趙穎 南京大學(xué)財務(wù)處

引言

商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)作為近年來在高校領(lǐng)域不斷受到關(guān)注的一類無形資產(chǎn)，其前期申請、后期維護和管理都開始不斷受到各界關(guān)注。《政府會計制度》的實施對高等學(xué)校各類資產(chǎn)核算提出新的要求，《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》《中央行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置管理辦法》《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》等配套規(guī)則的修訂出臺也將高等學(xué)校資產(chǎn)核算和管理工作提升到前所未有的重要地位。

高等學(xué)校是我國重要的科研單位和社會公共服務(wù)機構(gòu)，其高質(zhì)量發(fā)展離不開強大的物質(zhì)保障。商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)的規(guī)范管理和會計核算對維護高等學(xué)校合法權(quán)益、促進高?？蒲谐晒袌龌\用具有重要意義。然而，配套的《政府會計制度》準(zhǔn)則體系中卻缺乏針對商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)核算的具體指引和解釋，導(dǎo)致實務(wù)工作中該類資產(chǎn)核算不清晰、管理不到位等問題頻發(fā)。在此背景下，結(jié)合現(xiàn)有準(zhǔn)則和管理制度框架，針對高校商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)進行有針對性的會計核算和管理規(guī)則研究具有較強的政策和實踐意義。

一、高等學(xué)校商標(biāo)權(quán)日常管理和核算的困境及其原因

高等學(xué)校資產(chǎn)管理一直存在“重實物資產(chǎn)，輕無形資產(chǎn)”的問題，相比于體量龐大的實物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)總額在高校資產(chǎn)總額中占比較低，導(dǎo)致其長久以來在日常資產(chǎn)管理和核算工作中被忽視。然而，近年來一些知名高校的商標(biāo)權(quán)屬糾紛不斷見諸報端。一方面，以高校名稱形象標(biāo)識為載體的商標(biāo)權(quán)侵權(quán)事件愈演愈烈；另一方面，高?？蒲袌F隊為其研發(fā)的商業(yè)化產(chǎn)品注冊的商標(biāo)權(quán)也常因權(quán)屬不清產(chǎn)生糾紛。日常核算的不恰當(dāng)會導(dǎo)致商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)成本難以準(zhǔn)確確認(rèn)，高校商標(biāo)權(quán)核算管理陷入主體責(zé)任不明確、維權(quán)依據(jù)不清晰、會計核算無依據(jù)、發(fā)生侵權(quán)維權(quán)乏力的困境。

二、高等學(xué)校商標(biāo)權(quán)及其注冊申請

（一）高等學(xué)校商標(biāo)權(quán)及其重要性

商標(biāo)，在商業(yè)領(lǐng)域來講，是企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)區(qū)別于其他競爭對手的標(biāo)志。對于知名商標(biāo)擁有者來說，商標(biāo)也是其產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量和美譽度的一種載體。國務(wù)院2008年發(fā)布的《國家知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略綱要》指出：“實施國家知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略，大力提升知識產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造、運用、保護和管理能力，有利于增強我國自主創(chuàng)新能力，建設(shè)創(chuàng)新型國家；有利于完善社會主義市場經(jīng)濟體制，規(guī)范市場秩序和提高國家核心競爭力；有利于擴大對外開放，實現(xiàn)互利共贏”；“必須把知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略作為國家重要戰(zhàn)略，切實加強知識產(chǎn)權(quán)工作?！鄙虡?biāo)權(quán)是我國知識產(chǎn)權(quán)的重要組成部分，對商標(biāo)權(quán)的合理保護和運用關(guān)系著國家知識產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略的順利實施。

