謝麗

（華睿會計師事務(wù)所（福建）有限公司，福建 福州 350000）

內(nèi)部控制開展是支撐中小企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵基礎(chǔ)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的新常態(tài)發(fā)展，內(nèi)部控制在增大企業(yè)核心競爭力、促進(jìn)效益創(chuàng)造等方面的作用逐漸顯現(xiàn)。而在實(shí)際經(jīng)營管理期間，仍有部分企業(yè)內(nèi)部控制開展受到多種問題的限制與影響，使得生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)活動開展混亂，甚至因內(nèi)控的缺失導(dǎo)致中小企業(yè)逐漸邁入破產(chǎn)的旋渦。正因此，探討如何借助有效對策來完善構(gòu)建內(nèi)部控制體系，對助力中小企業(yè)市場競爭力的提升有著重要影響。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的定義及價值

（一）定義分析

所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)立足于可持續(xù)發(fā)展角度所制定的一系列內(nèi)部管理與控制措施，內(nèi)部控制的建立目的并非對人員以及工作加以約束，而是為中小企業(yè)營造更為理想的發(fā)展空間。首先，中小企業(yè)發(fā)展不得不違反國家法律規(guī)定，而內(nèi)部控制開展可依據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀制定科學(xué)措施方案，以支撐中小企業(yè)合規(guī)、合法發(fā)展，幫助中小企業(yè)不越過法律警戒線；其次，內(nèi)部控制開展是企業(yè)加強(qiáng)資金安全保障的重要手段，能夠幫助企業(yè)以更為合理的方式實(shí)現(xiàn)對戰(zhàn)略目標(biāo)的快速達(dá)成。

（二）價值分析

分析內(nèi)部控制在中小企業(yè)運(yùn)營發(fā)展中的應(yīng)用價值，具體表現(xiàn)為：一是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)安全保障。作為企業(yè)效益創(chuàng)造的體現(xiàn)，資產(chǎn)安全保障與中小企業(yè)能否可持續(xù)發(fā)展之間存在密切關(guān)聯(lián)。若資產(chǎn)受到安全隱患的威脅，輕則影響到中小企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的正常開展，重則因安全風(fēng)險的頻繁出現(xiàn)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生巨大經(jīng)濟(jì)損失。而得益于內(nèi)部控制開展，可借助科學(xué)手段與措施來加強(qiáng)資金安全保障，例如在管理期間強(qiáng)調(diào)對存貨保管制度、貨幣資金控制機(jī)制、資產(chǎn)出入庫管理要求的實(shí)施，以此為企業(yè)資金資產(chǎn)營造更為安全的環(huán)境。二是實(shí)現(xiàn)會計信息質(zhì)量強(qiáng)化控制。企業(yè)運(yùn)營發(fā)展中會計信息發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，不僅是中小企業(yè)投資、發(fā)展決策制定的關(guān)鍵參考，亦是企業(yè)內(nèi)利益分配的重要依據(jù)。所以加強(qiáng)會計信息質(zhì)量的保證是中小企業(yè)的必要任務(wù)。借助內(nèi)部控制實(shí)施，可實(shí)現(xiàn)以多元化形式來提升會計信息質(zhì)量管控水平，有效杜絕在運(yùn)營管理期間出現(xiàn)報表造假、外賬設(shè)置等問題，以客觀、準(zhǔn)確的會計信息來支撐中小企業(yè)戰(zhàn)略決策的科學(xué)制定。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制遇到的問題

（一）人員素質(zhì)缺位，限制內(nèi)控執(zhí)行

內(nèi)部控制實(shí)施是否合理、有效受到人員素質(zhì)能力的直接影響。而縱觀當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制開展，仍有個別企業(yè)存在人員素質(zhì)能力不符合崗位要求的現(xiàn)象，致使內(nèi)部控制實(shí)施受到多重阻礙。如部分人員盡管具備豐富的從業(yè)經(jīng)驗，但并未重視對新理念、新技術(shù)的學(xué)習(xí)與了解，對于我國現(xiàn)行的新制度準(zhǔn)則了解甚少。同時，部分人員尚未做到自身態(tài)度的端正，在工作期間頻繁表現(xiàn)出會計信息偽造、財務(wù)報表虛假編制等問題，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際情況難以通過報表真實(shí)體現(xiàn)，不僅影響到內(nèi)部控制的有效開展，甚至阻礙企業(yè)效益創(chuàng)造。

