趙瑩

（四川川交路橋有限責(zé)任公司，四川 廣漢 618300）

新租賃制度的變化的表現(xiàn)主要在，參與租賃的雙方和承租人在售后業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理中發(fā)生的相關(guān)變化，對(duì)于原租賃準(zhǔn)則的繼承主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理思路方面，在租賃類型的劃分方面增加了相關(guān)新的判斷標(biāo)準(zhǔn)，在租賃的出租人會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面發(fā)生了相應(yīng)的變化。本文探討新租賃準(zhǔn)則的效應(yīng)分析，發(fā)現(xiàn)了新租賃準(zhǔn)則能夠在可比性和透明度方面得到明顯的提升。

一、租賃的相關(guān)定義介紹

新租賃準(zhǔn)則的定義主要指的是在一定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)以合理的方式讓與承租人進(jìn)而獲取相應(yīng)對(duì)價(jià)。在新租賃準(zhǔn)則中，主要引入了已識(shí)別資產(chǎn)，控制權(quán)利等概念，在很大程度上更加詳細(xì)地區(qū)分了租賃和服務(wù)，并且在租賃的識(shí)別方面進(jìn)行了更加細(xì)致的規(guī)定?；谛伦赓U準(zhǔn)則，一個(gè)合同是否包含租賃，主要得符合以下的相關(guān)條件：首先是合同中的存在以識(shí)別的資產(chǎn)，其次承租人在使用期間是有權(quán)獲得該相關(guān)資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部經(jīng)濟(jì)利益的，并且，承租人在使用相關(guān)資產(chǎn)期間是有權(quán)利對(duì)相關(guān)資產(chǎn)的使用方式、設(shè)計(jì)、運(yùn)營(yíng)等進(jìn)行主導(dǎo)的。

二、新租賃準(zhǔn)則的相關(guān)意義影響分析

（一）對(duì)于企業(yè)方面的相關(guān)影響

在新租賃準(zhǔn)則當(dāng)中，由于在承租人會(huì)計(jì)處理模型方面進(jìn)行了改變，將原本處于外部的經(jīng)營(yíng)租賃統(tǒng)一歸納到了相關(guān)資產(chǎn)的負(fù)債表中。這一變化在一定程度上會(huì)對(duì)企業(yè)的相關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)和財(cái)產(chǎn)和財(cái)務(wù)指示標(biāo)準(zhǔn)造成相關(guān)的影響，資產(chǎn)和負(fù)債的金額會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)。

（二）對(duì)于相關(guān)行業(yè)產(chǎn)生影響

在社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，各行各業(yè)都不可避免地會(huì)涉及租賃，比如在商品銷售、運(yùn)輸行業(yè)，機(jī)械制造行業(yè)等各行各業(yè)，租賃準(zhǔn)則都發(fā)揮了重要的作用。基于新的租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，在經(jīng)營(yíng)租賃方面，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)需要對(duì)租賃的負(fù)債情況和資產(chǎn)使用權(quán)的相關(guān)情況進(jìn)行確認(rèn)。所以，這些相關(guān)行業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債會(huì)在一定規(guī)模上提升，進(jìn)而就需要相關(guān)的企業(yè)增強(qiáng)這方面的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)于租賃準(zhǔn)則帶來(lái)的相關(guān)變化進(jìn)行新的準(zhǔn)確的預(yù)算并進(jìn)行針對(duì)性的安排。

（三）對(duì)于承租人產(chǎn)生的相應(yīng)影響

新租賃準(zhǔn)則在對(duì)承租人會(huì)計(jì)處理方面有了一定的改變，大概所有的租賃都需要計(jì)算進(jìn)資產(chǎn)的負(fù)債表內(nèi)。除此之外，資產(chǎn)負(fù)債的增加，在一定程度上對(duì)于關(guān)鍵的業(yè)績(jī)指標(biāo)產(chǎn)生了影響，進(jìn)而會(huì)在不同程度上削弱企業(yè)對(duì)于相關(guān)債務(wù)合同協(xié)議條款進(jìn)行滿足的能力。所以，承租人在經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)，對(duì)于購(gòu)買合同和租賃合同的簽訂選擇需要慎重考慮。

