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引言

新世紀之后，我國經(jīng)濟一直保持著穩(wěn)步發(fā)展的態(tài)勢，國有企業(yè)發(fā)揮著不可磨滅的功績，有著引領的作用。在市場競爭體制逐漸成熟的新時期，國有企業(yè)規(guī)范化發(fā)展已成定勢，內(nèi)部審計作為企業(yè)經(jīng)濟活動的規(guī)范機制，是一種公正、公開、公平的監(jiān)督行為，通過內(nèi)部審計能有效優(yōu)化國有企業(yè)會計職能，確定企業(yè)經(jīng)營是否規(guī)范科學，資源是否得到合理的利用，是否最大程度上實現(xiàn)了發(fā)展目標。社會在進步的同時，內(nèi)部審計的作用越來越突出，因此這里有必要對企業(yè)內(nèi)部會計控制和內(nèi)部審計的優(yōu)化措施進行分析。

一、國有企業(yè)建立內(nèi)部會計制度的意義

內(nèi)部會計控制是國有企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成，是國有企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的基礎。完善的國有企業(yè)內(nèi)部會計制度對保障會計信息真實性、防范會計舞弊行為的發(fā)生有著重要的意義，同時是改善企業(yè)管理水平、優(yōu)化管理模式的重要基礎。就國有企業(yè)建立內(nèi)部會計制度的作用分析，主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）增強審計監(jiān)督的獨立性

在我國經(jīng)濟體制不斷深入的同時，企業(yè)內(nèi)部審計制度越來越完善，此時企業(yè)領導需要高度重視內(nèi)部審計制度的地位，大力扶持審計部門的監(jiān)督職責和獨立性，樹立審計部門的權威性，進而發(fā)揮審計監(jiān)督的應有職能和作用，為國有企業(yè)的發(fā)展保駕護航。企業(yè)內(nèi)部會計制度的建立有效地規(guī)范了內(nèi)部審計監(jiān)督工作獨立性，避免了審計工作開展中被企業(yè)領導以及個人干預的現(xiàn)象，保障了審計結果的權威、公平和公正。

（二）讓企業(yè)在競爭中立于不敗之地

地球村時代，全球經(jīng)濟一體化已成為社會發(fā)展的必然，各個國家、行業(yè)以及企業(yè)之間的競爭越來越激烈。在此背景下，一些國際化的管理模式逐漸進入到人們?nèi)粘Ｉ钪?，且蔓延到社會發(fā)展的各個角落，在各行業(yè)企業(yè)管理工作中不斷出現(xiàn)并被廣泛地應用。為了適應這種社會發(fā)展需要和日益激烈的市場競爭，國有企業(yè)在工作中不斷轉變管理效率，通過對整個經(jīng)濟活動進行全方位、全過程控制來實現(xiàn)自我調(diào)節(jié)和約束，及時的歸納經(jīng)營中存在的問題并通過制度的方式進行優(yōu)化，進而形成了內(nèi)部控制體系。建立完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制體系不僅讓企業(yè)各個部門、各個崗位相互制約、彼此監(jiān)督，還能及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題并且進行解決，符合日益激烈的市場環(huán)境需求。

（三）增強國有企業(yè)國際認可度

自我國加入世界貿(mào)易組織以來，我國市場開放化程度越來越明顯，市場競爭需求越來越強烈。受到傳統(tǒng)經(jīng)營管理觀念的影響，我國不少企業(yè)在經(jīng)營中出現(xiàn)了市場競爭意識低，全球性競爭意識的認識更是欠缺的情況，造成企業(yè)發(fā)展無法與國際發(fā)展接軌，影響了企業(yè)的國際競爭力和認可度。因此，建立完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度就顯得格外重要，能確保企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的同時，提高企業(yè)國際認可度，增強企業(yè)的國際競爭力。

二、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施

近年來，我國市場經(jīng)濟體制不斷深化的同時，國有企業(yè)也在不斷進行重組和改革，很多國有企業(yè)對所屬部門、產(chǎn)業(yè)進行了改制分流，將一部分小、散、低的企業(yè)進行撤銷、合并和升級。內(nèi)部會計控制作為國有企業(yè)經(jīng)營管理中不可或缺的重要組成，在此背景下發(fā)揮的作用更加突出和明顯，甚至被認為是國有企業(yè)改制和升級中不可或缺的部分。就國有企業(yè)內(nèi)部會計控制有關完善措施分析，主要有以下幾點。

