賁玲

（廣西農(nóng)村投資集團(tuán)有限公司，廣西 南寧 530000）

目標(biāo)成本法作為管理會(huì)計(jì)工具方法，在基于業(yè)財(cái)融合的管理會(huì)計(jì)體系中具有重要性，企業(yè)經(jīng)營管理中采用目標(biāo)成本法作為財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理的主要管理會(huì)計(jì)方法，其本身具有先進(jìn)性。因此企業(yè)經(jīng)營管理中，更需要進(jìn)一步完善與推廣應(yīng)用目標(biāo)成本法，促進(jìn)目標(biāo)成本法的滲透應(yīng)用。本文從業(yè)財(cái)融合的相關(guān)內(nèi)容著手，分析了現(xiàn)階段企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，闡述了基于業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合的管理會(huì)計(jì)體系在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用，意在與推進(jìn)新的財(cái)務(wù)管理模式的實(shí)施，給企業(yè)經(jīng)營管理形成新的管理手段與管理理念。

一、目標(biāo)成本法的主要內(nèi)容

目標(biāo)成本法作為管理會(huì)計(jì)體系中的成本管理模式之一，應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營管理中具有成本控制與管理效果，能夠起到目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)與控制管理效果，減少企業(yè)經(jīng)營管理中不必要的成本支出，并提高企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際效益。系統(tǒng)性是其最主要的特征，主要包括三個(gè)階段，即事前控制、事中控制、事后控制，各項(xiàng)內(nèi)容的開展均圍繞目標(biāo)成本。換言之，通過分析企業(yè)內(nèi)外部條件可實(shí)現(xiàn)對(duì)成本目標(biāo)的合理設(shè)置，然后在設(shè)計(jì)產(chǎn)品時(shí)能夠結(jié)合目標(biāo)成本，并向相關(guān)單位與個(gè)人分解、落實(shí)，將成本責(zé)任進(jìn)一步明確下來，從而有助于形成一個(gè)縱橫協(xié)調(diào)的責(zé)任成本指標(biāo)體系，強(qiáng)化各部門、環(huán)節(jié)與全體職工的聯(lián)系，全面嚴(yán)格的控制整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的耗費(fèi)，對(duì)成本實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行及時(shí)核對(duì)，糾正偏離目標(biāo)成本，對(duì)成本差異原因進(jìn)行客觀地分析，認(rèn)真落實(shí)責(zé)任并及時(shí)反饋重要信息。通過對(duì)上述過程的循環(huán)反復(fù)，最終能夠制定科學(xué)合理的目標(biāo)成本，不斷降低企業(yè)成本。

目標(biāo)成本法作為管理會(huì)計(jì)體系中的成本管理模式之一，應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營管理中具有成本控制與管理效果，能夠起到目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)與控制管理效果，減少企業(yè)經(jīng)營管理中不必要的成本支出，并提高企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際效益。目標(biāo)成本主要是企業(yè)經(jīng)測(cè)算制定、計(jì)劃未來一段時(shí)間內(nèi)所需要完成的產(chǎn)品成本，在企業(yè)成本管理實(shí)踐中應(yīng)用目標(biāo)成本理論，會(huì)形成一整套完整的方法，這就是所謂的目標(biāo)成本管理。簡(jiǎn)而言之，其能夠以具有競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)價(jià)格為尺度，在將目標(biāo)利潤扣除后實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品目標(biāo)成本的推導(dǎo)，然后通過一系列方式全面、綜合地管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，如分解、落實(shí)、控制、考核等，為企業(yè)經(jīng)營管理奠定良好的財(cái)務(wù)管理與控制方式，完善企業(yè)的管理會(huì)計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合和效益目標(biāo)。

二、基于業(yè)財(cái)融合的管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)用目標(biāo)成本法的目標(biāo)和整體思路

（一）目標(biāo)成本法的應(yīng)用目標(biāo)

目標(biāo)成本法作為管理會(huì)計(jì)工具方法，在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用主要目的是形成對(duì)經(jīng)營管理成本的控制，有效控制企業(yè)經(jīng)營管理成本支出，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)效益，得到目標(biāo)成本標(biāo)準(zhǔn)。所以目標(biāo)成本法的應(yīng)用目標(biāo)便在于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益的提升，同時(shí)也促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量的提升。