（四）對(duì)于出租人的影響分析

新租賃準(zhǔn)則在內(nèi)容和效應(yīng)方面的變化影響對(duì)于出資人來(lái)說(shuō)，在其會(huì)計(jì)核算方面并不會(huì)產(chǎn)生什么根本性的實(shí)質(zhì)影響，對(duì)出租人的主要影響主要還是來(lái)自承租人在相關(guān)方面的決策改變。另外，新的租賃準(zhǔn)則也會(huì)影響到其他相關(guān)的主體，比如提供資金支持的銀行。

三、新租賃準(zhǔn)則的背景原因分析

（一）新租賃準(zhǔn)則修訂的相關(guān)背景

由于以規(guī)則導(dǎo)為導(dǎo)向的美國(guó)租賃準(zhǔn)則和以原則為導(dǎo)向的國(guó)際租賃準(zhǔn)則，在實(shí)際應(yīng)用中都存在著一定程度上的不足，所以英、美、加拿大等國(guó)家，在20世紀(jì)末的時(shí)候做出了一個(gè)針對(duì)性的租賃會(huì)計(jì)報(bào)告，在很大程度上為新租賃準(zhǔn)則的發(fā)展指明了一定的方向。在該報(bào)告中，對(duì)于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面，指出了在公司無(wú)法確認(rèn)重大權(quán)利義務(wù)作為資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容的問(wèn)題，并且在該報(bào)告中提出了租賃會(huì)計(jì)規(guī)則中簡(jiǎn)化處理長(zhǎng)于一年合同的建議。除此之外，在經(jīng)營(yíng)租賃方面研究發(fā)現(xiàn)，承租人資產(chǎn)和負(fù)債的規(guī)模被低估。承租人對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃所產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債并不需要對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)，并且在會(huì)計(jì)處理方式方面與服務(wù)合同是很相像的，所以，在財(cái)務(wù)杠桿率方面是相對(duì)更低的。最后，21世紀(jì)以來(lái)，時(shí)候的照片。我國(guó)越來(lái)越重視對(duì)于租賃的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改和統(tǒng)一，自2009年開(kāi)始進(jìn)行了一系列的討論和修訂，好像。我國(guó)的財(cái)政部也發(fā)布了一系列相關(guān)的政策和戰(zhàn)略，租賃的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷趨同已經(jīng)是大勢(shì)所趨了。

（二）新租賃準(zhǔn)則修訂的原因分析

同樣的買賣交易聘用不同會(huì)計(jì)管理降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比較性。當(dāng)前正在實(shí)施的租賃準(zhǔn)則，雖然同樣屬于租賃交易的項(xiàng)目，但是融資租賃資產(chǎn)反映在承租人資產(chǎn)負(fù)債表中，然而經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)反映在出資人資產(chǎn)負(fù)債表中，兩種會(huì)計(jì)管理方式差異非常大。因此造成了同樣的會(huì)計(jì)服務(wù)在不同行業(yè)，或者同樣行業(yè)不同企業(yè)之間財(cái)務(wù)信息的透明化程度低、可比較性差的問(wèn)題。一般狀況下，租賃雙方的權(quán)利義務(wù)以制定的合約為基礎(chǔ)加以確認(rèn)，協(xié)議雙方對(duì)相同租賃確定的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)相符。但是，依據(jù)現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則區(qū)別融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的相關(guān)要求，例如出現(xiàn)單獨(dú)第三方保證資產(chǎn)剩余價(jià)值以及租賃雙方采取不同折現(xiàn)率有很大概率造成租賃雙方總結(jié)出不一樣的計(jì)算結(jié)果，發(fā)展成為混合租賃，最終導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債均不能得到很好的確認(rèn)。