（一）需要遵循的原則

為了適應日益激烈的市場競爭環(huán)境，完善國有企業(yè)內(nèi)部會計控制已成為發(fā)展中不容忽視的內(nèi)容，國家相關部門也已經(jīng)頒發(fā)了眾多的改制和重組方法。但在實際工作中，為了確保企業(yè)內(nèi)部會計控制的科學性和有效性，需要嚴格遵守以下原則。

首先，合法性原則。合法性原則顧名思義就是企業(yè)內(nèi)部會計控制工作的開展必須要以國家現(xiàn)有法律法規(guī)為基準，必須在國家相關法律制度的基礎上制定出切合實際、符合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部會計控制制度。其次，全面性原則。內(nèi)部會計控制是一項系統(tǒng)、綜合的內(nèi)容，其必須要涵蓋企業(yè)管理經(jīng)營的方方面面，包含會計、稅務等多項內(nèi)容，并且針對這些業(yè)務處理的關鍵內(nèi)容制定出合理有效的制度，將制度落到實處并且及時反饋實施效果。再次，全員性原則。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的開展是針對企業(yè)所有會計工作人員的，任何人在工作的時候都不能超出既定工作權限范圍，也不得私自更改會計管理制度。第四，動態(tài)性原則。由于社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展和市場競爭的逐漸激烈，全球市場環(huán)境變化越來越突出，企業(yè)要想持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展就必須要根據(jù)市場變化情況不斷調(diào)整自身管理機制、創(chuàng)新管理模式、提高管理水平；內(nèi)部會計控制作為企業(yè)管理的重要組成也需要不斷的優(yōu)化和完善。第五，成本效益原則。成本效益原則是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎，無論哪個行業(yè)、哪個企業(yè)，其經(jīng)營目的都是獲取相應的社會經(jīng)濟效益，因此以合理的成本控制達到最佳控制效果，在其完善的過程中需要重視成本效益原則的應用。最后，信息反饋原則。反饋是目前企業(yè)發(fā)展中最被關注的內(nèi)容，無論是會計信息的應用還是企業(yè)管理制度的落實，都需要明確反饋機制的重要性，企業(yè)在設定內(nèi)部會計控制的時候，堅持反饋原則就是及時的根據(jù)內(nèi)部會計控制應用作用和得到的效果進行反饋，讓企業(yè)管理者充分了解內(nèi)部會計控制的應用效果和執(zhí)行情況，針對其中存在的問題及時進行修正和處理，有效實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的最終目的。

（二）完善內(nèi)部會計控制的相關措施

內(nèi)部審計是公司內(nèi)部一項獨立于企業(yè)管理之外的監(jiān)督、評價活動，是強化內(nèi)部會計控制的基本措施。但是在目前工作中，雖然各行業(yè)比較重視內(nèi)部會計控制的優(yōu)化和設定，也不斷加強內(nèi)部審計部門的獨立性和權威性，但在具體工作中仍然存在一定的問題。為了更好地規(guī)避內(nèi)部會計控制中存在的問題，對其進行完善十分必要，主要完善方法有以下幾種。

1.強化內(nèi)部會計控制環(huán)境

近年來，企業(yè)內(nèi)部會計控制工作受到各行業(yè)的重視，但是在實際應用中不少企業(yè)習慣性的將其列為制度制定和執(zhí)行環(huán)節(jié)，而忽視了企業(yè)控制環(huán)境構建，造成了內(nèi)部會計控制中沒有樹立統(tǒng)一、健全、科學的管理和道德標準，造成許多不正當、不公平乃至違法行為的發(fā)生，常見的有侵害消費者利益、篡改財務數(shù)據(jù)等，給國有企業(yè)的發(fā)展帶來很大的影響。另外，也有一些管理人員在工作中對于內(nèi)部會計控制不夠重視，無法以身作則和嚴格執(zhí)行公司規(guī)章制度，造成企業(yè)利益和形象受到很大的威脅。因此，在完善內(nèi)部會計控制的同時必須要充分考慮企業(yè)內(nèi)部環(huán)境各方面要求，結合以下內(nèi)容深入分析和處理。

