鮑 琳 中鐵鐵龍集裝箱物流股份有限公司

實(shí)施內(nèi)控的目的在于讓企業(yè)的長(zhǎng)期執(zhí)行方針及政策更加契合企業(yè)成長(zhǎng)的需要，使得各部門之間內(nèi)部工作形成一個(gè)完整的連貫的體系，同時(shí)采取優(yōu)質(zhì)的措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到提高企業(yè)總體效益，構(gòu)建獨(dú)特且完整的管理制度的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)?，F(xiàn)今，很大一部分國(guó)有企業(yè)都對(duì)內(nèi)控的機(jī)制進(jìn)行了改良，但并沒有達(dá)到令人滿意的效果，雖然有對(duì)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)借鑒，但由于沒能發(fā)現(xiàn)問題存在的根源，沒有形成獨(dú)特的與自身企業(yè)需要緊密結(jié)合的統(tǒng)一制度，仍舊存在許多不合理的方面，致使企業(yè)內(nèi)部管理水平低，對(duì)員工間、部門間的協(xié)調(diào)管理存在問題，無法獲得最大企業(yè)效益。

一、國(guó)有企業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的重要性

(一)提升資金的安全性

國(guó)有企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中占有特殊的地位，其自身的發(fā)展歷史較為悠久，且企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部控制具有較高的地位。在這樣的背景之下，財(cái)務(wù)管理人員所承擔(dān)的工作責(zé)任也相對(duì)較大，且其工作性質(zhì)也決定了可以對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資金的流動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，進(jìn)而在最大程度上保障國(guó)有企業(yè)資金的安全性。

(二)促進(jìn)企業(yè)深化改革

在目前的市場(chǎng)環(huán)境之下，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展的機(jī)遇，但同時(shí)也增加了國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的深入強(qiáng)化了各行各業(yè)的內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)有企業(yè)則呈現(xiàn)出了后勁不足的發(fā)展趨勢(shì)，無法繼續(xù)保持原有的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而影響到了國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。從實(shí)際中不難看出，部分國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)理念和思想方面存在明顯的弊端和不足之處，經(jīng)營(yíng)方式單一，無法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所帶來的變更。此外，考慮到國(guó)有企業(yè)自身所具備的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)和特殊性，與私營(yíng)企業(yè)相比較其具有更加完善的內(nèi)部控制機(jī)制。因此，國(guó)有企業(yè)可以充分發(fā)揮內(nèi)部控制機(jī)制的作用價(jià)值，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行創(chuàng)新和優(yōu)化改革，持續(xù)推動(dòng)核算型財(cái)務(wù)向著管理型財(cái)務(wù)發(fā)展，進(jìn)而為國(guó)有企業(yè)的未來深化改革奠定良好的基礎(chǔ)條件。

(三)加快信息化建設(shè)

在信息化時(shí)代中，國(guó)有企業(yè)想要獲取持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力，就必須重視信息化技術(shù)的應(yīng)用，不斷加強(qiáng)信息化建設(shè)工作。從財(cái)務(wù)管理工作的角度來看，若財(cái)務(wù)管理工作能夠獲取信息化體系的支持，則能夠加快對(duì)企業(yè)各個(gè)部門財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集和應(yīng)用，進(jìn)而提升財(cái)務(wù)管理工作的整體效率、質(zhì)量和有效性。

