鐘飚 左丹 李東輝 馮守印

一、引言

政府投資項(xiàng)目指使用本級(jí)政府財(cái)政性資金進(jìn)行的固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目。政府投資項(xiàng)目審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)的工作人員依據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)政府投資或政府與其他社會(huì)資本合作的建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)。

一般來說，政府重大投資項(xiàng)目財(cái)政投入大，耗用資源多，與國(guó)計(jì)民生關(guān)系密切，社會(huì)關(guān)注度高。而隨著信息技術(shù)在政府和企事業(yè)單位的普及，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)無法滿足現(xiàn)有的審計(jì)需求。基于此種情況，將數(shù)字化技術(shù)與傳統(tǒng)審計(jì)方法結(jié)合，探索數(shù)字化技術(shù)解決政府投資項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)問題的模式已經(jīng)成為了重中之重。

經(jīng)過對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)和政府投資項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)的總結(jié)梳理，可以發(fā)現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)對(duì)于審計(jì)理論發(fā)展的影響是巨大的。盡管數(shù)字化技術(shù)和政府投資項(xiàng)目審計(jì)的相關(guān)研究已經(jīng)趨于飽和狀態(tài)，也有一部分學(xué)者提出在政府投資項(xiàng)目審計(jì)中廣泛運(yùn)用數(shù)字化技術(shù)的理論設(shè)想，但現(xiàn)階段關(guān)于如何將具體的數(shù)字化技術(shù)融合在當(dāng)前的政府投資審計(jì)實(shí)務(wù)中的研究還相對(duì)較少。本文將以政府投資項(xiàng)目的重難點(diǎn)問題為例，闡述如何用具體的技術(shù)手段解決這些問題，以期給未來的審計(jì)實(shí)踐提供可參考的經(jīng)驗(yàn)。

二、數(shù)字化技術(shù)在政府投資項(xiàng)目審計(jì)中的具體應(yīng)用

1.利用照片信息分析發(fā)現(xiàn)勘察過程弄虛作假問題。

建設(shè)工程勘察是指為滿足工程建設(shè)的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、施工、運(yùn)營(yíng)及綜合治理等需要，對(duì)地形、地質(zhì)及水質(zhì)環(huán)境等狀況進(jìn)行測(cè)繪、勘探并提供相應(yīng)成果和資料的活動(dòng)。它主要負(fù)責(zé)在項(xiàng)目建設(shè)前期研究和查明工程建設(shè)場(chǎng)地的地質(zhì)地理環(huán)境特征，通過對(duì)地形、地質(zhì)及水文等要素的測(cè)繪、勘探、測(cè)試及綜合評(píng)定，提供可行性評(píng)價(jià)與建設(shè)所需的基礎(chǔ)資料。

工程勘察作為工程質(zhì)量控制的第一個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)也是工程質(zhì)量控制的薄弱環(huán)節(jié)。工程勘察的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容主要有勘察過程是否弄虛作假、勘察任務(wù)書是否按程序?qū)徟?、勘察布孔是否合理以及勘察結(jié)算計(jì)費(fèi)取費(fèi)是否屬實(shí)等。在利益驅(qū)使下，勘察過程管理不到位、鉆孔偷工減料弄虛作假是工程勘察行業(yè)普遍存在的問題。比如在進(jìn)行勘察費(fèi)用的審計(jì)中，由于勘察過程鉆孔數(shù)量多，而且審計(jì)人員只能通過已有的圖像資料和現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行比對(duì)來發(fā)現(xiàn)問題，所以審計(jì)難度是巨大的。

以鉆孔偷工減料問題的審計(jì)為例，因?yàn)榭辈爝^程鉆孔數(shù)量多，以有限的審計(jì)資源是無法做到逐一核實(shí)的，審計(jì)人員一般選擇通過勘察單位提供的鉆孔巖芯照片進(jìn)行審查。在這種情況下，就可以利用巖芯照片的原始數(shù)據(jù)來判斷是否存在鉆孔偷工減料，虛增勘察費(fèi)用的問題?？辈熘袑?duì)于巖芯照片的造假主要有三種類型：一是PS，即直接重復(fù)使用巖芯照片，并用電腦更改芯樣編號(hào)；二是換角度，即統(tǒng)一鉆孔巖芯，放置不同編號(hào)的標(biāo)識(shí)牌，從不同角度拍攝照片以用于不同鉆孔；三是重新組合，即將已完成的單個(gè)或多個(gè)鉆孔巖芯順序打亂，調(diào)整位置、方向、外觀等重新組合，偽造出新的鉆孔芯樣。