首先，建立健全道德管理標準。價值觀、道德觀是企業(yè)管理工作的基礎，也是構建科學內(nèi)部會計控制的關鍵，在具體工作中價值觀必須要與盈利觀念區(qū)別對待，將其視為高于其他管理思想的內(nèi)容，充分考慮企業(yè)社會責任、社會經(jīng)濟效益的同時，從公平、公正的角度出發(fā)處理企業(yè)各部門、各職工之間的利益關系。企業(yè)管理者應該從企業(yè)實際出發(fā)，對工作人員如何應用這些內(nèi)部會計控制制度進行科學指導。

其次，優(yōu)化發(fā)展目標。在企業(yè)內(nèi)部會計控制完善的時候，要盡可能地避免以短期財務指標為基礎構建業(yè)績評估、激勵機制。在過去，不少企業(yè)在業(yè)績評估、激勵機制等內(nèi)部會計控制構建的時候以短期財務指標為基礎，比如季度銷售增長比例、年度銷售增長比例以及企業(yè)凈利潤數(shù)額等。這種內(nèi)部會計控制的構建經(jīng)常產(chǎn)生嚴重不符合企業(yè)發(fā)展實際的現(xiàn)象，也給企業(yè)管理人員舞弊行為的開展提供了方便。因此，企業(yè)在構建內(nèi)部會計控制的時候，需要充分考慮業(yè)績評估和激勵機制的長效應用，將長期、短期發(fā)展目標結合在一起，利用平衡記分卡管理思路優(yōu)化構建措施，降低舞弊行為的發(fā)生概率。

最后，強化崗位分析。內(nèi)部會計控制是一項綜合、系統(tǒng)的內(nèi)容，在完善的同時需要綜合考慮企業(yè)內(nèi)部關鍵崗位設置、崗位職責、工作人員權限等內(nèi)容，從員工的專業(yè)素質(zhì)、專業(yè)技術能力、思想道德水平等方面綜合考慮，以人力資源、財務管理行為為指導，從而保證關鍵崗位工作人員能夠認同企業(yè)內(nèi)部控制制度，能夠主動在工作中履行內(nèi)部會計控制責任，避免優(yōu)秀員工的流失，進而提高企業(yè)發(fā)展效益。

2.健全風險管理制度

風險管理是會計管理工作的重中之重，如果企業(yè)面臨風險因素的時候沒有科學有效的防范措施，很容易造成企業(yè)資源浪費，引起不良管理事件的發(fā)生，甚至是造成企業(yè)經(jīng)濟損失。因此，企業(yè)內(nèi)部會計控制優(yōu)化的時候，應該充分考慮經(jīng)營環(huán)境以及資源利用情況，建立符合企業(yè)發(fā)展實際的風險管理機制。在具體工作中，可構建風險管理部門，使用工人風險管理框架、企業(yè)風險因素監(jiān)控、風險應對等內(nèi)容，針對企業(yè)經(jīng)營中存在的風險問題進行匯總，并且向管理層匯報。這種做法有助于企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展，也充分利用內(nèi)部審計職能完善風險規(guī)避和處置。另外，在完善內(nèi)部會計控制的時候，除了需要重視風險管理之外，還要強化全體工作人員的風險規(guī)避和認識意識，確保工作人員在工作中能夠獨立、主動發(fā)現(xiàn)新風險因素的出現(xiàn)，及時向上級匯報并且處理。根據(jù)這種方法，使得企業(yè)內(nèi)部變化導致的風險因素能夠及時準確的被評估，能夠預見性的制定優(yōu)化防范模式，進而實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的全部功能。

