李煦 西安市紡織城開發(fā)建設(shè)有限公司

引言

新世紀(jì)之后，我國經(jīng)濟(jì)一直保持著穩(wěn)步發(fā)展的態(tài)勢，國有企業(yè)發(fā)揮著不可磨滅的功績，有著引領(lǐng)的作用。在市場競爭體制逐漸成熟的新時期，國有企業(yè)規(guī)范化發(fā)展已成定勢，內(nèi)部審計作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)范機(jī)制，是一種公正、公開、公平的監(jiān)督行為，通過內(nèi)部審計能有效優(yōu)化國有企業(yè)會計職能，確定企業(yè)經(jīng)營是否規(guī)范科學(xué)，資源是否得到合理的利用，是否最大程度上實現(xiàn)了發(fā)展目標(biāo)。社會在進(jìn)步的同時，內(nèi)部審計的作用越來越突出，因此這里有必要對企業(yè)內(nèi)部會計控制和內(nèi)部審計的優(yōu)化措施進(jìn)行分析。

一、國有企業(yè)建立內(nèi)部會計制度的意義

內(nèi)部會計控制是國有企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成，是國有企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。完善的國有企業(yè)內(nèi)部會計制度對保障會計信息真實性、防范會計舞弊行為的發(fā)生有著重要的意義，同時是改善企業(yè)管理水平、優(yōu)化管理模式的重要基礎(chǔ)。就國有企業(yè)建立內(nèi)部會計制度的作用分析，主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）增強(qiáng)審計監(jiān)督的獨立性

在我國經(jīng)濟(jì)體制不斷深入的同時，企業(yè)內(nèi)部審計制度越來越完善，此時企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要高度重視內(nèi)部審計制度的地位，大力扶持審計部門的監(jiān)督職責(zé)和獨立性，樹立審計部門的權(quán)威性，進(jìn)而發(fā)揮審計監(jiān)督的應(yīng)有職能和作用，為國有企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。企業(yè)內(nèi)部會計制度的建立有效地規(guī)范了內(nèi)部審計監(jiān)督工作獨立性，避免了審計工作開展中被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及個人干預(yù)的現(xiàn)象，保障了審計結(jié)果的權(quán)威、公平和公正。

（二）讓企業(yè)在競爭中立于不敗之地

地球村時代，全球經(jīng)濟(jì)一體化已成為社會發(fā)展的必然，各個國家、行業(yè)以及企業(yè)之間的競爭越來越激烈。在此背景下，一些國際化的管理模式逐漸進(jìn)入到人們?nèi)粘Ｉ钪?，且蔓延到社會發(fā)展的各個角落，在各行業(yè)企業(yè)管理工作中不斷出現(xiàn)并被廣泛地應(yīng)用。為了適應(yīng)這種社會發(fā)展需要和日益激烈的市場競爭，國有企業(yè)在工作中不斷轉(zhuǎn)變管理效率，通過對整個經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全方位、全過程控制來實現(xiàn)自我調(diào)節(jié)和約束，及時的歸納經(jīng)營中存在的問題并通過制度的方式進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)而形成了內(nèi)部控制體系。建立完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制體系不僅讓企業(yè)各個部門、各個崗位相互制約、彼此監(jiān)督，還能及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題并且進(jìn)行解決，符合日益激烈的市場環(huán)境需求。

（三）增強(qiáng)國有企業(yè)國際認(rèn)可度

自我國加入世界貿(mào)易組織以來，我國市場開放化程度越來越明顯，市場競爭需求越來越強(qiáng)烈。受到傳統(tǒng)經(jīng)營管理觀念的影響，我國不少企業(yè)在經(jīng)營中出現(xiàn)了市場競爭意識低，全球性競爭意識的認(rèn)識更是欠缺的情況，造成企業(yè)發(fā)展無法與國際發(fā)展接軌，影響了企業(yè)的國際競爭力和認(rèn)可度。因此，建立完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度就顯得格外重要，能確保企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的同時，提高企業(yè)國際認(rèn)可度，增強(qiáng)企業(yè)的國際競爭力。

二、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施

近年來，我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷深化的同時，國有企業(yè)也在不斷進(jìn)行重組和改革，很多國有企業(yè)對所屬部門、產(chǎn)業(yè)進(jìn)行了改制分流，將一部分小、散、低的企業(yè)進(jìn)行撤銷、合并和升級。內(nèi)部會計控制作為國有企業(yè)經(jīng)營管理中不可或缺的重要組成，在此背景下發(fā)揮的作用更加突出和明顯，甚至被認(rèn)為是國有企業(yè)改制和升級中不可或缺的部分。就國有企業(yè)內(nèi)部會計控制有關(guān)完善措施分析，主要有以下幾點。

