紀(jì)勁

（中鐵寶橋集團(tuán)有限公司，陜西 寶雞 721000）

一、管理會計報告框架

1922年奎因坦斯提出了“管理會計”這個新名詞，1952年，國際會計師聯(lián)合會使用“管理會計”這一名詞來稱呼企業(yè)內(nèi)部會計，才產(chǎn)生了管理會計這一新學(xué)科。它與財務(wù)會計的研究側(cè)重點完全不同，重點是參與企業(yè)的經(jīng)營管理，更關(guān)注企業(yè)法人的未來。管理會計報告形成需要在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理信息，綜合許多其他相鄰學(xué)科的知識，為企業(yè)管理者或管理管理會計報告使用者提供決策或評價的依據(jù)。財政部2016年發(fā)布的《管理會計應(yīng)用指引801號——企業(yè)管理會計報告》（以下簡稱“指引”），為指導(dǎo)企業(yè)管理會計報告的編制、審批、報送、使用等提供了指導(dǎo)。

二、管理會計報告體系應(yīng)用案例分析——以**集團(tuán)公司為例

筆者所在的**集團(tuán)公司隸屬國資委管理的大型央企，是典型的加工制造型企業(yè)集團(tuán)，集團(tuán)下屬各子公司大部分也屬于加工制造型企業(yè)，布局在東南、華南、西北等地區(qū)。主要產(chǎn)品是加工制造鋼結(jié)構(gòu)橋梁以及國鐵和城市軌道交通設(shè)備，制造水平為國內(nèi)領(lǐng)先、國際一流。

（一）**集團(tuán)公司管理現(xiàn)狀及管理會計報告應(yīng)用現(xiàn)狀

**集團(tuán)公司注冊資本15億元，截至2020年末總資產(chǎn)91億元。凈資產(chǎn)44億元，資產(chǎn)負(fù)債率51.78%。下設(shè)全資子公司11個，控股子公司2個，參股子公司5個。公司依法設(shè)立董事會和監(jiān)事會，行使最高決策權(quán)。同時設(shè)置了11個職能部門和2個下屬內(nèi)部機(jī)構(gòu)，形成矩陣式管理模式和責(zé)任體系。

因建企于20世紀(jì)60年代，**集團(tuán)公司企業(yè)管理模式中有很多蘇聯(lián)計劃經(jīng)濟(jì)體制的遺留。雖在進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)后引入了西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)管理標(biāo)準(zhǔn)，但管理會計報告的應(yīng)用一直處于自發(fā)和萌芽階段，根據(jù)需求引導(dǎo)，大部分是為滿足上級或公司外部報告來編制的，自主編制意識較差，大部分是以內(nèi)部報表輔以簡要文字備注說明的方式實現(xiàn)。目前存在的主要問題：一是管理會計報告缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性，發(fā)揮作用有限；二是側(cè)重業(yè)務(wù)層級分析，經(jīng)營層級和戰(zhàn)略層級分析不足；三是業(yè)績評價側(cè)重經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核，對非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)重視不足。四是業(yè)務(wù)層級分析以數(shù)字執(zhí)行結(jié)果列示較多，差異對比分析及改善建議較少。五是信息化程度較差，業(yè)務(wù)層級的內(nèi)部報告基本為手工填制，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性較差。

（二）構(gòu)建適應(yīng)**集團(tuán)公司組織架構(gòu)的管理會計報告體系

為更有效地發(fā)揮管理會計報告功能作用，管理會計報告體系需緊密結(jié)合單位的組織架構(gòu)，以不同組織層級對于管理會計報告內(nèi)容和來源要求不同為基礎(chǔ)，才能獲得有效的組織保證和資源保證。通過對于財政部《管理會計應(yīng)用指引第801號》的學(xué)習(xí)領(lǐng)會，結(jié)合**集團(tuán)公司管理實際，筆者嘗試構(gòu)建符合制造企業(yè)管理實際的管理會計報告體系，見附表一。

由附表一中可以看出，**集團(tuán)公司有四個管理層級，管理鏈條較短。決策職能集中在集團(tuán)公司和子分公司（事業(yè)部）決策機(jī)構(gòu)，且子分公司（事業(yè)部）大多為全資公司，決策事項以股東意見為主。管理職能集中在集團(tuán)公司和子分公司（事業(yè)部）的職能部門以及總經(jīng)理辦公會，日常工作屬于縱向管理與矩陣式管理結(jié)合。因此決策層管理會計報告和經(jīng)營層管理會計報告主要針對前兩個管理層級，子分公司車間和子分公司班組職能主要是生產(chǎn)管理，承擔(dān)的管理職責(zé)較少，所以涉及的管理會計報告較少，僅包括經(jīng)營層報告中的成本管理報告和業(yè)務(wù)層報告中的生產(chǎn)業(yè)務(wù)報告。