事實(shí)上，圖像本身是包含著大量隱藏信息的，特別是未經(jīng)編輯和轉(zhuǎn)發(fā)過的原始照片。比如用手機(jī)拍攝的原始照片就可以顯示出手機(jī)品牌、型號(hào)、拍攝時(shí)間、地理位置等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，而如果照片被修改，里面的相關(guān)信息則會(huì)缺失?；谡掌拇朔N特質(zhì)，審計(jì)人員在遇到相似的勘察審計(jì)問題時(shí)，可以先取得鉆孔芯樣的原始照片并對(duì)其相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查記錄，以此來篩選出存在弄虛作假的照片，大大縮小審計(jì)范圍。同時(shí)，還可以對(duì)未被編輯過的照片信息按手機(jī)型號(hào)、地理位置、拍攝時(shí)間等進(jìn)行分組，篩選出可能存在“換角度”和“重新組合”等造假行為的巖芯照片，再有針對(duì)性地進(jìn)行對(duì)比檢查。

2.利用Excel 批量計(jì)算優(yōu)化設(shè)計(jì)方案。

建設(shè)工程設(shè)計(jì)是指在相應(yīng)的技術(shù)依據(jù)下，為工程項(xiàng)目建設(shè)提供設(shè)計(jì)文件和圖紙的活動(dòng)過程，是建設(shè)項(xiàng)目整個(gè)生命周期中的重要環(huán)節(jié)，是建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行整體規(guī)劃、將實(shí)施意圖具體體現(xiàn)的重要過程，是確定與控制工程造價(jià)的重點(diǎn)階段。工程設(shè)計(jì)階段確定的方案會(huì)直接影響工程投資和項(xiàng)目的功能，也就是投資績(jī)效。在許多工程項(xiàng)目中，設(shè)計(jì)單位為了偷懶省事，經(jīng)常忽略因地質(zhì)條件等因素造成的差異化結(jié)果，只選擇一種普遍的設(shè)計(jì)來應(yīng)用于整個(gè)工程，這就導(dǎo)致設(shè)計(jì)不經(jīng)濟(jì)，浪費(fèi)工程投資等問題。

工程設(shè)計(jì)審計(jì)一般有兩種方式，一是施工圖結(jié)果優(yōu)化，二是全過程設(shè)計(jì)優(yōu)化。近年來，隨著對(duì)政府投資項(xiàng)目績(jī)效關(guān)注度的提升，設(shè)計(jì)方案的合理性、經(jīng)濟(jì)性也逐漸成為投資審計(jì)過程中重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。審計(jì)人員對(duì)工程設(shè)計(jì)的方案或圖紙審計(jì)時(shí)，在復(fù)核圖紙環(huán)節(jié)可以通過設(shè)計(jì)單位提供的計(jì)算書進(jìn)行梳理和重新計(jì)算，但在設(shè)計(jì)優(yōu)化環(huán)節(jié)，由于項(xiàng)目工程涉及量大、差異化程度高，審計(jì)人力物力有限，此時(shí)如果按照實(shí)際情況一一優(yōu)化是不現(xiàn)實(shí)的，所以審計(jì)往往面臨著較大的困難。在這種情況下，引入Excel 軟件的批量計(jì)算功能是一種有效的解決方法。

這里以施工圖結(jié)果優(yōu)化為例進(jìn)行說明。設(shè)計(jì)審計(jì)中的施工圖結(jié)果優(yōu)化指在設(shè)計(jì)圖完成之后對(duì)其進(jìn)行設(shè)計(jì)優(yōu)化，審計(jì)人員先復(fù)核圖紙，再結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)，最終提出優(yōu)化意見。在設(shè)計(jì)優(yōu)化環(huán)節(jié)，審計(jì)人員可以根據(jù)設(shè)計(jì)方案和計(jì)算書針對(duì)目標(biāo)工程的地理位置等因素提取出相應(yīng)的優(yōu)化原則，并將這種優(yōu)化原則轉(zhuǎn)化為Excel 中的公式進(jìn)行批量計(jì)算，以此來大大減少人力成本，提高審計(jì)效率。比如說在對(duì)頂管井相關(guān)的工程進(jìn)行設(shè)計(jì)審計(jì)時(shí)，就可以在Excel 中輸入頂管井設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)尺寸、地質(zhì)情況、原帷幕樁設(shè)計(jì)情況、預(yù)算造價(jià)情況等原始數(shù)據(jù)，然后將梳理出的優(yōu)化設(shè)計(jì)原則轉(zhuǎn)化為公式進(jìn)行計(jì)算，就可以批量得出頂管井的優(yōu)化設(shè)計(jì)結(jié)果和優(yōu)化工程量，使得審計(jì)過程便捷且準(zhǔn)確。

3.利用GIS 發(fā)現(xiàn)施工偷工減料問題。

建筑施工需要在有限的時(shí)間和空間上進(jìn)行多工種工人的操作、成百上千種材料的供應(yīng)以及各種機(jī)械設(shè)備的運(yùn)行，必須要有科學(xué)、先進(jìn)的組織管理措施和施工工藝才能圓滿完成建筑施工過程，這一過程也是一個(gè)具有較大經(jīng)濟(jì)性的過程。