（一）需要遵循的原則

為了適應(yīng)日益激烈的市場競爭環(huán)境，完善國有企業(yè)內(nèi)部會計控制已成為發(fā)展中不容忽視的內(nèi)容，國家相關(guān)部門也已經(jīng)頒發(fā)了眾多的改制和重組方法。但在實際工作中，為了確保企業(yè)內(nèi)部會計控制的科學(xué)性和有效性，需要嚴(yán)格遵守以下原則。

首先，合法性原則。合法性原則顧名思義就是企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的開展必須要以國家現(xiàn)有法律法規(guī)為基準(zhǔn)，必須在國家相關(guān)法律制度的基礎(chǔ)上制定出切合實際、符合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部會計控制制度。其次，全面性原則。內(nèi)部會計控制是一項系統(tǒng)、綜合的內(nèi)容，其必須要涵蓋企業(yè)管理經(jīng)營的方方面面，包含會計、稅務(wù)等多項內(nèi)容，并且針對這些業(yè)務(wù)處理的關(guān)鍵內(nèi)容制定出合理有效的制度，將制度落到實處并且及時反饋實施效果。再次，全員性原則。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的開展是針對企業(yè)所有會計工作人員的，任何人在工作的時候都不能超出既定工作權(quán)限范圍，也不得私自更改會計管理制度。第四，動態(tài)性原則。由于社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場競爭的逐漸激烈，全球市場環(huán)境變化越來越突出，企業(yè)要想持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展就必須要根據(jù)市場變化情況不斷調(diào)整自身管理機(jī)制、創(chuàng)新管理模式、提高管理水平；內(nèi)部會計控制作為企業(yè)管理的重要組成也需要不斷的優(yōu)化和完善。第五，成本效益原則。成本效益原則是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，無論哪個行業(yè)、哪個企業(yè)，其經(jīng)營目的都是獲取相應(yīng)的社會經(jīng)濟(jì)效益，因此以合理的成本控制達(dá)到最佳控制效果，在其完善的過程中需要重視成本效益原則的應(yīng)用。最后，信息反饋原則。反饋是目前企業(yè)發(fā)展中最被關(guān)注的內(nèi)容，無論是會計信息的應(yīng)用還是企業(yè)管理制度的落實，都需要明確反饋機(jī)制的重要性，企業(yè)在設(shè)定內(nèi)部會計控制的時候，堅持反饋原則就是及時的根據(jù)內(nèi)部會計控制應(yīng)用作用和得到的效果進(jìn)行反饋，讓企業(yè)管理者充分了解內(nèi)部會計控制的應(yīng)用效果和執(zhí)行情況，針對其中存在的問題及時進(jìn)行修正和處理，有效實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的最終目的。

（二）完善內(nèi)部會計控制的相關(guān)措施

內(nèi)部審計是公司內(nèi)部一項獨立于企業(yè)管理之外的監(jiān)督、評價活動，是強(qiáng)化內(nèi)部會計控制的基本措施。但是在目前工作中，雖然各行業(yè)比較重視內(nèi)部會計控制的優(yōu)化和設(shè)定，也不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性，但在具體工作中仍然存在一定的問題。為了更好地規(guī)避內(nèi)部會計控制中存在的問題，對其進(jìn)行完善十分必要，主要完善方法有以下幾種。

1.強(qiáng)化內(nèi)部會計控制環(huán)境

近年來，企業(yè)內(nèi)部會計控制工作受到各行業(yè)的重視，但是在實際應(yīng)用中不少企業(yè)習(xí)慣性的將其列為制度制定和執(zhí)行環(huán)節(jié)，而忽視了企業(yè)控制環(huán)境構(gòu)建，造成了內(nèi)部會計控制中沒有樹立統(tǒng)一、健全、科學(xué)的管理和道德標(biāo)準(zhǔn)，造成許多不正當(dāng)、不公平乃至違法行為的發(fā)生，常見的有侵害消費者利益、篡改財務(wù)數(shù)據(jù)等，給國有企業(yè)的發(fā)展帶來很大的影響。另外，也有一些管理人員在工作中對于內(nèi)部會計控制不夠重視，無法以身作則和嚴(yán)格執(zhí)行公司規(guī)章制度，造成企業(yè)利益和形象受到很大的威脅。因此，在完善內(nèi)部會計控制的同時必須要充分考慮企業(yè)內(nèi)部環(huán)境各方面要求，結(jié)合以下內(nèi)容深入分析和處理。