二、國(guó)企內(nèi)部的不足

企業(yè)內(nèi)部的法人治理結(jié)構(gòu)不能構(gòu)成一個(gè)完善的體系。這是許多國(guó)有制企業(yè)存在的共性問題，法人治理結(jié)構(gòu)這個(gè)核心的結(jié)構(gòu)組織不合理會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的管理意識(shí)不足，此時(shí)就需要董事會(huì)來進(jìn)行規(guī)范。現(xiàn)代的企業(yè)制度提出，要對(duì)該核心結(jié)構(gòu)進(jìn)行規(guī)范化的構(gòu)建，各個(gè)高層結(jié)構(gòu)之間要形成相互制約監(jiān)督的關(guān)系，且要有直屬于董事會(huì)的專屬委員會(huì)來完成企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督任務(wù)以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估任務(wù)，然而現(xiàn)存的最大問題就是許多企業(yè)內(nèi)部存在著“內(nèi)部人控制 ”的現(xiàn)象，這不利于董事會(huì)發(fā)揮職能。內(nèi)控制度的完善需要建構(gòu)在一定的理論基礎(chǔ)上，CICPA、CSRC、央行、審計(jì)署以及國(guó)家財(cái)政部等部門都對(duì)內(nèi)控有理論規(guī)定，但具體的研究還是不足，因此，沒有足夠的數(shù)據(jù)支撐來構(gòu)建一個(gè)完整的框架結(jié)構(gòu)，且許多規(guī)定的生態(tài)效度并不高。除此之外，我國(guó)內(nèi)控制度定位還集中于業(yè)務(wù)的進(jìn)行，審計(jì)數(shù)據(jù)合理性，資產(chǎn)安全等方面，這一點(diǎn)與COSO定位集中在財(cái)務(wù)報(bào)告及執(zhí)行法規(guī)上的目標(biāo)定位有一定差距。從更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來考慮，這將損害企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

就個(gè)人來看，內(nèi)控并沒有做到涉及每一位員工；就不同部門來看，也沒能做到對(duì)部門之間的接洽做出很好的管理；就工作環(huán)節(jié)來看，內(nèi)控沒能貫徹在各個(gè)環(huán)節(jié)之間，因此，會(huì)導(dǎo)致管理不全面，影響整體效益。絕大部分的國(guó)有制企業(yè)并沒有形成自身具有特色的組織文化，沒有將內(nèi)部制度等緊密結(jié)合起來。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部員工的培養(yǎng)、考核及晉升等沒有形成一個(gè)系統(tǒng)化的模式，究其原因還是不重視該方面的建設(shè)。然而事實(shí)上這很重要，對(duì)員工的價(jià)值觀、個(gè)人修養(yǎng)等不加以積極引導(dǎo)，不對(duì)員工的工作能力和道德品質(zhì)加以要求，內(nèi)控就不能達(dá)到期待的成效。

國(guó)有企業(yè)普遍存在融資模式不合理的問題，其資金結(jié)構(gòu)過于單一，較為依賴銀行貸款，這也決定了國(guó)有企業(yè)在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)難以保證自身的應(yīng)對(duì)能力。而從資金管理的角度來看，國(guó)有企業(yè)的資金管理相對(duì)較為分散，忽視對(duì)現(xiàn)金流的有效管控，且內(nèi)部管理制度相對(duì)不夠合理，嚴(yán)重影響到了財(cái)務(wù)控制的實(shí)際效果。在國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，雖然明確內(nèi)部審計(jì)的重要性，但是傳統(tǒng)的思想根深蒂固，導(dǎo)致內(nèi)部的管控力度較小。具體而言，企業(yè)的審計(jì)工作不合理主要體現(xiàn)在以下幾方面：(1)公司高層缺乏重視，審計(jì)工作開展并不規(guī)范；(2)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不健全，增加審計(jì)工作的難度。