（二）監(jiān)督評價缺失，阻礙內(nèi)控落實(shí)

中小企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施是否合理受到內(nèi)部審計監(jiān)督的直接影響，要想最大化發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用與功能，中小企業(yè)需做到對內(nèi)審監(jiān)督評價體系的完善構(gòu)建。但在實(shí)際內(nèi)部控制期間，受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視、條件受限等方面的影響，使得內(nèi)部控制開展缺乏內(nèi)部審計為支撐，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制開展停留于表面形式。即使企業(yè)能夠依據(jù)管理需求構(gòu)建契合企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況的內(nèi)控制度，但受到監(jiān)督評價缺失的影響，使得內(nèi)部控制開展收效甚微。

（三）治理機(jī)構(gòu)缺乏，內(nèi)控缺乏支撐

作為企業(yè)治理的核心要素，董事會的設(shè)立在促進(jìn)內(nèi)部控制實(shí)施方面有著重要作用，但是當(dāng)前個別治理機(jī)構(gòu)存在董事會設(shè)置不合理、監(jiān)事成員配置不完善等問題，致使內(nèi)部控制開展缺乏支撐，對于各部門內(nèi)部控制的執(zhí)行缺乏約束力?？v觀當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展，大股東過度操縱的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，而對于監(jiān)事會、董事會的設(shè)立多為“內(nèi)部”人員擔(dān)任，使得內(nèi)部控制期間董事會難以發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)視、管理作用，使得內(nèi)部控制開展形同虛設(shè)。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施的策略

（一）重視企業(yè)治理機(jī)構(gòu)的完善

要想為內(nèi)部控制開展?fàn)I造更為理想的環(huán)境，中小企業(yè)需以董事會的合理設(shè)置為切入點(diǎn)，結(jié)合對內(nèi)部控制需求的分析，合理增大董事會中外部獨(dú)立董事的比重，并強(qiáng)調(diào)對董事會組織的獨(dú)立設(shè)置。同時，在設(shè)立董事會時應(yīng)強(qiáng)調(diào)入選董事需具備扎實(shí)的能力與知識，能夠在全面掌握企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、內(nèi)部控制實(shí)施情況的前提下，擁有企業(yè)管理、決策制定等方面的能力。以確保董事會能夠依據(jù)對內(nèi)部信息的獲取，在企業(yè)財務(wù)報告、重大投資、關(guān)聯(lián)交易、財產(chǎn)處置、資產(chǎn)并購等事項中進(jìn)行客觀、可行意見的發(fā)表，以確保其決策制定能夠契合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀。另外，中小企業(yè)需結(jié)合內(nèi)部控制需求進(jìn)行監(jiān)事會制度的完善構(gòu)建，在保證監(jiān)事會合理設(shè)置的前提下，將具備豐富財務(wù)工作經(jīng)驗、法律知識、財務(wù)會計能力的人員納入監(jiān)事會隊伍中，并對監(jiān)事會的職能、權(quán)利及其職責(zé)等明確強(qiáng)調(diào)?？稍趦?nèi)部控制過程中做到對企業(yè)財務(wù)全面審查，對董事、管理層等進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督、檢查，以期通過董事會、監(jiān)事會的合理設(shè)立來支撐內(nèi)部控制的全面落實(shí)。

（二）重視職工素質(zhì)培養(yǎng)的強(qiáng)化

內(nèi)部控制開展并非企業(yè)某個部門單獨(dú)的任務(wù)，而是要求全體職工共同參與到內(nèi)部控制中，所以可從需企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、會計人員、基層職工三個方面入手來增強(qiáng)素質(zhì)、強(qiáng)化意識樹立。