首先，建立健全道德管理標(biāo)準(zhǔn)。價值觀、道德觀是企業(yè)管理工作的基礎(chǔ)，也是構(gòu)建科學(xué)內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵，在具體工作中價值觀必須要與盈利觀念區(qū)別對待，將其視為高于其他管理思想的內(nèi)容，充分考慮企業(yè)社會責(zé)任、社會經(jīng)濟(jì)效益的同時，從公平、公正的角度出發(fā)處理企業(yè)各部門、各職工之間的利益關(guān)系。企業(yè)管理者應(yīng)該從企業(yè)實際出發(fā)，對工作人員如何應(yīng)用這些內(nèi)部會計控制制度進(jìn)行科學(xué)指導(dǎo)。

其次，優(yōu)化發(fā)展目標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)部會計控制完善的時候，要盡可能地避免以短期財務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)構(gòu)建業(yè)績評估、激勵機(jī)制。在過去，不少企業(yè)在業(yè)績評估、激勵機(jī)制等內(nèi)部會計控制構(gòu)建的時候以短期財務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，比如季度銷售增長比例、年度銷售增長比例以及企業(yè)凈利潤數(shù)額等。這種內(nèi)部會計控制的構(gòu)建經(jīng)常產(chǎn)生嚴(yán)重不符合企業(yè)發(fā)展實際的現(xiàn)象，也給企業(yè)管理人員舞弊行為的開展提供了方便。因此，企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部會計控制的時候，需要充分考慮業(yè)績評估和激勵機(jī)制的長效應(yīng)用，將長期、短期發(fā)展目標(biāo)結(jié)合在一起，利用平衡記分卡管理思路優(yōu)化構(gòu)建措施，降低舞弊行為的發(fā)生概率。

最后，強(qiáng)化崗位分析。內(nèi)部會計控制是一項綜合、系統(tǒng)的內(nèi)容，在完善的同時需要綜合考慮企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵崗位設(shè)置、崗位職責(zé)、工作人員權(quán)限等內(nèi)容，從員工的專業(yè)素質(zhì)、專業(yè)技術(shù)能力、思想道德水平等方面綜合考慮，以人力資源、財務(wù)管理行為為指導(dǎo)，從而保證關(guān)鍵崗位工作人員能夠認(rèn)同企業(yè)內(nèi)部控制制度，能夠主動在工作中履行內(nèi)部會計控制責(zé)任，避免優(yōu)秀員工的流失，進(jìn)而提高企業(yè)發(fā)展效益。

2.健全風(fēng)險管理制度

風(fēng)險管理是會計管理工作的重中之重，如果企業(yè)面臨風(fēng)險因素的時候沒有科學(xué)有效的防范措施，很容易造成企業(yè)資源浪費，引起不良管理事件的發(fā)生，甚至是造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。因此，企業(yè)內(nèi)部會計控制優(yōu)化的時候，應(yīng)該充分考慮經(jīng)營環(huán)境以及資源利用情況，建立符合企業(yè)發(fā)展實際的風(fēng)險管理機(jī)制。在具體工作中，可構(gòu)建風(fēng)險管理部門，使用工人風(fēng)險管理框架、企業(yè)風(fēng)險因素監(jiān)控、風(fēng)險應(yīng)對等內(nèi)容，針對企業(yè)經(jīng)營中存在的風(fēng)險問題進(jìn)行匯總，并且向管理層匯報。這種做法有助于企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展，也充分利用內(nèi)部審計職能完善風(fēng)險規(guī)避和處置。另外，在完善內(nèi)部會計控制的時候，除了需要重視風(fēng)險管理之外，還要強(qiáng)化全體工作人員的風(fēng)險規(guī)避和認(rèn)識意識，確保工作人員在工作中能夠獨立、主動發(fā)現(xiàn)新風(fēng)險因素的出現(xiàn)，及時向上級匯報并且處理。根據(jù)這種方法，使得企業(yè)內(nèi)部變化導(dǎo)致的風(fēng)險因素能夠及時準(zhǔn)確的被評估，能夠預(yù)見性的制定優(yōu)化防范模式，進(jìn)而實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的全部功能。