（二）目標(biāo)成本法的應(yīng)用思路

基于業(yè)財(cái)融合的管理會(huì)計(jì)體系是企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式與體系的創(chuàng)新，使得財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相融合，形成了一體化管理模式。在這種模式下，企業(yè)經(jīng)營管理中采用目標(biāo)成本法，能夠較有效地改善原有的經(jīng)營管理思路與方法，以管理會(huì)計(jì)工具方法創(chuàng)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式，在企業(yè)經(jīng)營管理中形成更加具體、全面的管理措施。目標(biāo)成本法的應(yīng)用能夠?qū)崿F(xiàn)從成本核算向成本控制的轉(zhuǎn)變，在企業(yè)經(jīng)營管理中以經(jīng)營性的成本控制向規(guī)劃性成本控制轉(zhuǎn)變。為了能夠提高目標(biāo)成本法的應(yīng)用效果，還需要企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員與其他相關(guān)部門管理人員能夠轉(zhuǎn)變成本管理觀念，這樣才能夠較好地形成財(cái)務(wù)管理環(huán)境，給目標(biāo)成本法提供良好的應(yīng)用基礎(chǔ)。

三、現(xiàn)階段企業(yè)管理現(xiàn)狀分析及存在的問題

對(duì)于大型的國有企業(yè)來說，在企業(yè)經(jīng)營與管理中具有一套完整的流程，但基于公司經(jīng)營范圍較廣，經(jīng)營模式多樣，因此在企業(yè)經(jīng)營與管理上可能存在一定不足，需要通過內(nèi)部管理模式的優(yōu)化加以完善。當(dāng)前在企業(yè)經(jīng)營管理中還存在一定不足，主要可以體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）管理人員專業(yè)素養(yǎng)較弱

企業(yè)經(jīng)營管理工作離不開專業(yè)的管理人員，管理人員在自身專業(yè)素養(yǎng)上較強(qiáng)則經(jīng)營管理質(zhì)量較高，管理人員自身專業(yè)素養(yǎng)較弱則經(jīng)營管理質(zhì)量較低。所以管理人員專業(yè)素養(yǎng)水平很大程度上決定了管理工作的實(shí)際效果。當(dāng)前在企業(yè)經(jīng)營管理中，由于管理人員自身專業(yè)素養(yǎng)不高，管理理念較陳舊、管理會(huì)計(jì)手段未合理應(yīng)用等影響，常造成財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量不佳，未能夠有效提高公司財(cái)務(wù)管理科學(xué)性，也不利于公司財(cái)務(wù)管理水平的提升。這也造成了公司成本管理目標(biāo)的落實(shí)不到位，難以有效在管理會(huì)計(jì)體系中形成良好經(jīng)營管理質(zhì)量。因此在基于業(yè)財(cái)融合的管理會(huì)計(jì)體系下，企業(yè)經(jīng)營管理還需要形成對(duì)管理人員的培養(yǎng)與培訓(xùn)，提高管理人員專業(yè)素養(yǎng)，更好地利用管理會(huì)計(jì)手段提高經(jīng)營管理質(zhì)量。

（二）成本管理主體不明確

在企業(yè)經(jīng)營管理中，不同的管理職位有不同的管理主體開展相關(guān)工作，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理一般都被規(guī)劃為財(cái)務(wù)部門責(zé)任，將成本管理的全部責(zé)任歸咎于財(cái)務(wù)部門，沒有與其他相關(guān)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)。例如在原材料的采購上，財(cái)務(wù)部門對(duì)于原材料價(jià)格的審核僅對(duì)市場(chǎng)情況進(jìn)行確定，對(duì)于原材料標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際成本與計(jì)劃成本差異等的重視不高，這也造成了成分差異問題的出現(xiàn)。在企業(yè)經(jīng)營管理中，財(cái)務(wù)部門與生產(chǎn)、銷售、質(zhì)檢、售后等多個(gè)部門間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一效果不佳，也造成了成本管理主體難以有效明確，可能造成自然推諉情況的出現(xiàn)。這種由于財(cái)務(wù)管理工作中成本管理主體不明確的情況對(duì)于企業(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量的提升十分不利，需要及時(shí)改善。

（三）管理成本模式在機(jī)制上存在缺陷

目前很多企業(yè)在經(jīng)營管理中把成本管理作為重點(diǎn)，其管理模式與管理機(jī)制應(yīng)保持健全與完善，但當(dāng)前在企業(yè)成本管理中，管理機(jī)制還存在一定缺陷，管理機(jī)制缺陷問題也間接造成了成本管理質(zhì)量的不佳，影響公司在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)能力。

（四）企業(yè)信息建設(shè)不足

構(gòu)建信息化管理平臺(tái)是企業(yè)現(xiàn)代化管理的基本要求，同時(shí)也是提升經(jīng)營效率、降低經(jīng)營成本的有效手段?，F(xiàn)階段，企業(yè)成本管理信息系統(tǒng)建設(shè)的問題主要表現(xiàn)在：其一，企業(yè)管理層未能認(rèn)識(shí)到信息平臺(tái)建設(shè)的重要性，企業(yè)尚未建立高效、合理的現(xiàn)代信息管理平臺(tái)，信息化管理難以有效開展。其二，管理人員的在信息平臺(tái)應(yīng)用中，其未能實(shí)現(xiàn)成本管理、信息平臺(tái)與業(yè)務(wù)實(shí)踐的對(duì)接，這使得成本管理的針對(duì)性有所降低。其三，管理人員計(jì)算機(jī)能力有限，其不能對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的數(shù)據(jù)和動(dòng)態(tài)信息進(jìn)行分析處理，影響了企業(yè)管理質(zhì)量，增加了企業(yè)管理成本。

