(huì)計(jì)核算中心的控制和監(jiān)督能力待強(qiáng)化

部分國有企業(yè)核算中心會(huì)計(jì)工作缺乏控制力度和監(jiān)督能力。雖然會(huì)計(jì)核算中心建立了相關(guān)的規(guī)章制度，但不夠完善，在制度體系中僅強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)工作如何開展，缺乏對會(huì)計(jì)工作的控制和監(jiān)督。由于缺乏嚴(yán)格的稽核，會(huì)計(jì)核算中心的工作質(zhì)量得不到提高，甚至經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)的會(huì)計(jì)行為，體現(xiàn)出內(nèi)部控制能力不足的問題［2］。除此之外，忽略了社會(huì)審計(jì)等外部審計(jì)力量，致使國有企業(yè)的集中核算工作缺乏科學(xué)的內(nèi)部和外部監(jiān)督。

（五）企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)的業(yè)務(wù)人員激勵(lì)機(jī)制

很多國有企業(yè)為了讓內(nèi)部業(yè)務(wù)人員在崗位工作中充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，采用調(diào)整人力資源管理機(jī)制的方式，即在薪資待遇方面向業(yè)務(wù)人員傾斜，在薪酬福利衡量指標(biāo)中引入業(yè)務(wù)完成進(jìn)度，并且將業(yè)績定為績效考核的重要指標(biāo)，在一定程度上忽略了各項(xiàng)業(yè)務(wù)的回款率。部分業(yè)務(wù)人員的貨款回籠指標(biāo)在KPI指標(biāo)中所占比重過小，部分員工為了獲取個(gè)人利益，提高自身的業(yè)績，出現(xiàn)收取回扣的行為，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收未收的賬款數(shù)額變得更加龐大。同時(shí)，企業(yè)缺乏相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制，業(yè)務(wù)人員的行為得不到規(guī)范，最終形成惡性循環(huán)。

三、解決國有企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算管理問題的措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，做好責(zé)任和權(quán)力劃分

對實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算的國有企業(yè)而言，應(yīng)該強(qiáng)化責(zé)任劃分意識，明確不同部門的權(quán)力，科學(xué)優(yōu)化各管理層級的組織結(jié)構(gòu)，保證能夠滿足會(huì)計(jì)集中核算管理的基本要求。企業(yè)要堅(jiān)持集中管理的基本原則，針對下屬企業(yè)適當(dāng)放權(quán)，激發(fā)下屬企業(yè)的積極性，使其在經(jīng)營管理中充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，全面體現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算管理的優(yōu)勢。此外，企業(yè)應(yīng)該增強(qiáng)建章立制意識，構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)集中核算管理體系，強(qiáng)化制度內(nèi)容的多元化建設(shè)，包括管理辦法、崗位職責(zé)、績效考核等，從完善制度的角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后的權(quán)力平衡。

（二）增強(qiáng)溝通交流意識，形成多部門管理合力

為保證企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算制度得到全面落實(shí)，需要明確不同部門和崗位的職能，進(jìn)而強(qiáng)化各部門的自我約束和相互制約，充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算制度的實(shí)際作用。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)需要建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，嚴(yán)格監(jiān)督各部門深度落實(shí)，結(jié)合實(shí)際情況選擇管理方式、獎(jiǎng)懲手段，激發(fā)工作人員的積極性。為了避免不同的下屬企業(yè)承擔(dān)重復(fù)性工作任務(wù)，應(yīng)該明確劃分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，適當(dāng)調(diào)整下屬企業(yè)的管理模式，與國有企業(yè)會(huì)計(jì)核算中心保持一致。不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)集中核算流程，以防業(yè)務(wù)開展過程中出現(xiàn)失誤和漏洞，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算部門與管理部門、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的有效溝通，提升資金管理的有效性與合法性。

（三）重視會(huì)計(jì)管理職能，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的實(shí)際作用

為了使各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展獲得充足的支持，國有企業(yè)應(yīng)該充分利用內(nèi)部資金，從而創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)管理部門要實(shí)現(xiàn)以上目標(biāo)，會(huì)計(jì)核算人員需要提高對資金統(tǒng)計(jì)分析工作的重視度，明確工作范圍和內(nèi)容，包括各類硬件資產(chǎn)和軟件資產(chǎn)，增強(qiáng)監(jiān)督管理意識，掌握內(nèi)部資金的流向和配置情況。國有企業(yè)的下屬企業(yè)要結(jié)合內(nèi)部管理機(jī)制開展集中核算工作，充分發(fā)揮對會(huì)計(jì)核算中心的輔助作用。但部分國有企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算工作依然存在問題，如會(huì)計(jì)管理工作的交接缺乏及時(shí)性，企業(yè)應(yīng)安排專業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)入下屬企業(yè)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，確保與會(huì)計(jì)集中核算中心實(shí)現(xiàn)有效銜接，使會(huì)計(jì)集中核算工作的質(zhì)量得到保證，提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。