3.檢查內(nèi)部會計控制的設計和執(zhí)行

企業(yè)內(nèi)部會計控制的設計是否合理主要憑借定期檢查得出的，而且控制是否按照既定程序運行也需要定期的監(jiān)督，如果監(jiān)督和檢查工作不科學，那么企業(yè)管理層也就無法了解到內(nèi)部會計控制是否合理，無法科學規(guī)劃下一步發(fā)展計劃。因此，企業(yè)各級管理人員應該在日常經(jīng)營中需要注重自我評價、自我監(jiān)督的優(yōu)化模式，有效地對內(nèi)部會計控制進行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題及時進行優(yōu)化和處理。另外，單位管理人員應該充分考慮專業(yè)化工具的利用，在相關新技術的支持下對企業(yè)自身風險情況進行匯總，定期對內(nèi)部會計控制的有效性進行綜合分析，這樣能保證內(nèi)部會計控制功能的發(fā)揮，進而提升控制環(huán)境水平。

三、完善內(nèi)部控制制度、發(fā)揮內(nèi)審作用

（一）充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎，也是內(nèi)部審計工作得以穩(wěn)定開展的前提。根據(jù)現(xiàn)行內(nèi)部審計有關規(guī)定，內(nèi)部審計就是對企業(yè)、事業(yè)單位內(nèi)部各項經(jīng)濟活動進行控制和評價的機制，是確定既定政策和制度是否得到有效的落實，現(xiàn)行控制標準是否在企業(yè)應用，企業(yè)資源是否發(fā)揮出應有的效益，企業(yè)經(jīng)營管理目標是否得到有效的實現(xiàn)。內(nèi)部審計是對會計信息、會計資料進行全過程、全方位監(jiān)督和審查的，不僅是內(nèi)部會計控制得以開展的基礎，也是保證會計信息真實性和完整性的基礎措施。根據(jù)當前相關會計法規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部應該設定會計機構以及專門的會計人員監(jiān)督管理機構，如果企業(yè)因規(guī)模和經(jīng)營效益不能設定內(nèi)部審計和監(jiān)督機構，則可以由其他具備專業(yè)資格的第三方進行監(jiān)督。總之，在內(nèi)部會計控制中應該充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

（二）增強內(nèi)部審計服務功能

內(nèi)部審計工作作為企業(yè)管理的核心組成，在工作中應該著重于服務功能的發(fā)揮，充分利用企業(yè)內(nèi)部會計控制的優(yōu)越性構建完善的企業(yè)內(nèi)部審計流程。首先，強化風險管理設計功能，通過企業(yè)內(nèi)部會計控制和審計部門的工作定位，及時對企業(yè)經(jīng)營風險進行識別，評定企業(yè)財務管理中存在的問題并加以防范，避免國有企業(yè)資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生，降低企業(yè)經(jīng)營管理風險隱患。其次，戰(zhàn)略審計。通過企業(yè)內(nèi)部會計制度和內(nèi)部審計工作的延伸與綜合，對企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略的規(guī)劃、設計、執(zhí)行和反饋情況進行嚴格審查，使其能夠與企業(yè)改制目標協(xié)調(diào)一致，保證企業(yè)發(fā)展中能夠?qū)崿F(xiàn)最佳的增值目的。

（三）擴大內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計的作用不僅在于監(jiān)督和評價企業(yè)會計控制，而且有助于企業(yè)組織管理活動的營造和設定，成為內(nèi)部會計控制之中的顧問，能及時建議和督促企業(yè)管理者構建合理的組織文化，使企業(yè)員工能夠自覺地將財務準則、職業(yè)道德、工作規(guī)范融入日常工作中，共同致力于企業(yè)整體發(fā)展目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理中客觀、公正的咨詢活動和規(guī)范措施，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化、流程化、標準化的措施對企業(yè)管理風險問題進行規(guī)避和優(yōu)化，幫助企業(yè)實現(xiàn)最終發(fā)展目標，同時促進內(nèi)部審計職業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

結語

總之，在企業(yè)管理中，內(nèi)部審計能夠通過內(nèi)部會計控制進行檢查、評價和優(yōu)化，結合完善內(nèi)部會計控制能有效增強內(nèi)部審計功能的發(fā)揮，促進企業(yè)經(jīng)濟效益，推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展?？梢哉f，完善企業(yè)內(nèi)部會計控制，發(fā)揮內(nèi)部審計作用是企業(yè)深化改革的必然需求，是市場經(jīng)濟體制下企業(yè)競爭實力得以提升的關鍵。