首先，需重視對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層管理素質(zhì)提升，以期通過轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)者意識為內(nèi)部控制開展提供支撐。要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者能夠正確認(rèn)知內(nèi)部控制的必要性，只有做到對內(nèi)部控制實(shí)施加大投入力度，方可為企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營決策的開展樹立約束機(jī)制，能夠為企業(yè)運(yùn)營發(fā)展構(gòu)建更為安全的制度環(huán)境，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)將運(yùn)營風(fēng)險抑制在萌芽。其次，重視對財務(wù)會計人員能力與素質(zhì)的提升。在實(shí)際經(jīng)營管理期間，要求中小企業(yè)需加大對培訓(xùn)工作的開展力度，定期組織關(guān)于法律法規(guī)、會計知識、新概念技術(shù)等方面的培訓(xùn)活動，以期通過活動參與來幫助人員增強(qiáng)自身業(yè)務(wù)水平。同時，需在人員繼續(xù)教育中納入內(nèi)部控制知識內(nèi)容，并在人員聘用、選拔時將內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容納入考核中，以確保財務(wù)會計人員的配備能夠勝任內(nèi)部控制工作。最后，企業(yè)需認(rèn)知全體職工意識樹立的必要性，只有讓所有職工對內(nèi)部控制樹立相同的理念，方可為內(nèi)部控制的有效實(shí)施打下良好基礎(chǔ)。對此，企業(yè)可通過教育講座、職工會議等活動為職工宣傳內(nèi)部控制，讓每位職工最大限度地了解內(nèi)部控制的性質(zhì)、特點(diǎn)及其概念等，進(jìn)而端正對內(nèi)部控制實(shí)施的態(tài)度，通過全員參與來促進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升。

（三）重視內(nèi)部審計與外部監(jiān)督強(qiáng)化

作為企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施有效性的檢驗手段，內(nèi)部審計是否合理與內(nèi)部控制能否貫徹執(zhí)行之間存在密切關(guān)聯(lián)。為此企業(yè)需重視對內(nèi)部審計的優(yōu)化開展，首先需依據(jù)相關(guān)制度政策來凸顯出內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，以期借助內(nèi)部審計來促進(jìn)內(nèi)部控制的順利開展，并為企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展提供保障。內(nèi)部審計開展在發(fā)揮經(jīng)濟(jì)審查職能的同時，還需做到對內(nèi)部控制相關(guān)工作予以相應(yīng)的指導(dǎo)，以此為內(nèi)部控制的規(guī)范化開展提供保障。其次，需突出內(nèi)部審計的獨(dú)立性，對以往組織架構(gòu)進(jìn)行重組，并為內(nèi)審組織賦予相應(yīng)的權(quán)限與等級，以確保內(nèi)部審計開展具備應(yīng)用權(quán)威性、獨(dú)立性。最后，需結(jié)合內(nèi)控要求進(jìn)行內(nèi)部審計范圍的拓展，為實(shí)現(xiàn)通過內(nèi)部審計來提升內(nèi)部控制的規(guī)范性，企業(yè)可視情況以管理審計、責(zé)任審計兩種形式來實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部審計工作的全面覆蓋，促進(jìn)內(nèi)部審計由以往的事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱刂?，在最大化體現(xiàn)內(nèi)部審計職能的同時，為企業(yè)內(nèi)部控制的有效開展打下基礎(chǔ)。

此外，企業(yè)需在落實(shí)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)對外部監(jiān)督的有效控制，依托于外部監(jiān)督與約束機(jī)制的落實(shí)，實(shí)現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制喪失方向時?？赏ㄟ^外部監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制的科學(xué)導(dǎo)向。另外，政府部門需發(fā)揮出相應(yīng)的職責(zé)，對企業(yè)內(nèi)部控制開展出臺完善的制度政策，并對內(nèi)控執(zhí)行、懲罰機(jī)制加以完善。若中小企業(yè)存在違規(guī)違法行為，或者因內(nèi)控缺失造成嚴(yán)重影響時，政府相關(guān)部門可依據(jù)相關(guān)制度規(guī)定對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者追責(zé)處理。