（四）增強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督意識，提升內(nèi)部資金運(yùn)行的安全性

國有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)該增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，建立完善的內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)化自我約束，合理調(diào)整和優(yōu)化操作程序，有效防范資金運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，企業(yè)面對的風(fēng)險(xiǎn)更加集中化，如果核算中心缺乏對業(yè)務(wù)活動(dòng)的重視和統(tǒng)計(jì)分析，就會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失［3］。企業(yè)的核算中心需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，并在此基礎(chǔ)上提高對內(nèi)部審計(jì)的重視度，定期稽核會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展過程中會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、可靠性。給予外部審計(jì)更多關(guān)注，對財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，企業(yè)管理部門應(yīng)該加強(qiáng)與外部職能部門的溝通交流，主要包括政府部門、稅務(wù)部門、社會(huì)審計(jì)等，及時(shí)處理存在的問題，為內(nèi)部資金的運(yùn)行提供安全保障。

（五）完善業(yè)務(wù)工作激勵(lì)機(jī)制，提高業(yè)務(wù)活動(dòng)回款效率

國有企業(yè)需要建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制，針對業(yè)務(wù)人員的薪酬待遇問題，調(diào)整考核指標(biāo)和激勵(lì)模式，加強(qiáng)貨款回收與業(yè)績責(zé)任的有機(jī)結(jié)合，確保每個(gè)業(yè)務(wù)人員都能認(rèn)真履行自身的業(yè)務(wù)職責(zé)，做好業(yè)務(wù)項(xiàng)目中的應(yīng)收賬款回收工作，在績效考核指標(biāo)中增加貨款回收率，嚴(yán)格規(guī)定收款金額和回收期限。結(jié)合實(shí)際情況建立健全考核指標(biāo)體系，加強(qiáng)考核內(nèi)容多元化建設(shè)，包括貨款回收率、業(yè)務(wù)完成進(jìn)度、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等，同時(shí)建立合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，將貨款回籠情況與業(yè)務(wù)人員的工資、績效等關(guān)乎個(gè)人利益的方面掛鉤，增強(qiáng)業(yè)務(wù)人員催收賬款的意識，激發(fā)其工作積極性，以防出現(xiàn)壞賬。針對給企業(yè)帶來較大經(jīng)濟(jì)損失的情況，應(yīng)該嚴(yán)懲，確保企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算管理得到全面落實(shí)，提升相關(guān)工作的實(shí)效性。

四、提升國有企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算管理水平的有效策略

（一）建立會(huì)計(jì)電算化內(nèi)控制度和保密制度

國有企業(yè)在實(shí)際發(fā)展中涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)不斷增多，需要在財(cái)務(wù)電算化系統(tǒng)中錄入的數(shù)據(jù)信息數(shù)量越來越龐大，離不開對系統(tǒng)的核算處理。在信息技術(shù)廣泛應(yīng)用的背景下，會(huì)計(jì)電算化模式得到推廣和認(rèn)可，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際運(yùn)行情況建立完善的會(huì)計(jì)電算化保密機(jī)制，具體指嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)管理財(cái)務(wù)電算化賬套，針對電算化系統(tǒng)設(shè)置密保功能，避免出現(xiàn)信息被篡改、被盜竊等情況。與此同時(shí)，依據(jù)不同事物的性質(zhì)、特點(diǎn)，設(shè)置相應(yīng)的電腦操作崗位，為實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督和管理提供技術(shù)支撐。

（二）科學(xué)處理現(xiàn)行開支標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際支出的關(guān)系

開展會(huì)計(jì)集中核算工作時(shí)，國有企業(yè)的開支標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際支出之間存在不同程度的偏差，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該做好對各項(xiàng)規(guī)章制度的分析，始終堅(jiān)持實(shí)事求是的基本原則，科學(xué)處理現(xiàn)行開支標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際支出之間的關(guān)系，不斷提升資金利用的合理性、實(shí)效性。會(huì)計(jì)核算人員要嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)制度開支標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)保障企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及的超出標(biāo)準(zhǔn)的開支得到緩報(bào)銷。針對特殊的開支，在保證通過上級領(lǐng)導(dǎo)部門審核批準(zhǔn)的前提下開展報(bào)銷工作。落實(shí)以上工作能夠有效規(guī)避貪腐行為，促進(jìn)國有企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

