陳嚴筱

（湖南工業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟與貿(mào)易學(xué)院，湖南 株洲 412000）

一、概述

近年來，隨著國有制造業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)全面發(fā)展，項目數(shù)量激增，如何更加有效地提高企業(yè)管理效率成為企業(yè)的重點關(guān)注。其中，成本核算是企業(yè)管理的一項基礎(chǔ)內(nèi)容，是企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵步驟。因此，構(gòu)建良好的、精準的成本核算體系，堅持深度挖掘，推進全業(yè)務(wù)流程成本管理，是推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵。本文以H公司為例，對國有制造業(yè)企業(yè)構(gòu)建精準成本核算體系進行調(diào)查研究，通過調(diào)查挖掘出企業(yè)在目前構(gòu)建過程中存在的問題的原因，并提供意見。

二、針對H公司構(gòu)建精準成本核算體系的調(diào)查過程

H公司正處在構(gòu)建精準成本核算體系的開始階段，公司已經(jīng)對精準成本核算體系提出了建設(shè)要求，相關(guān)職員開始進行調(diào)研的階段。根據(jù)這階段的內(nèi)部調(diào)研結(jié)果得知H公司目前存在的問題。因為H公司的產(chǎn)品具有多品種、小批量、科研批產(chǎn)混線的特點，所以H公司存在業(yè)財融合不緊密、成本核算需要的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)獲取難度大等問題。這些問題制約成本核算精細化工作的推進，影響財務(wù)管理水平的進一步提升。

調(diào)查方法主要通過現(xiàn)場走訪、會議討論等多種形式全方位了解公司成本管控現(xiàn)狀，從成本核算業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的獲取、信息系統(tǒng)集成、業(yè)財融合等方面查找阻礙成本核算信息化建設(shè)存在的問題，通過調(diào)研抓原因、尋方法推進成本核算信息化工作，助推成本精細化管理。

1.基層走訪。深入基層一線，與多位專家、管理人員、業(yè)務(wù)主管等面對面進行座談，全方位了解公司SAP、PDM、MES、合同等多個業(yè)務(wù)系統(tǒng)全流程運用情況，聽取對財務(wù)成本核算工作的意見建議，研究現(xiàn)場提出的問題及改進工作的方法措施。

2.會議討論。H公司在2021年開展了信息化推進會與成本核算業(yè)務(wù)論證會。聚焦SAP系統(tǒng)集成、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的規(guī)范、業(yè)務(wù)流程與系統(tǒng)功能優(yōu)化等重點問題，聽取業(yè)務(wù)部門意見，布置相關(guān)工作，為成本精細化管理的推進奠定基礎(chǔ)。

三、調(diào)查研究成果

(一)調(diào)研發(fā)現(xiàn)的問題

1.信息數(shù)據(jù)不對稱。由于產(chǎn)品生產(chǎn)的特點，成本核算需要的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)涉及生產(chǎn)計劃、采購、銷售等各環(huán)節(jié)，分別分散在SAP、PDM、合同等多個系統(tǒng)中，并且各業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)相對獨立，導(dǎo)致了公司的數(shù)據(jù)信息不對稱。目前財務(wù)系統(tǒng)僅實現(xiàn)了與SAP系統(tǒng)的部分業(yè)務(wù)模塊、合同系統(tǒng)的部分合同集成。

2.基礎(chǔ)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)未達到統(tǒng)一規(guī)范。各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)按各自業(yè)務(wù)需要創(chuàng)建產(chǎn)生業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，未考慮與其他業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)。例如：成本核算中以產(chǎn)品機型區(qū)分成本歸集對象，但機型名稱和代碼在產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)制造、材料采購、成本核算等業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)字典存在差異，未形成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)源，信息系統(tǒng)無法通過代碼或者名稱實現(xiàn)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的精確匹配，增加業(yè)務(wù)信息轉(zhuǎn)換的難度，導(dǎo)致業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)無法直接通過系統(tǒng)的集成傳遞到財務(wù)系統(tǒng)用于成本核算。