四、新租賃準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

某些公司、組織在IASB準(zhǔn)則下制定的財(cái)務(wù)報(bào)告要求盡最大可能確切真實(shí)地表達(dá)出它們的各自財(cái)務(wù)情況。這樣做的目的就是為了使財(cái)務(wù)處于陽(yáng)光下，隨時(shí)處于監(jiān)督中，提高透明度，進(jìn)而可以促使公司和組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和資金財(cái)務(wù)平穩(wěn)地運(yùn)行。市場(chǎng)監(jiān)管的主要目的就是維護(hù)市場(chǎng)秩序、經(jīng)濟(jì)秩序，然而要想實(shí)現(xiàn)目的就要做到財(cái)務(wù)狀況的透明性、開(kāi)放性。那么各公司組織的財(cái)務(wù)報(bào)告就愈發(fā)的重要。但是各類財(cái)務(wù)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的主要目的與監(jiān)管部門的主要目的不盡相同。FASB與IASB兩個(gè)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在許多方面有共通之處，例如需要在租賃業(yè)務(wù)表里面的確認(rèn)、租賃負(fù)債的計(jì)量等。

（一）對(duì)于適用范圍以外的各類方面在排除方法上有了新的創(chuàng)新和擴(kuò)展。自然資源中所涵括的樹(shù)木的砍伐取材、石油開(kāi)采以及各類稀有金屬礦產(chǎn)資源的挖掘等的租賃協(xié)議都不在現(xiàn)有制定的適用范圍內(nèi)。還有財(cái)產(chǎn)權(quán)利中專利、著作、影像以及文字等權(quán)利相關(guān)的協(xié)議也不在現(xiàn)行范圍內(nèi)。新準(zhǔn)則的拓展方面不僅排除了本國(guó)這幾大方面，還排除掉了在各個(gè)國(guó)家間流通適用的財(cái)務(wù)報(bào)告的服務(wù)協(xié)定。以及在IAS41農(nóng)業(yè)準(zhǔn)則的影響下制定的生物資產(chǎn)租賃。

（二）準(zhǔn)確分辨租賃合同中是不是租賃成分的能力得到提升。在分析辨別階段中新的準(zhǔn)則使用更加先進(jìn)的手段進(jìn)行區(qū)分，能夠有效率地在適用范圍內(nèi)短時(shí)間區(qū)分好合同里租賃成分。進(jìn)而杜絕出現(xiàn)在新準(zhǔn)則下非租賃成分混入合同的內(nèi)容性錯(cuò)誤的問(wèn)題。除了實(shí)踐指南，非租賃成分僅僅是不適用新準(zhǔn)則而不是在任何范圍內(nèi)都不適用。它們有其自身的范圍。

（三）租賃合同中的一方即承租人的確定標(biāo)準(zhǔn)方面發(fā)生重大變化。以前租賃合同中承租人要?jiǎng)澐诸愋投聹?zhǔn)則下刪去了一步。但是租賃期限少于一年的租賃以及租賃合同中的所涵括全部資金資產(chǎn)所產(chǎn)生的價(jià)值低于一定標(biāo)準(zhǔn)的租賃。這兩類租賃以及目前階段可以適用固有準(zhǔn)則水平的特殊經(jīng)營(yíng)性租賃合同。除去前面的各類租賃，目前其他的租賃實(shí)行依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)需要的表內(nèi)確認(rèn)租賃使用權(quán)負(fù)債和資產(chǎn)。

（四）相對(duì)于承租人的實(shí)質(zhì)變化而出租人在新準(zhǔn)則下未有實(shí)質(zhì)性變化。舊租賃準(zhǔn)則與新租賃準(zhǔn)則在區(qū)分經(jīng)營(yíng)性與融資性租賃的方面的標(biāo)準(zhǔn)是一致的。標(biāo)準(zhǔn)就是兩類租賃中獲得的報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移與承擔(dān)的各類風(fēng)險(xiǎn)的高低能否發(fā)生轉(zhuǎn)變。而且以出租人為主體的租賃合同類型的劃分的依據(jù)變得更加豐富。其中繼承并運(yùn)用了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行運(yùn)作和整理的思路。但是融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃中各自的出租人會(huì)計(jì)處理方面不盡相同，前者在租賃合同中的標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量有所變化，而后者在這些方面沒(méi)有什么改變。