（三）明確監(jiān)督功能與會(huì)計(jì)服務(wù)之間的關(guān)系

國有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中心不僅需要履行自身的監(jiān)督職責(zé)，還要增強(qiáng)服務(wù)意識，采取有效措施不斷提升服務(wù)水平。會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)該做好基礎(chǔ)監(jiān)督工作，即管控預(yù)算企業(yè)開展會(huì)計(jì)核算工作，監(jiān)督內(nèi)部資金集中支付工作，需要做到兩項(xiàng)工作的集中化管理，確保財(cái)政職能得到有效延伸，提升國有企業(yè)的預(yù)算水平［4］。為了實(shí)現(xiàn)以上目標(biāo)，會(huì)計(jì)核算中心的工作人員應(yīng)該從財(cái)務(wù)審批的角度做好分析，增強(qiáng)監(jiān)督意識，保證相關(guān)工作的全面性，提高對服務(wù)質(zhì)量的重視度，提升各工作環(huán)節(jié)的實(shí)效性，積極轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)人員的思想觀念，加強(qiáng)工作作風(fēng)建設(shè)，逐步解決國有企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，增強(qiáng)企業(yè)綜合發(fā)展實(shí)力。

（四）提高對國有企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理的重視度

國有企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，資產(chǎn)的使用權(quán)依然歸屬下屬企業(yè)，為保證資金運(yùn)行的安全性，應(yīng)該提高對內(nèi)部資產(chǎn)管理的重視度。加強(qiáng)對各項(xiàng)資金流動(dòng)情況的調(diào)查，了解實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)，有針對性地開展資產(chǎn)維護(hù)工作。會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)該給予會(huì)計(jì)工作人員專業(yè)指導(dǎo)，同時(shí)服務(wù)中心增強(qiáng)配合意識，確保賬目、資產(chǎn)的核查工作得到充分落實(shí)。如果在清查資產(chǎn)的過程中發(fā)現(xiàn)問題，要及時(shí)采取有效措施科學(xué)處理，保證國有企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)賬實(shí)相符。

（五）積極應(yīng)用遠(yuǎn)程報(bào)賬和遠(yuǎn)程查賬系統(tǒng)

科學(xué)技術(shù)得到長足發(fā)展的背景下，企業(yè)逐漸重視和應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電算化技術(shù)，利用現(xiàn)代化信息技術(shù)代替很多人工操作環(huán)節(jié)，不僅能夠保證工作的準(zhǔn)確性，還能提高工作效率。信息技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)管理流程的自動(dòng)化，在不同工作崗位之間實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享，降低重復(fù)工作內(nèi)容出現(xiàn)的概率，減輕工作人員的壓力和負(fù)擔(dān)。國有企業(yè)應(yīng)該增強(qiáng)遠(yuǎn)程報(bào)賬系統(tǒng)和遠(yuǎn)程查賬系統(tǒng)構(gòu)建意識，會(huì)計(jì)核算中心工作人員利用以上智能化系統(tǒng)，可以減少在會(huì)計(jì)信息審核、修改等環(huán)節(jié)投入的時(shí)間和精力，減少因工作量大而引起的工作失誤和漏洞，使其將更多精力投入企業(yè)的預(yù)算管理。遠(yuǎn)程報(bào)賬系統(tǒng)和遠(yuǎn)程查賬系統(tǒng)的使用有助于節(jié)約報(bào)賬等候時(shí)間，同時(shí)，企業(yè)可以依據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r和基本特點(diǎn)自定義一些明細(xì)賬目，為財(cái)務(wù)管理工作提供便利。

五、結(jié)語

國有企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該增強(qiáng)會(huì)計(jì)集中核算管理意識，加強(qiáng)與財(cái)務(wù)管理部門等職能部門的有效溝通，了解不同部門的實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)和業(yè)務(wù)活動(dòng)流程，全方位掌握企業(yè)內(nèi)部資金流動(dòng)情況。企業(yè)要明確會(huì)計(jì)部門、崗位的責(zé)任，監(jiān)督員工認(rèn)真履行自身職責(zé)，提高對會(huì)計(jì)核算中心的重視度，合理配置工作人員，構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)信息內(nèi)控制度，建立健全的保密制度體系，有效協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)監(jiān)督和服務(wù)功能之間的關(guān)系，強(qiáng)化企業(yè)綜合管理能力，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定有序發(fā)展。