表一

組織架構(gòu) 職責(zé)及組成 管理會計報告屬性 報告來源決策機(jī)構(gòu)-股東會、董事會、監(jiān)事會 戰(zhàn)略層報告集團(tuán)公司管理機(jī)構(gòu)和子分公司（事業(yè)部）決策機(jī)構(gòu)集團(tuán)公司管理機(jī)構(gòu)-總經(jīng)理辦公會、職能部門經(jīng)營層報告業(yè)務(wù)層報告集團(tuán)公司職能部門和子分公司（事業(yè)部）管理機(jī)構(gòu)

（三）報告字典

子分公司（事業(yè)部）決策機(jī)構(gòu)-股東、執(zhí)行董事、監(jiān)事 戰(zhàn)略層報告 子分公司（事業(yè)部）管理機(jī)構(gòu)管理機(jī)構(gòu)-總經(jīng)理辦公會、職能部門經(jīng)營層報告業(yè)務(wù)層報告子分公司（事業(yè)部）職能部門和子分公司（事業(yè)部）車間子分公司（事業(yè)部）車間管理機(jī)構(gòu)-車間主任辦公會和管理人員經(jīng)營層報告業(yè)務(wù)層報告子分公司（事業(yè)部）班組和車間管理人員子分公司（事業(yè)部）班組生產(chǎn)組織-子分公司（事業(yè)部）工人 業(yè)務(wù)層報告 自行統(tǒng)計

根據(jù)**集團(tuán)公司現(xiàn)有的管理會計報告內(nèi)容以及財政部指引相關(guān)要求，筆者嘗試建立**集團(tuán)公司管理會計報告字典，便于在實際工作中實踐引用，如附表二所示。

表二

?

經(jīng)營層管理會計報告每年1月31日前文檔格式：第一部分：上年度預(yù)算完成情況回顧，差異分析,存在的主要問題。第二部分：本年度預(yù)算目標(biāo)，較上年度預(yù)算目標(biāo)差異對比。第三部分：完成預(yù)算指標(biāo)分解，重點工作安排。年度 本單位及下級單位預(yù)算報告本單位總經(jīng)理年度預(yù)算報告本單位決策機(jī)構(gòu)和上級單位管理機(jī)構(gòu)各單位總經(jīng)理辦公會和財務(wù)部門年度 本單位及下級單位財務(wù)情況說明次年3月31日前本單位總經(jīng)理本單位決策機(jī)構(gòu)和上級單位管理機(jī)構(gòu)文檔格式：第一部分：本年度主要財務(wù)目標(biāo)完成情況總結(jié)，與預(yù)算比對分析。第二部分：本年度主要資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況說明，盈利情況、發(fā)展?fàn)顩r、資產(chǎn)效率變化情況分析第三部分：利潤及成本費(fèi)用情況說明，利潤構(gòu)成及其影響利潤主要因素及變化情況分析第四部分：資金管理情況說明，經(jīng)營性現(xiàn)金流、兩金管理情況及存在問題以及解決措施第五部分：投資及融資情況說明，投資完成情況分析，融資完成情況分析各單位總經(jīng)理辦公會和財務(wù)部門財務(wù)情況說明次季度第一個月中旬本單位總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)活動分析報告文檔格式：第一部分：主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況總結(jié)，與經(jīng)營計劃比對分析第二部分：訂貨情況分析，市場情況分析，分產(chǎn)品銷售情況分析，存在的主要問題和應(yīng)對措施。第二部分：產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)值完成情況分析，各項生產(chǎn)資源運(yùn)用情況分析，存在的主要問題和應(yīng)對措施。第三部分：主要財務(wù)指標(biāo)完成情況季度 本單位及下級單位經(jīng)濟(jì)活動分析本單位決策機(jī)構(gòu)和上級單位管理機(jī)構(gòu)各單位總經(jīng)理辦公會和經(jīng)濟(jì)管理部門文檔格式：第一部分：成本管理目標(biāo)完成情況總結(jié)，與目標(biāo)總成本和總費(fèi)用差異分析。第二部分：目標(biāo)成本完成情況分析，與上年同期、本期計劃比對分析，存在問題及應(yīng)對措施。第三部分：各項費(fèi)用完成情況分析，與上年同期、本期計劃比對分析，存在問題及應(yīng)對措施。分析，包括產(chǎn)品盈利情況、資產(chǎn)管理情況、資金管理情況，存在的主要問題和應(yīng)對措施。本單位負(fù)責(zé)成本管理分管領(lǐng)導(dǎo)本單位決策機(jī)構(gòu)和上級單位管理機(jī)構(gòu)本單位各相關(guān)職能部門成本管理報告不定期次季度第一個月中旬不定期 本單位總經(jīng)理項目可行性報告次年3月31日前文檔格式：第一部分：項目概況第二部分：市場預(yù)測第三部分：產(chǎn)品盈利模式、生產(chǎn)規(guī)模、廠址選擇、工藝布局及組織第四部分：財務(wù)評價第五部分：項目風(fēng)險分析第六部分：結(jié)論與建議年度 本單位及下級單位業(yè)績自評價報告本單位決策機(jī)構(gòu)和上級單位管理機(jī)構(gòu)各單位總經(jīng)理辦公會和經(jīng)濟(jì)管理部門各單位研究開發(fā)部門報表格式：（見報表格式1）次月10日前生產(chǎn)業(yè)務(wù)報告季度 本單位及下級單位成本管理報告月度 本單位及下級單位生產(chǎn)業(yè)務(wù)報告本單位主管生產(chǎn)負(fù)責(zé)人本單位管理機(jī)構(gòu)和上級單位管理機(jī)構(gòu)本單位生產(chǎn)管理部門采購業(yè)務(wù)報告文檔格式：第一部分：上年度經(jīng)營情況總結(jié)、存在問題第二部分：主要預(yù)算指標(biāo)完成情況分析，考核結(jié)果第三部分：其他專項工作考核情況分析，考核結(jié)果第四部分：意見建議次月10日前月度 本單位及下級單位采購業(yè)務(wù)報告報表格式：（見報表格式2）本單位主管采購負(fù)責(zé)人本單位管理機(jī)構(gòu)和上級單位管理機(jī)構(gòu)本單位采購管理部門研究開發(fā)報告研究開發(fā)項目組報表格式：（見報表格式3）不定期業(yè)績自評價報告不定期 研究開發(fā)項目組長本單位管理機(jī)構(gòu)和上級單位管理機(jī)構(gòu)月度 集團(tuán)公司營銷中心銷售業(yè)務(wù)報告集團(tuán)公司主管營銷負(fù)責(zé)人報表格式：（略）本單位管理機(jī)構(gòu)和上級單位管理機(jī)次月10日前集團(tuán)公司營銷中心本單位總經(jīng)理季度 本單位及下級單位人力資源報告次季度第一個 月中旬人力資源報告本單位決策機(jī)構(gòu)和上級單位管理機(jī)構(gòu)各單位總經(jīng)理辦公會和相關(guān)部門構(gòu)各單位總經(jīng)理辦公會和成本管理部門報表格式：（略）本單位主管人力資源負(fù)責(zé)人本單位管理機(jī)構(gòu)和上級單位管理機(jī)構(gòu)各單位人力資源部門業(yè)務(wù)層管理會計報告