五、有關(guān)實(shí)施新租賃準(zhǔn)則產(chǎn)生的效果分析

（一）在財(cái)務(wù)收益方面產(chǎn)生的效果

從財(cái)務(wù)情況來(lái)看，經(jīng)營(yíng)租賃承租人新準(zhǔn)則最開(kāi)始確定的可使用資產(chǎn)是不可流動(dòng)和非金融的資產(chǎn)，具備使用權(quán)的負(fù)債則被分別劃分為流動(dòng)和不可流動(dòng)資產(chǎn)，除了資產(chǎn)負(fù)債表面與內(nèi)部構(gòu)造變化之外，資產(chǎn)負(fù)債率呈上升趨勢(shì)，流動(dòng)所占比率呈降低趨勢(shì)，資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率逐步降低。租賃期限屆滿前的后續(xù)各會(huì)計(jì)期間，經(jīng)營(yíng)租賃承租人各個(gè)時(shí)期所使用的資產(chǎn)通常上采取直線法的方式來(lái)計(jì)提折舊，各期已經(jīng)進(jìn)行折舊的數(shù)目與金額大于負(fù)債使用權(quán)下降的數(shù)額，也就是使用權(quán)資產(chǎn)賬面具有的價(jià)值降低速度快于使用權(quán)負(fù)債的降低速度，因次各時(shí)點(diǎn)新準(zhǔn)則下所有權(quán)者擁有的權(quán)益數(shù)目要比當(dāng)前實(shí)行的新準(zhǔn)則更低。

從現(xiàn)金流量來(lái)看，因?yàn)楦髌谥Ц兜淖饨饠?shù)目是一樣的，因此兩個(gè)準(zhǔn)則在所有現(xiàn)金流量活動(dòng)中實(shí)行而呈現(xiàn)的成果也是相同的，但是在現(xiàn)金流量的構(gòu)造上卻存在著區(qū)別。新準(zhǔn)則各期租金在付款中現(xiàn)金流量表籌集資金活動(dòng)中表現(xiàn)出的一部分歸還本金的數(shù)額低于當(dāng)前實(shí)行準(zhǔn)則各期在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出中確定的租金付款數(shù)目。因此新準(zhǔn)則與目前實(shí)行的準(zhǔn)則比較，各期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量呈逐步上升的趨勢(shì)，融合資金活動(dòng)現(xiàn)金凈流量呈降低的趨勢(shì)。

從經(jīng)營(yíng)成績(jī)來(lái)看，從整體上來(lái)看租賃期兩項(xiàng)準(zhǔn)則經(jīng)營(yíng)租賃承租人耗費(fèi)的租賃金額數(shù)目是一樣的，但是各個(gè)租賃會(huì)計(jì)期間兩個(gè)準(zhǔn)則確定的租賃金額和虧損收益表有著不一樣地扣除順序?，F(xiàn)行準(zhǔn)則經(jīng)營(yíng)租賃承租人確定簡(jiǎn)單穩(wěn)定的租賃費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，一并合計(jì)進(jìn)入當(dāng)期經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中去。但是在經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和集資費(fèi)用中，新準(zhǔn)則下各期確定的使用權(quán)資產(chǎn)折舊和產(chǎn)生的費(fèi)用利息分開(kāi)確定，并且二者統(tǒng)計(jì)數(shù)在租賃前期要多于現(xiàn)行準(zhǔn)則經(jīng)營(yíng)租賃承租人確定的簡(jiǎn)單穩(wěn)定租賃費(fèi)用，但是在租賃后期卻存在著很大的差異。因此新準(zhǔn)則與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，各期折舊分?jǐn)偫亩玫降亩惽笆杖?、?jīng)營(yíng)紅利和集資費(fèi)用前者要比后者更多；各期稅前收入?yún)s是租賃前者比后者更少，等到租賃后期時(shí)前者又高于后者。