3.材料耗用對象依賴人工判斷。業(yè)務(wù)部門在發(fā)料平臺中選擇的產(chǎn)品信息是材料耗用核算的依據(jù)，根據(jù)公司內(nèi)部核算系統(tǒng)前期運行統(tǒng)計的結(jié)果顯示，各產(chǎn)品歸集的材料耗用情況與生產(chǎn)計劃偏差較大，出現(xiàn)產(chǎn)品單臺成本費用偏高的情況，存在業(yè)務(wù)人員在領(lǐng)料環(huán)節(jié)選擇機型信息隨意、部分物料綁定的產(chǎn)品基礎(chǔ)信息未及時更新等情況。

4.通用件成本歸集的準確性有待提高。某一物料可能用于同一系列多個產(chǎn)品，或者不同系列的多個產(chǎn)品，加上生產(chǎn)組織的固有特點，在生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)，可能按批領(lǐng)用，沒有按照訂單拆分，難以在核算環(huán)節(jié)區(qū)分這類通用件材料成本歸集對象，影響成本分配的質(zhì)量。

(二)問題產(chǎn)生的原因分析

1.業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)集成度不高。系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)相互分離，信息的流通渠道受阻塞程度相對較高，容易出現(xiàn)信息數(shù)據(jù)分割明顯的現(xiàn)象。

2.部分業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理工作分散。部分重要業(yè)務(wù)基礎(chǔ)管理工作無主抓部門，各個業(yè)務(wù)只專注自身，沒有結(jié)合別的相關(guān)業(yè)務(wù)或者相關(guān)部門進行統(tǒng)籌，形成了“業(yè)務(wù)各管一攤”，導(dǎo)致職責(zé)劃分不清晰、管理分散、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不完善、數(shù)據(jù)維護不及時等，難以滿足精細化核算的要求。

3.標準成本管理應(yīng)用支撐不足。現(xiàn)階段標準成本的管理主要是采取標準成本會計負責(zé)，成本中心會計和定額人員輔助協(xié)作的組織形式，與當(dāng)前業(yè)務(wù)財務(wù)深度融合的要求存在較大差距。存在輔助材料消耗定額、工具工裝消耗等基礎(chǔ)定額數(shù)據(jù)缺失、定額數(shù)據(jù)修訂不及時等現(xiàn)象。

4.信息系統(tǒng)的設(shè)計未進行全局的考慮。公司各個業(yè)務(wù)模塊都在全力推進信息化建設(shè)，在優(yōu)化系統(tǒng)功能、開發(fā)程序時未考慮可能引起其他業(yè)務(wù)流程的變更。

5.部分業(yè)務(wù)的核算方式影響成本費用歸集的精細度。在成本核算中部分業(yè)務(wù)處理主要依賴手工方式，這在一定程度上限制了成本費用分配的顆粒度。

(三)對策建議

1.推進信息化體系建設(shè)，為構(gòu)建精準成本核算體系提供業(yè)務(wù)支持。加強信息技術(shù)的應(yīng)用，將財務(wù)輔助核算系統(tǒng)作為業(yè)財集成平臺，從業(yè)務(wù)端直接獲取成本核算所需的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，打破財務(wù)、業(yè)務(wù)“信息孤島”的局面。通過數(shù)據(jù)字典、會計科目的映射與轉(zhuǎn)換，將碎片化數(shù)據(jù)在系統(tǒng)中集成化管理。組織主管會計按成本要素重新梳理成本核算流程，優(yōu)化材料采購與耗用、成本分攤、工時管理流程功能，推進業(yè)務(wù)和財務(wù)的流程融合，提高財務(wù)工作效率。

2.完善數(shù)據(jù)管理機制，促進數(shù)據(jù)共享。一是規(guī)范數(shù)據(jù)源?；诔杀竞怂憔毣七M的需求，組織梳理成本核算相關(guān)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，包括SAP系統(tǒng)物料主數(shù)據(jù)、產(chǎn)品名稱與代碼、消耗定額等，明確各項數(shù)據(jù)源的主管部門，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準，數(shù)據(jù)規(guī)范。二是統(tǒng)一主數(shù)據(jù)管理模式，實現(xiàn)數(shù)據(jù)貫通。對于各應(yīng)用系統(tǒng)重復(fù)使用的主數(shù)據(jù)，統(tǒng)一主數(shù)據(jù)管理模式、主數(shù)據(jù)定義、應(yīng)用規(guī)范，確保信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的唯一、共享，并通過集成，實現(xiàn)數(shù)據(jù)貫通，達到“一處錄入，多處共享”的效果，實現(xiàn)公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的“準確、干凈、全面、易用”。三是高效開展業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)治理工作。依據(jù)“誰產(chǎn)生、誰負責(zé)”的原則，由主管部門牽頭開展本業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)治理工作，包括梳理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)創(chuàng)建、修改、刪除流程，權(quán)限設(shè)置；嚴格執(zhí)行公司數(shù)據(jù)管理相關(guān)制度，定期開展業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)治理評價，對數(shù)據(jù)質(zhì)量進行監(jiān)控、治理、提升。