儲運(yùn)業(yè)務(wù)報告報表格式：（略）月度 本單位及下級單位儲運(yùn)業(yè)務(wù)報告本單位管理機(jī)構(gòu)和上級單位管理機(jī)構(gòu)次月10日前各單位儲運(yùn)部門本單位主管儲運(yùn)負(fù)責(zé)人售后服務(wù)業(yè)務(wù)報告報表格式：（略）次月 10日前月度 集團(tuán)公司售后服務(wù)部集團(tuán)公司主管售后服務(wù)負(fù)責(zé)人本單位管理機(jī)構(gòu)和上級單位管理機(jī)構(gòu)集團(tuán)公司售后服務(wù)部門

上述報表格式列示如下：

報表格式1

＊＊（單位）＊＊月生產(chǎn)產(chǎn)量產(chǎn)值完成情況表(班組)工號 產(chǎn)品名稱單位 圖號單 位計劃產(chǎn)量（定額工時）實際產(chǎn)量（實動工時）計劃產(chǎn)值（萬元）實際產(chǎn)值（萬元）產(chǎn)值完成率（%）備 注組 20 20 300 300 100*車間 320-01 50-12單開道岔… …

報表格式2

＊＊（單位）＊＊月主要采購物資采購量及資金使用情況表時）*車間 320-01 50-12單開道岔 組 20 20 300 3 00 100… …物資名稱 單位 期初庫存 計劃消耗量實際消耗量時）期末庫存 在途數(shù)量 計劃采購量實際采購量計劃單價（元）實際單價（元）實際采購金額（萬元）量差 價差 備注*（單位）**月主要采購物資采購量及資金使用情況表名一般鋼材 噸 18000 300000 152370 25005 15625 220000 175000 7320 7210 126175 -32940 -1925…計劃采購量期初庫存計劃消耗量期末庫存量差 價差 備注單 位實際采購量在途數(shù)量計劃單價（元）實際單價（元）實際消耗量實際采購金額（萬率（%）（萬元） （萬元）工