三、對(duì)于更加合理建構(gòu)內(nèi)控體制的建議

(一)合理規(guī)劃企業(yè)治理機(jī)制

企業(yè)的治理與內(nèi)控有著千絲萬縷的聯(lián)結(jié)，沒有一個(gè)完整的治理機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部就不能達(dá)到最佳運(yùn)行狀態(tài)，不能發(fā)揮全部實(shí)力。企業(yè)要想走向成功，一定要對(duì)企業(yè)的核心權(quán)利主體進(jìn)行嚴(yán)格的責(zé)任劃分，從而使之形成相互制約的平衡模式，且需要保證權(quán)責(zé)分配的合理性與科學(xué)性。董事會(huì)所需要的完成的任務(wù)在于確定企業(yè)總體走向，如對(duì)各部門提出的需要隨后執(zhí)行的政策、制度或者工作程序進(jìn)行了解和審批，對(duì)有益于企業(yè)發(fā)展的提案授權(quán)通過，以便進(jìn)入接下來的執(zhí)行階段，同時(shí)要對(duì)企業(yè)工作進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，作出關(guān)乎企業(yè)命運(yùn)的重要決策，以及對(duì)管理層人員的任命，董事會(huì)的存在能夠?qū)?nèi)控的進(jìn)程和成效進(jìn)行監(jiān)管。高級(jí)管理層職責(zé)在于執(zhí)行，將董事會(huì)通過并下達(dá)的策略以及需要執(zhí)行的程序付諸實(shí)踐，明確分管各部門的職責(zé)以及責(zé)任，構(gòu)建好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體實(shí)施機(jī)制，對(duì)內(nèi)控體制進(jìn)行相應(yīng)的完善和整合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程出現(xiàn)的問題并妥善解決。監(jiān)事會(huì)職責(zé)在于監(jiān)管，管理和調(diào)控企業(yè)行為，是指符合法律規(guī)定，同時(shí)對(duì)另外兩個(gè)權(quán)力部門進(jìn)行監(jiān)管，維護(hù)企業(yè)整體利益，做好分離各個(gè)權(quán)力部門間不正當(dāng)聯(lián)系的工作，如董事會(huì)和總經(jīng)理職位以及總經(jīng)理班子分開設(shè)置、企業(yè)高層的決策人員與執(zhí)行者不能有直接關(guān)系、審計(jì)人員不能與權(quán)力部門相互串通等一系列行為，由此杜絕以權(quán)謀私的行為發(fā)生。

(二)重視對(duì)組織內(nèi)部文化的培養(yǎng)

依據(jù)企業(yè)內(nèi)部具體的形勢(shì)來對(duì)員工制定獨(dú)特的機(jī)制，幫助員工提升工作能力，提供身心等方面的核心素養(yǎng)，創(chuàng)造積極向上的工作環(huán)境，讓每一位職員都感受到自身的價(jià)值所在，從而將自己的職業(yè)生涯與企業(yè)緊密聯(lián)系。企業(yè)內(nèi)部需要有成體系的人才選拔制度，從對(duì)員工進(jìn)行入職的考核到工作發(fā)展的方方面面都有完善的機(jī)制，有助于企業(yè)對(duì)優(yōu)秀員工的選擇和培養(yǎng)，人事部門更應(yīng)該有嚴(yán)格依據(jù)該制度實(shí)行人才選拔的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。

(三)構(gòu)建一個(gè)完善的系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和評(píng)估

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該具有自身獨(dú)特的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，這項(xiàng)機(jī)制一定要契合企業(yè)的發(fā)展模式以及大的市場(chǎng)環(huán)境，需要完成的任務(wù)是，綜合企業(yè)工作結(jié)構(gòu)的各個(gè)方面，對(duì)未知風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。該機(jī)制需要具備利用定性定量的技術(shù)手段的方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部流程中存在著風(fēng)險(xiǎn)的流程進(jìn)行完善，運(yùn)用科技手段評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建好具有一定規(guī)模的制度。運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法、分析性復(fù)核法等一系列途徑對(duì)企業(yè)內(nèi)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)全面監(jiān)控并進(jìn)行評(píng)估，找出其中可能會(huì)對(duì)企業(yè)未來發(fā)展影響較大的方面，并采取恰當(dāng)?shù)拇胧﹣硎挂?guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