（二）經(jīng)營(yíng)收益方面產(chǎn)生的效果

經(jīng)營(yíng)租賃承租人可以通過(guò)擴(kuò)大或者壓縮租賃期限的方式來(lái)提高財(cái)務(wù)的活躍度，從而改善融合資金的方法，提升運(yùn)營(yíng)效率。新準(zhǔn)則將租賃業(yè)務(wù)全部按照一致要求反映在承租人的資金財(cái)產(chǎn)負(fù)債表格上，淘汰了一些當(dāng)前實(shí)行準(zhǔn)則中經(jīng)營(yíng)租賃承租人內(nèi)外融資優(yōu)勢(shì)，然而新準(zhǔn)則在租金付款方法、租賃期的條款詳細(xì)商定也使得模式相似的融資租賃和借貸購(gòu)買在詳盡會(huì)計(jì)管理上擁有實(shí)質(zhì)的區(qū)別。由此，在一定程度上可能會(huì)對(duì)企業(yè)在購(gòu)買與租賃之間關(guān)系的衡量與處理上產(chǎn)生影響，畢竟新準(zhǔn)則改善的目標(biāo)在于方便企業(yè)真實(shí)確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)決定成果，而不是使會(huì)計(jì)的改變變成影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)決定的障礙。對(duì)于售后回租服務(wù)，在行業(yè)的影響上比較清楚明了，可以估計(jì)在經(jīng)濟(jì)根本決定會(huì)計(jì)處理的原則指導(dǎo)下，其市場(chǎng)所占比例和增長(zhǎng)數(shù)量將會(huì)進(jìn)一步縮小。由于我國(guó)融資租賃業(yè)務(wù)中售后回租服務(wù)所占比例解決三分之二的現(xiàn)狀，除了受經(jīng)濟(jì)因素影響以外，金融業(yè)分業(yè)的監(jiān)察管理過(guò)于仔細(xì)造成商業(yè)銀行的信貸融資和金融租賃公司租賃融資大部分被分割，而處于新準(zhǔn)則下不管是實(shí)際購(gòu)買還是抵押貸款全都超過(guò)了現(xiàn)行金融租賃公司的監(jiān)察管理要求，必須進(jìn)一步調(diào)整監(jiān)管規(guī)定來(lái)配合準(zhǔn)則的相關(guān)要求。

（三）在財(cái)務(wù)信息質(zhì)量方面產(chǎn)生的效果

新準(zhǔn)則將租賃服務(wù)均按照固定要求呈現(xiàn)在承租人的資產(chǎn)負(fù)債表上，使企業(yè)的資本構(gòu)造和財(cái)務(wù)力量得到了準(zhǔn)確的表現(xiàn)，從而提高了行業(yè)內(nèi)部與外部承租人不同租賃財(cái)務(wù)信息的比較性，推動(dòng)現(xiàn)行準(zhǔn)則融資租賃承租人財(cái)報(bào)信息朝著高質(zhì)量的方向發(fā)展。經(jīng)營(yíng)租賃計(jì)入表格后有可能增加出租人和承租人改變制度的改變和運(yùn)轉(zhuǎn)成本負(fù)擔(dān)，但運(yùn)行準(zhǔn)則需要的數(shù)據(jù)除了折現(xiàn)率以外，與現(xiàn)行準(zhǔn)則表外租賃表露信息需要數(shù)據(jù)非常具有一致性，即使考慮到收集信息次數(shù)概率提高的因素，估計(jì)增加數(shù)量的成本也可以把握在可以控制的范圍之內(nèi)。與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表透明度的提高、為投資者創(chuàng)造更加便利的決策根據(jù)相比較，成本低于收入。

六、結(jié)束語(yǔ)

租賃最早出現(xiàn)在原始社會(huì)，隨著現(xiàn)代的發(fā)展，社會(huì)等方面很多事物都在進(jìn)步，我國(guó)的租賃準(zhǔn)則也不斷地進(jìn)行更新和發(fā)展，新的租賃準(zhǔn)則在很大程度上都是對(duì)原來(lái)租賃準(zhǔn)則的繼承發(fā)展和補(bǔ)充完善。總之，在新租賃準(zhǔn)則指導(dǎo)發(fā)展下，我國(guó)的租賃市場(chǎng)一定會(huì)更加有秩序，出租人的信譽(yù)信用方面會(huì)在一定程度上得到提高，進(jìn)而承租人的利益也會(huì)得到相應(yīng)的保障。