報表格式3

＊＊（單位）研究開發(fā)項目情況表… 項目名稱 項目工號 責(zé)任單位 研發(fā)小組成員 負(fù)責(zé)人海外道岔無砟無枕及無板技術(shù)開發(fā)*（單位）研究開發(fā)項目情況表項目名稱 項目工號 責(zé)任單位 研發(fā)小組成員 負(fù)責(zé)人海外道岔無砟無枕及無板技術(shù)開發(fā)JK01-01 軌道線路研究院國際業(yè)務(wù)部、物資保障部、質(zhì)量管理部、道岔車間袁寶軍袁寶軍JK01-01 軌道線路研究院 國際業(yè)務(wù)部、物資保障部、質(zhì)量管理部、道岔車間研發(fā)背景 研發(fā)內(nèi)容 技術(shù)方案 研究進(jìn)度 項目預(yù)算研發(fā)背景 研發(fā)內(nèi)容 技術(shù)方案 研究進(jìn)度 項目預(yù)算…. …. … 2020.1-2021.12 150萬元費(fèi)用支出明細(xì) 2020年 2021年 2022年 結(jié)題情況… 100.12萬元 … ……. …. … 2020.1-2021.12 150萬元費(fèi)用支出明細(xì) 2020年 2021年 2022年 結(jié)題情況…100.12萬元 … …

上述列式的報表格式是筆者根據(jù)**集團(tuán)公司現(xiàn)行管理內(nèi)容編制的，有些已在實踐中應(yīng)用，有些經(jīng)過適當(dāng)改進(jìn)，還有些是擬增加到管理實踐中。在實踐工作中，職能部門因為管理需要，也會隨時增加一些管理會計報表，滿足決策層以及管理層的臨時要求。但筆者認(rèn)為，隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)充，管理鏈條加長，建立一套固定的管理會計報告體系，保證必要的管理會計報告，對于企業(yè)日常經(jīng)營管理是非常有必要的。它使得各層級的決策層和管理層能夠從適當(dāng)?shù)耐緩揭赃m當(dāng)?shù)姆绞将@得企業(yè)內(nèi)部的各種信息，保證了信息的準(zhǔn)確性和及時性。

（四）建立**集團(tuán)公司的管理會計報告信息系統(tǒng)

在**集團(tuán)公司，現(xiàn)有的管理會計報告基本是手工編制，需要花費(fèi)大量的人力和時間，各職能部門都安排了有經(jīng)驗的業(yè)務(wù)骨干負(fù)責(zé)此項工作，來保證報告質(zhì)量。因此，建立**集團(tuán)公司的管理會計報告信息系統(tǒng)必不可少。按照財政部指引要求，管理會計報告信息系統(tǒng)模塊應(yīng)基于實現(xiàn)企業(yè)信息系統(tǒng)中財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)自動生成報告，參照以上報告字典，自動生成規(guī)范的報告內(nèi)容，供有權(quán)使用者查詢和使用。而且，也應(yīng)增加一些自定義報告功能，滿足決策層和管理層的臨時數(shù)據(jù)和信息要求。**集團(tuán)公司目前正在致力于打通現(xiàn)有財務(wù)共享系統(tǒng)和其他業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的信息孤島，通過財務(wù)業(yè)務(wù)一體化實現(xiàn)，在集團(tuán)層面形成統(tǒng)一規(guī)范的數(shù)據(jù)集，進(jìn)而借助商務(wù)智能工具方法，就可以實現(xiàn)自動生成有效的各層級的管理會計報告。

三、結(jié)論及展望

管理會計工具現(xiàn)已運(yùn)用在各行各業(yè)，雖然管理會計報告的模式和內(nèi)容在會計理論界并沒有固定要求，但筆者所在的**集團(tuán)公司根據(jù)自身的管理需求，已經(jīng)設(shè)置了適合本企業(yè)的管理會計報告內(nèi)容和格式，在成本管理、績效管理、預(yù)算管理等方面運(yùn)用廣泛，并取得了連續(xù)42年盈利的較好成效。因此，管理會計報告應(yīng)用在制造型企業(yè)中前景廣闊。隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)充，制造型企業(yè)面臨著轉(zhuǎn)型升級，向高端制造、智能制造發(fā)展，管理會計報告體系研究要進(jìn)一步深入，通過研究企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈關(guān)系，分析企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境和市場定位，通過管理會計報告的使用使得預(yù)算管理、成本管理、市場管理、績效管理、風(fēng)險管理等目標(biāo)貫徹到管理過程中，從而編制出更為細(xì)致、更具有操作性，也更有效用的管理會計報告，使企業(yè)的整體管理更為規(guī)范。