(四)對(duì)于國(guó)有制企業(yè)實(shí)施更加嚴(yán)格的監(jiān)管，注重內(nèi)部審計(jì)，形成體系

對(duì)于國(guó)有制企業(yè)內(nèi)部管控的機(jī)制，主要可以分成三部分，具體如下：首先是在企業(yè)核心部分，需要將物資和資金的運(yùn)轉(zhuǎn)過程與制度緊密結(jié)合，建立完善的監(jiān)控防線，對(duì)責(zé)任承擔(dān)制度以及業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行詳細(xì)了解；其次是“堵”，需要設(shè)立對(duì)應(yīng)的崗位，在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性工作的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)中業(yè)務(wù)進(jìn)行隨機(jī)以及定期的審核查驗(yàn)，此項(xiàng)任務(wù)需要配備專業(yè)的，有很強(qiáng)工作能力及責(zé)任心的員工，需要對(duì)員工進(jìn)行規(guī)范管理，對(duì)監(jiān)督任務(wù)完成進(jìn)度形成材料匯報(bào)給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人；最后是“查”，需要在稽核、紀(jì)律檢查、審計(jì)等部門的基礎(chǔ)之上，構(gòu)建一個(gè)單獨(dú)的部門，該部門直接受董事會(huì)管控，要求與需要查驗(yàn)的部門沒有利益交集，通過一系列舉措對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表等數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，對(duì)其中出現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行上報(bào)。這獨(dú)立的三個(gè)管控部分形成了遞進(jìn)的監(jiān)督整體機(jī)制，能夠幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)紕漏，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

(五)發(fā)揮監(jiān)督作用

要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的制度進(jìn)行完善，可以采取外部監(jiān)督的方式來完成。一般情況下較多采用財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等外部監(jiān)管部門所構(gòu)成的外在監(jiān)管體系來實(shí)現(xiàn)這個(gè)目的。這些監(jiān)管部門通過分工合作，構(gòu)成一個(gè)完整的能實(shí)現(xiàn)互相監(jiān)督、信息交互的體系，就能形成一股強(qiáng)大的力量，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)行為的監(jiān)督。審計(jì)、財(cái)政等部門有對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息進(jìn)行監(jiān)管的權(quán)利，其職責(zé)在于監(jiān)督企業(yè)是否存在違法亂紀(jì)的行為，并對(duì)這些行為有一定的威懾作用，因此，培養(yǎng)這方面的人才對(duì)于企業(yè)行為的督導(dǎo)也很重要。

(六)完善融資機(jī)制，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的推動(dòng)之下，國(guó)有企業(yè)需要積極改善原有的單一化融資模式，擴(kuò)寬融資渠道，并要優(yōu)化和完善債務(wù)償還機(jī)制。綜合考慮各類融資機(jī)制，BT項(xiàng)目融資模式是一種更適合國(guó)有企業(yè)的融資模式，其中股權(quán)融資渠道分為私募方式和公開發(fā)行方式兩種類型。國(guó)有企業(yè)需要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，做好私募融資準(zhǔn)備，尋找合適的投資者，以達(dá)到豐富融資渠道的目的。此外，PPP模式也可應(yīng)用于國(guó)有企業(yè)的融資使用，在這種模式下，政府部門承擔(dān)公共采購的責(zé)任，再由專項(xiàng)公司作為中標(biāo)人完成合同的簽署，最終與企業(yè)之間達(dá)成合作協(xié)議。從某種角度來看，若想要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用價(jià)值，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作的整體質(zhì)量，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)當(dāng)重視對(duì)合作機(jī)構(gòu)的選擇。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，其融資的根本目標(biāo)是獲取持續(xù)性的融資，而想要實(shí)現(xiàn)這一既定的目標(biāo)不僅僅要從制度和理念等方面進(jìn)行更新，同時(shí)也要積極采取相應(yīng)的策略。合理選擇合作機(jī)構(gòu)可以滿足國(guó)有企業(yè)的融資需求，提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也要重視對(duì)融資管理雙贏的追求，保證合作伙伴的基本權(quán)益。