3.檢查內(nèi)部會計控制的設(shè)計和執(zhí)行

企業(yè)內(nèi)部會計控制的設(shè)計是否合理主要憑借定期檢查得出的，而且控制是否按照既定程序運行也需要定期的監(jiān)督，如果監(jiān)督和檢查工作不科學(xué)，那么企業(yè)管理層也就無法了解到內(nèi)部會計控制是否合理，無法科學(xué)規(guī)劃下一步發(fā)展計劃。因此，企業(yè)各級管理人員應(yīng)該在日常經(jīng)營中需要注重自我評價、自我監(jiān)督的優(yōu)化模式，有效地對內(nèi)部會計控制進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題及時進(jìn)行優(yōu)化和處理。另外，單位管理人員應(yīng)該充分考慮專業(yè)化工具的利用，在相關(guān)新技術(shù)的支持下對企業(yè)自身風(fēng)險情況進(jìn)行匯總，定期對內(nèi)部會計控制的有效性進(jìn)行綜合分析，這樣能保證內(nèi)部會計控制功能的發(fā)揮，進(jìn)而提升控制環(huán)境水平。

三、完善內(nèi)部控制制度、發(fā)揮內(nèi)審作用

（一）充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部審計工作得以穩(wěn)定開展的前提。根據(jù)現(xiàn)行內(nèi)部審計有關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計就是對企業(yè)、事業(yè)單位內(nèi)部各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制和評價的機(jī)制，是確定既定政策和制度是否得到有效的落實，現(xiàn)行控制標(biāo)準(zhǔn)是否在企業(yè)應(yīng)用，企業(yè)資源是否發(fā)揮出應(yīng)有的效益，企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)是否得到有效的實現(xiàn)。內(nèi)部審計是對會計信息、會計資料進(jìn)行全過程、全方位監(jiān)督和審查的，不僅是內(nèi)部會計控制得以開展的基礎(chǔ)，也是保證會計信息真實性和完整性的基礎(chǔ)措施。根據(jù)當(dāng)前相關(guān)會計法規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該設(shè)定會計機(jī)構(gòu)以及專門的會計人員監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，如果企業(yè)因規(guī)模和經(jīng)營效益不能設(shè)定內(nèi)部審計和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，則可以由其他具備專業(yè)資格的第三方進(jìn)行監(jiān)督。總之，在內(nèi)部會計控制中應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

（二）增強(qiáng)內(nèi)部審計服務(wù)功能

內(nèi)部審計工作作為企業(yè)管理的核心組成，在工作中應(yīng)該著重于服務(wù)功能的發(fā)揮，充分利用企業(yè)內(nèi)部會計控制的優(yōu)越性構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部審計流程。首先，強(qiáng)化風(fēng)險管理設(shè)計功能，通過企業(yè)內(nèi)部會計控制和審計部門的工作定位，及時對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行識別，評定企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題并加以防范，避免國有企業(yè)資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生，降低企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險隱患。其次，戰(zhàn)略審計。通過企業(yè)內(nèi)部會計制度和內(nèi)部審計工作的延伸與綜合，對企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的規(guī)劃、設(shè)計、執(zhí)行和反饋情況進(jìn)行嚴(yán)格審查，使其能夠與企業(yè)改制目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，保證企業(yè)發(fā)展中能夠?qū)崿F(xiàn)最佳的增值目的。

（三）擴(kuò)大內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計的作用不僅在于監(jiān)督和評價企業(yè)會計控制，而且有助于企業(yè)組織管理活動的營造和設(shè)定，成為內(nèi)部會計控制之中的顧問，能及時建議和督促企業(yè)管理者構(gòu)建合理的組織文化，使企業(yè)員工能夠自覺地將財務(wù)準(zhǔn)則、職業(yè)道德、工作規(guī)范融入日常工作中，共同致力于企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理中客觀、公正的咨詢活動和規(guī)范措施，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化、流程化、標(biāo)準(zhǔn)化的措施對企業(yè)管理風(fēng)險問題進(jìn)行規(guī)避和優(yōu)化，幫助企業(yè)實現(xiàn)最終發(fā)展目標(biāo)，同時促進(jìn)內(nèi)部審計職業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

結(jié)語

總之，在企業(yè)管理中，內(nèi)部審計能夠通過內(nèi)部會計控制進(jìn)行檢查、評價和優(yōu)化，結(jié)合完善內(nèi)部會計控制能有效增強(qiáng)內(nèi)部審計功能的發(fā)揮，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展?？梢哉f，完善企業(yè)內(nèi)部會計控制，發(fā)揮內(nèi)部審計作用是企業(yè)深化改革的必然需求，是市場經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)競爭實力得以提升的關(guān)鍵。