（四）重視內(nèi)部控制活動的規(guī)范

中小企業(yè)需借助相關(guān)內(nèi)控措施的制定來提升內(nèi)控活動開展的規(guī)范性。首先可結(jié)合當(dāng)前管理現(xiàn)狀的分析，將不相容職位分離機(jī)制落實(shí)于內(nèi)部控制工作中，結(jié)合人員崗位情況制合理分離模式，以確保各崗位之間能夠處于相互制約、相不干涉的狀態(tài)。通常情況下，可由不同部門人員進(jìn)行不相容職務(wù)的擔(dān)任，如在明確出納員職責(zé)的前提下，禁止稽核工作由出納人員兼任。同時，內(nèi)部控制中會計檔案保管、財務(wù)專用章管理、收入等費(fèi)用登記、法人代表私章管理等工作，企業(yè)需視情況對不相同職務(wù)人員進(jìn)行分配，要求出納、財務(wù)人員進(jìn)行銀行支票、財務(wù)專用章的分別保管等。對會計審批、記賬人員進(jìn)行職責(zé)權(quán)限的明確，并結(jié)合相關(guān)機(jī)制的實(shí)施讓人員職務(wù)之間形成相互制約的狀態(tài)。若情況允許，企業(yè)可在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展期間，強(qiáng)調(diào)由兩個或兩個以上部門共同負(fù)責(zé)對業(yè)務(wù)的審批處理，且各人員崗位職務(wù)之間應(yīng)保持相互制約。其次，構(gòu)建契合內(nèi)控要求的審批與授權(quán)制度。依據(jù)對企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的分析，設(shè)立一般與緊急授權(quán)機(jī)制，強(qiáng)調(diào)對各部門、各崗位進(jìn)行權(quán)力范圍的明確，并對審批流程加以規(guī)范與約束。在實(shí)際內(nèi)部控制開展期間，人員日常管理職責(zé)的行使可以一般授權(quán)為范圍基準(zhǔn)，若企業(yè)出現(xiàn)重大情況，則需以緊急授權(quán)機(jī)制進(jìn)行人員特殊權(quán)限的授予。需注意，在非緊急情況下，應(yīng)強(qiáng)調(diào)個人不具備權(quán)利與義務(wù)單獨(dú)行使的資格，需通過負(fù)責(zé)制度與集體決策的實(shí)施進(jìn)行確定。再次，構(gòu)建契合內(nèi)控要求的財會控制體系，要求人員在開展相關(guān)業(yè)務(wù)工作時需要以會計準(zhǔn)則為參照，并在保證工作流程規(guī)范控制的前提下，做到對財務(wù)報告、會計憑證、賬簿記錄等的一一核對與處理，避免因相關(guān)資料的缺失、造假而影響到內(nèi)部控制的有效開展。最后，需構(gòu)建完善的財產(chǎn)保護(hù)制度，即做到內(nèi)控期間定期進(jìn)行財產(chǎn)、資產(chǎn)的核查與清點(diǎn)，結(jié)合對管理現(xiàn)狀的分析，借助實(shí)物定點(diǎn)保管、財產(chǎn)登記、定時盤點(diǎn)等措施來加強(qiáng)財產(chǎn)安全保障。此外，中小企業(yè)需重視財務(wù)風(fēng)險預(yù)測開展，依據(jù)對當(dāng)前運(yùn)營發(fā)展現(xiàn)狀的分析，在充分挖掘當(dāng)前隱藏風(fēng)險的基礎(chǔ)上，制定針對性措施來實(shí)現(xiàn)風(fēng)險有效規(guī)避，并結(jié)合風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的構(gòu)建，避免風(fēng)險問題的頻繁出現(xiàn)影響到企業(yè)效益創(chuàng)造。

四、結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)部控制實(shí)施直接影響到企業(yè)各業(yè)務(wù)活動開展順暢性以及效益的創(chuàng)造。鑒于此，中小企業(yè)需在明確內(nèi)部控制開展必要性的前提下，細(xì)致分析當(dāng)前內(nèi)部控制開展存在問題，在此基礎(chǔ)上結(jié)合針對性措施的實(shí)施來促進(jìn)內(nèi)部體系的完善構(gòu)建，進(jìn)而為中小企業(yè)提升市場競爭力提供保障。