(七)強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)，創(chuàng)新資金管理機(jī)制

國(guó)有企業(yè)本質(zhì)上屬于集團(tuán)化管理體系，故其財(cái)務(wù)控制工作具有復(fù)雜性的基本特征，財(cái)務(wù)管理部門需要負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容較為龐雜、繁瑣。在目前的市場(chǎng)環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)想要從根本上提高內(nèi)部控制效果，首先，需要做的就是保證自身的資本控制和管理水平，這能夠有效降低資金的管理風(fēng)險(xiǎn)，并能夠達(dá)到預(yù)期的內(nèi)部控制效果。為實(shí)現(xiàn)這一發(fā)展目標(biāo)，國(guó)有企業(yè)首先需要對(duì)各個(gè)職能部門進(jìn)行規(guī)范和綜合性管理，一切與資金相關(guān)的活動(dòng)均需要進(jìn)行嚴(yán)格管控，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的合理配置，提升資金的利用率，更能夠發(fā)揮集團(tuán)內(nèi)部控制的實(shí)際價(jià)值。在國(guó)有企業(yè)開展財(cái)務(wù)管理工作的過程中，財(cái)務(wù)部門始終是工作的核心構(gòu)成，其必須成為財(cái)務(wù)控制一體化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，踐行企業(yè)權(quán)力集中的內(nèi)控原則，對(duì)國(guó)有企業(yè)的全部財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督和管控。其次，為保證資金使用的安全性，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)部門需要進(jìn)一步加強(qiáng)賬戶管理工作，及時(shí)更新企業(yè)的銀行賬戶信息，充分掌握企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。國(guó)有企業(yè)的銀行賬戶應(yīng)當(dāng)由母公司進(jìn)行統(tǒng)一管控。資金使用需要經(jīng)過多層審批，并采取限額管理制度。國(guó)有企業(yè)還應(yīng)當(dāng)及時(shí)梳理銀行賬戶，關(guān)閉無用賬戶，遵循一個(gè)賬戶對(duì)應(yīng)一個(gè)項(xiàng)目的基本原則，從而在最大程度上規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

(八)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部全面審計(jì)

國(guó)有企業(yè)在深化內(nèi)部控制工作的過程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，并結(jié)合當(dāng)前的時(shí)代背景和企業(yè)的未來發(fā)展方向，制定更為合理的內(nèi)部全面審計(jì)制度。在具體執(zhí)行的過程中，國(guó)有企業(yè)可以從以下幾個(gè)方向開展工作：一是會(huì)計(jì)審計(jì)工作。需要通過財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)政策的完善與調(diào)整，并定期對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查，保證會(huì)計(jì)審計(jì)工作的規(guī)范性與合理性。二是經(jīng)營(yíng)審計(jì)工作。國(guó)有企業(yè)所負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均需要進(jìn)行預(yù)算審計(jì)，綜合分析項(xiàng)目的資源配置情況、成本核算、預(yù)算、固定資產(chǎn)等，保證項(xiàng)目的資金使用合理。三是項(xiàng)目審計(jì)。任何項(xiàng)目均需要由國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對(duì)合同進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，同時(shí)由企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對(duì)項(xiàng)目的盈利情況及可投資性進(jìn)行綜合性評(píng)估，評(píng)估結(jié)果將視為衡量項(xiàng)目可行性的主要依據(jù)。四是離任審計(jì)。當(dāng)國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)高層領(lǐng)導(dǎo)離職或者調(diào)任的情況時(shí)，國(guó)有企業(yè)則應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)其曾經(jīng)負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合審計(jì)，以此來保證內(nèi)部控制的全面性。

在新時(shí)代的背景之下，國(guó)有企業(yè)在深化內(nèi)部控制工作時(shí)，需要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制工作流程進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，明確內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、方向和具體的操作流程。國(guó)有企業(yè)還應(yīng)當(dāng)積極引入信息化技術(shù)，依靠科技進(jìn)步來解決以往審計(jì)工作中的難題。在條件允許的情況下，還應(yīng)當(dāng)構(gòu)建一個(gè)與內(nèi)審、內(nèi)控意見相關(guān)的數(shù)據(jù)庫,除了可以為相關(guān)人員提供參考，也能夠?qū)ぷ鬟M(jìn)行信息化分析、處理。

四、結(jié)語

在當(dāng)前的情勢(shì)之下可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)有制企業(yè)的內(nèi)控仍舊存在著許多不足，比如，決策過程中效能過低，管理水平不足，沒有前進(jìn)動(dòng)力以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不足。若要徹底解決這些問題，讓企業(yè)更長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展起來，仍舊需要進(jìn)一步探究問題根源，綜合各個(gè)方面提出更加系統(tǒng)化的解決方式?！?/p>