在項(xiàng)目實(shí)際建設(shè)中施工單位需要處處考慮經(jīng)濟(jì)效益，采取措施降低成本。為了達(dá)到利益最大化，建設(shè)項(xiàng)目承包商等參與方都有極大的可能出現(xiàn)盲目拉快工程進(jìn)度、偷工減料等問題，進(jìn)而忽略工程質(zhì)量，這也是建設(shè)施工審計(jì)中審計(jì)人員重點(diǎn)檢查的方向。但是由于現(xiàn)在審計(jì)多是在項(xiàng)目結(jié)算時(shí)介入審計(jì)，此時(shí)大多數(shù)工程已經(jīng)處于完工狀態(tài)，導(dǎo)致審計(jì)人員的查找取證十分困難，這也成為建設(shè)施工審計(jì)的疑難問題，在這種情況下，GIS（地理信息系統(tǒng)）就可以發(fā)揮出一定的作用。

GIS 是一種特定的空間信息系統(tǒng)，它是在計(jì)算機(jī)支持下，對(duì)整體或局部地球表層（包括大氣層）空間中的有關(guān)地理分布數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、儲(chǔ)存、管理、運(yùn)算、分析、顯示和描述的技術(shù)系統(tǒng)。近年來，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，GIS 被廣泛運(yùn)用于各種類型的審計(jì)工作中。它最大的作用之一就是可以疊加對(duì)比分析，既可以疊加衛(wèi)片，也可以疊加矢量元素，并通過對(duì)比不同年份的衛(wèi)片來發(fā)現(xiàn)問題線索。

GIS 對(duì)于審計(jì)圍海造地、疏浚項(xiàng)目等比較大型的、在陸地上難以直接觀察的工程項(xiàng)目是十分有用的，比如說圍海造地的土地開發(fā)項(xiàng)目中，僅通過文字資料或?qū)嵉赜^察很難全面地了解到吹填施工的過程，也就不能準(zhǔn)確地評(píng)估吹填料的施工質(zhì)量。在這種情況下，可以從不同渠道獲取此工程范圍的衛(wèi)星圖片，再進(jìn)行多階段衛(wèi)片疊加對(duì)比分析，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)勘探發(fā)現(xiàn)施工過程中存在的吹填料偷工減料問題。

三、結(jié)論與展望

本文基于現(xiàn)階段政府投資項(xiàng)目審計(jì)中常見的重難點(diǎn)問題為出發(fā)點(diǎn)，分別闡述了照片信息識(shí)別比對(duì)、Excel批量計(jì)算和GIS 三種不同的數(shù)字化技術(shù)在各個(gè)工程環(huán)節(jié)審計(jì)中的具體應(yīng)用。審計(jì)實(shí)踐證明這三種技術(shù)都切實(shí)可行，在具體審計(jì)實(shí)務(wù)中有廣泛的應(yīng)用和推廣空間。結(jié)合無人機(jī)的快速信息采集，數(shù)字化技術(shù)將有更高效的應(yīng)用前景。

隨著數(shù)字化、信息化、智能化技術(shù)的不斷發(fā)展和深入，特別是云平臺(tái)和數(shù)據(jù)中臺(tái)等應(yīng)用越來越廣泛和普及，審計(jì)機(jī)關(guān)和人員需要與時(shí)俱進(jìn)，不斷探索數(shù)字化技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的深入應(yīng)用，以高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)。為了將信息技術(shù)與現(xiàn)有政府投資項(xiàng)目審計(jì)需求相匹配，審計(jì)人員可以探索構(gòu)建政府投資項(xiàng)目在線審計(jì)平臺(tái)?，F(xiàn)有政府投資項(xiàng)目審計(jì)大多還停留在竣工決算審計(jì)層面，只能起到事后核查的效果，而項(xiàng)目過程中的損失浪費(fèi)是很難補(bǔ)救的。盡管許多學(xué)者都對(duì)進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)的必要性和重要性展開了多方面的論述，但是囿于審計(jì)資源的限制很難真正的落到實(shí)處。未來可以基于互聯(lián)網(wǎng)構(gòu)建政府投資項(xiàng)目的在線審計(jì)平臺(tái)，立足審計(jì)業(yè)務(wù)，把審計(jì)作業(yè)、數(shù)據(jù)分析和審計(jì)管理整合到一起，將審前、審中、審后貫通起來，實(shí)行審計(jì)全過程管控，為一線審計(jì)人員和管理者提供便捷高效、系統(tǒng)直觀的作業(yè)和管理平臺(tái)。通過資料統(tǒng)籌歸集和數(shù)據(jù)縱向、橫向多維對(duì)比分析，促進(jìn)綜合評(píng)價(jià)、發(fā)現(xiàn)問題線索，提高疑點(diǎn)核實(shí)的精準(zhǔn)率，大力推進(jìn)精準(zhǔn)數(shù)據(jù)和技術(shù)驅(qū)動(dòng)的研究型審計(jì)。