四、基于業(yè)財(cái)融合的管理會(huì)計(jì)體系在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用

基于業(yè)財(cái)融合的管理會(huì)計(jì)體系中，企業(yè)經(jīng)營管理需要有較為完善、系統(tǒng)的管理模式與方法，特別是在財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理中，更需要統(tǒng)籌兼顧。目標(biāo)成本法在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用具有其標(biāo)準(zhǔn)化的模式及流，能夠較為系統(tǒng)性地提高企業(yè)經(jīng)營管理有效性。在企業(yè)經(jīng)營管理中，目標(biāo)成本法的應(yīng)用應(yīng)貫穿于企業(yè)推出某種產(chǎn)品的各個(gè)階段，由成本控制團(tuán)隊(duì)中的各職能部門與人員進(jìn)行分工控制。通過設(shè)定目標(biāo)成本形成預(yù)先控制。在目標(biāo)成本設(shè)定上，需要以企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力為基礎(chǔ)，形成能夠提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)格機(jī)制，對(duì)產(chǎn)品利潤進(jìn)行控制，并以最高期望成本進(jìn)行目標(biāo)成本的設(shè)定，這同時(shí)需要滿足企業(yè)經(jīng)營成本與利潤需求、良好的顧客消費(fèi)體驗(yàn)與市場(chǎng)需求適宜性。在目標(biāo)成本的設(shè)定上，可以通過對(duì)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)性價(jià)格減去必要利潤的方式進(jìn)行設(shè)計(jì)。這便需要預(yù)先對(duì)產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，以市場(chǎng)上同類型產(chǎn)品價(jià)格與質(zhì)量、功能等機(jī)型調(diào)研，并對(duì)顧客的接受度與滿意度進(jìn)行調(diào)研，這樣才能夠更好地進(jìn)行目標(biāo)成本分析與預(yù)測(cè)。其次，應(yīng)測(cè)定產(chǎn)品的目標(biāo)成本。在企業(yè)經(jīng)營管理中對(duì)產(chǎn)品目標(biāo)成本的測(cè)定有利于形成一定價(jià)格空間，提高企業(yè)對(duì)于市場(chǎng)價(jià)格環(huán)境波動(dòng)的適應(yīng)性。

傳統(tǒng)管理模式下，企業(yè)成本管理模式注重財(cái)務(wù)性指標(biāo)分析，其難以滿足當(dāng)前成本管理需要。基于此，采用目標(biāo)成本法理念進(jìn)行成本管理時(shí)，首先，就應(yīng)注重成本管理體系的優(yōu)化，為企業(yè)成本控制提供理論支撐；其次，應(yīng)注重企業(yè)成本管理方式的有效創(chuàng)新，一方面應(yīng)分析當(dāng)前成本失控的原因，另一方面應(yīng)針對(duì)性地進(jìn)行成本管理方案優(yōu)化，不斷地提升企業(yè)成本管理質(zhì)量。最后，還應(yīng)注重成本管理過程的監(jiān)管，并對(duì)照實(shí)際成本支出與預(yù)算成本差距，為后期成本管理措施優(yōu)化提供指導(dǎo)。

由于當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)由賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變，企業(yè)想得到更多的利潤就需要將成本降到行業(yè)平均水平，將工作效率轉(zhuǎn)為經(jīng)濟(jì)效益，這樣才能得到超額收益。為提升收益，公司實(shí)行了成本倒推，將對(duì)應(yīng)的管理方式加以改進(jìn)，以市場(chǎng)需求為依據(jù)來進(jìn)行明確目標(biāo)成本，用平均價(jià)格減目標(biāo)利潤倒推出成本，公司以目標(biāo)成本分解到各職能部門。