3.引進國內(nèi)外先進技術(shù)。引進國內(nèi)外數(shù)據(jù)采集先進技術(shù)，積極應(yīng)用新技術(shù)、新手段，加大自動化數(shù)據(jù)采集設(shè)備的應(yīng)用范圍，盡可能減少數(shù)據(jù)采集的人為干預(yù)，為各類標準制定提供高質(zhì)量數(shù)據(jù)源。

4.實現(xiàn)材料耗用對象的自動識別，提高通用件成本歸集精準度。開展材料耗用對象自動識別業(yè)務(wù)論證，制定財務(wù)核算輔助系統(tǒng)自動識別規(guī)則，設(shè)計并開發(fā)材料耗用對象自動識別程序，完成數(shù)據(jù)測試。結(jié)合產(chǎn)品生產(chǎn)計劃、工時數(shù)據(jù)等信息，通過材料耗用對象自動識別程序，論證通用件與共用件成本費用精細分配方式的可行性。

四、針對H公司構(gòu)建精準成本核算體系下一階段的意見建議

以財務(wù)與業(yè)務(wù)信息共享為目標，借助公司大力實施成本工程的契機，從原材料采購與耗用、生產(chǎn)制造、研發(fā)等關(guān)鍵業(yè)務(wù)方面作為切入點，挖掘需求，強化財務(wù)信息化建設(shè)的頂層設(shè)計，通過流程的優(yōu)化和信息系統(tǒng)支撐，以財務(wù)核算輔助系統(tǒng)為主要平臺，開展業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)治理，推進財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同，加速推進成本核算精準體系建立，助推成本管理精細化。

(一)重新梳理相關(guān)業(yè)務(wù)流程

到前端了解業(yè)務(wù)，重新梳理與成本核算相關(guān)的業(yè)務(wù)流程與邏輯。包括材料采購、材料耗用、工時統(tǒng)計、通用件成本歸集、質(zhì)量成本統(tǒng)計、成本分攤等業(yè)務(wù)。從業(yè)務(wù)源頭入手，結(jié)合成本核算精細化要求，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，無縫對接業(yè)務(wù)系統(tǒng)，逐步實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的自動傳遞與處理。

(二)定期開展業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)治理評價

利用定期治理達到業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的信息高度互通，真正實現(xiàn)“業(yè)財融合信息一體化”。依據(jù)財務(wù)信息化規(guī)劃，實現(xiàn)材料采購暫估數(shù)據(jù)的自動統(tǒng)計與實時更新；與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)協(xié)同運作，建立工藝路線、工序報工、消耗定額等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的長效維護機制，進一步提升數(shù)據(jù)的準確性、及時性，為推進按生產(chǎn)訂單，標準成本核算成本，提高成本核算精細化提供支持，實現(xiàn)公司成本核算制度化、標準化、流程化、平臺化。

綜上所述，H公司作為國有制造業(yè)企業(yè)，在國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)型這一大環(huán)境下，構(gòu)建精準的成本核算體系是實現(xiàn)自身高質(zhì)量發(fā)展的有力工具。但是H公司在構(gòu)建成本核算體系時還存在信息數(shù)據(jù)不對稱、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)未統(tǒng)一規(guī)范、材料耗用對象依賴人工判斷和通用件成本歸集的準確性有待提高的問題。產(chǎn)生問題的原因主要是管理不夠完善、平臺不夠充分。在H公司的精準成本核算體系構(gòu)建的下一階段應(yīng)該要重點結(jié)合公司業(yè)務(wù)本身，深層次地推進業(yè)財融合的完成。在實際的操作中，H公司應(yīng)進行充分的考察，并結(jié)合自身的特點確定精準成本核算體系的構(gòu)建模式。