公司預(yù)測(cè)項(xiàng)目經(jīng)營中可能產(chǎn)生的各種成本，并根據(jù)目標(biāo)利潤確定公司總成本目標(biāo)。首先，公司建立了成本管理系統(tǒng)，目的是明確成本目標(biāo)責(zé)任及具體的實(shí)施內(nèi)容，公司的管理者根據(jù)不同的市場(chǎng)需求制定了相應(yīng)的成本管理目標(biāo)，并要求員工在具體標(biāo)準(zhǔn)下執(zhí)行任務(wù)，保證最終目標(biāo)下達(dá)到具體人員上。需要注意的是設(shè)計(jì)總體成本目標(biāo)需要包含具體成本目標(biāo)管理計(jì)劃和具體的執(zhí)行方案，并通過反饋對(duì)目標(biāo)管理系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)。其次，從整體環(huán)境來看，該公司未來銷售可能增長(zhǎng)，但是目前公司還存在一些資源的閑置，未來公司應(yīng)該改善存貨現(xiàn)狀，并及時(shí)解決資源閑置的問題，然后制定拓寬業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略，設(shè)定收入目標(biāo)。從這幾年公司的經(jīng)營現(xiàn)狀來看，公司利潤率下降的主要原因是相關(guān)人工成本和材料成本上升了，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使產(chǎn)品價(jià)格不斷下降。所以制定目標(biāo)利潤和目標(biāo)成本是結(jié)合公司各部門未來發(fā)展需要，體現(xiàn)的是目標(biāo)利潤對(duì)成本的控制成果。

目標(biāo)成本法背景下，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理手段的進(jìn)一步優(yōu)化，還需注重現(xiàn)代化成本管理信息平臺(tái)的有效建設(shè)。其一，企業(yè)應(yīng)借助于互聯(lián)網(wǎng)設(shè)備，構(gòu)建辦公自動(dòng)化管理系統(tǒng)，以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理渠道優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)成本管理的有效對(duì)接。其二，應(yīng)借助于現(xiàn)代信息平臺(tái)，進(jìn)行企業(yè)成本預(yù)算管理、成本預(yù)算執(zhí)行、成本預(yù)算評(píng)估，并在這一過程中強(qiáng)化作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法、變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、生命周期成本法的應(yīng)用，提升企業(yè)成本管理的有效性。其三，在信息平臺(tái)建設(shè)中，還應(yīng)注重企業(yè)管理人員、財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)，確保其能正確掌握錯(cuò)綜復(fù)雜的數(shù)據(jù)和動(dòng)態(tài)信息，提升企業(yè)成本管理質(zhì)量。

五、基于業(yè)財(cái)融合的管理會(huì)計(jì)體系在企業(yè)經(jīng)營管理中的實(shí)施成效和評(píng)價(jià)

企業(yè)經(jīng)營管理中采用目標(biāo)成本法確實(shí)取得了一定成效，但同時(shí)也存在一定問題，包括企業(yè)經(jīng)營管理中目標(biāo)成本法的實(shí)施并沒能夠全面落實(shí)，這還需要提高企業(yè)經(jīng)營管理中對(duì)于目標(biāo)成本控制與管理的重視性，以財(cái)務(wù)管理中落實(shí)管理會(huì)計(jì)體系為主要的方向，合理規(guī)劃與應(yīng)用目標(biāo)成本法，并結(jié)合業(yè)財(cái)一體化模式下的信息系統(tǒng)與信息技術(shù)，形成目標(biāo)成本法實(shí)施過程的滲透化應(yīng)用效果，盡可能提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，合理控制目標(biāo)成本支出，獲得更高經(jīng)營效益。

目標(biāo)成本法在企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)用形成了對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理中成本支出的有效控制，這很大程度上節(jié)約了企業(yè)經(jīng)營管理中的成本支出，能夠形成較好的成本控制效果，也為企業(yè)經(jīng)營管理中的財(cái)務(wù)管理問題形成了有效地改善作用，使得企業(yè)經(jīng)營管理中財(cái)務(wù)管理更加精準(zhǔn)到位，很好地提升了企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際質(zhì)量。

目標(biāo)成本法在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用提升了企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)范性，在企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理中也更加系統(tǒng)，既目標(biāo)成本法應(yīng)用下，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)更加完善，財(cái)務(wù)相關(guān)信息也更加準(zhǔn)確，這給公司經(jīng)營決策與戰(zhàn)略制定奠定了良好基礎(chǔ)，有利于為公司經(jīng)營決策與戰(zhàn)略制定提供財(cái)務(wù)信息參考，更進(jìn)一步地提升了公司決策與戰(zhàn)略制定的實(shí)際效果。

六、結(jié)束語

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)就越來越大，引進(jìn)全新的管理理念和創(chuàng)新手段非常重要，管理會(huì)計(jì)逐步地被企業(yè)關(guān)注和利用，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施管理會(huì)計(jì)體系和方法，在提升內(nèi)控水平的同時(shí)，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的科學(xué)決策提供了助力。但是在基于業(yè)財(cái)融合的大環(huán)境下，管理體系的構(gòu)建和管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用還不夠成熟，需要企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員一點(diǎn)點(diǎn)地摸索和探究，樹立業(yè)財(cái)融合的全新理念，運(yùn)用目標(biāo)成本管理體系，來提高成本控制的能力，保持和提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)地位，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。