高等學(xué)校是我國知識創(chuàng)造創(chuàng)新的重要力量，商標(biāo)權(quán)也是其知識產(chǎn)權(quán)的重要組成部分。高等學(xué)校尤其是一些知名院校名稱標(biāo)識類商標(biāo)具有較高的知名度和美譽度。同時，一些高?？蒲袌F隊為其科研成果面市申請注冊的商標(biāo)權(quán)也成為高校商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)的重要組成部分。近年來，高校招生競爭加劇，相關(guān)科研成果產(chǎn)業(yè)化程度不斷加深，與高校名稱標(biāo)識及相關(guān)科研成果產(chǎn)業(yè)化相關(guān)的商標(biāo)具有日益強大的社會影響力和商業(yè)運用場景。從戰(zhàn)略發(fā)展角度來看，高等學(xué)校注冊和管理好自身名稱標(biāo)識相關(guān)的商標(biāo)，可以進一步提高其知名度和美譽度。精心選擇和培育的高校名稱標(biāo)識商標(biāo)，可以有效傳達其院校形象和校園文化。與高?？蒲谐晒D(zhuǎn)化相關(guān)的商標(biāo)申請注冊可以促進高校科研成果順利轉(zhuǎn)化，對此類商標(biāo)權(quán)的保護有利于提升高等學(xué)校在科研創(chuàng)新能力評比、雙一流高校評選等工作中的軟實力。由此可見，商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)對于高等學(xué)校長遠發(fā)展具有重要意義。

（二）商標(biāo)權(quán)及其申請注冊流程

此外，除了法定申請流程產(chǎn)生的費用外，商標(biāo)權(quán)申請落地還可能會涉及前期設(shè)計，后期宣傳、運用、管理等費用支出。各流程所涉及費用支出應(yīng)當(dāng)如何進行合理的會計核算，都值得深入思考和探討。

三、高等學(xué)校涉及商標(biāo)權(quán)的主要情形

（一）與高等學(xué)校名稱形象標(biāo)識相關(guān)的商標(biāo)權(quán)

高等學(xué)校尤其是知名院校擁有較高的知名度和美譽度，其形象標(biāo)識具有重要的商業(yè)價值，這也是高等學(xué)校商標(biāo)權(quán)不斷受到侵犯的主要原因。在商業(yè)領(lǐng)域，商標(biāo)權(quán)的確權(quán)主要是為了實現(xiàn)其商業(yè)價值，然而高校作為事業(yè)單位，其存在更多的是發(fā)揮社會公共服務(wù)價值，維護與學(xué)校名稱標(biāo)識相關(guān)的商標(biāo)權(quán)，目的不在于確保其商業(yè)價值的實現(xiàn)，而在于防止別人通過搶注商標(biāo)謀取商業(yè)利益，對高等學(xué)校社會公共服務(wù)價值造成損害。申請和保護此類商標(biāo)權(quán)主要是為了“不讓別人用”。該類商標(biāo)權(quán)申請一般由高校行政部門主導(dǎo)，相關(guān)支出多從學(xué)校公共事業(yè)經(jīng)費列支，申請成功后，幾乎不存在權(quán)屬爭議，后續(xù)管理中也很少涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化，商標(biāo)權(quán)的存續(xù)以學(xué)校存續(xù)及是否進行續(xù)展為準(zhǔn)。

（二）與高校科研成果商業(yè)化相關(guān)的商標(biāo)權(quán)

高等學(xué)校是科研創(chuàng)造、科技創(chuàng)新的重要力量，各類科研成果商業(yè)化前景廣闊。實務(wù)工作中，許多高校科研團隊為保護其智力成果，會在科研成果轉(zhuǎn)化為商品面市前，提前注冊商標(biāo)，以便未來科研成果的市場轉(zhuǎn)化。申請和保護此類商標(biāo)權(quán)主要是為了“自己用”。該類商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)的申請一般由高校科研團隊主導(dǎo)，相關(guān)支出多從專項科研經(jīng)費列支。此類商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)沒有類似專利職務(wù)發(fā)明的規(guī)定，前期權(quán)屬沒有明確約定，容易產(chǎn)生糾紛。如果前期商標(biāo)權(quán)申請過程中明確列支高?？蒲薪?jīng)費，而會計核算上不做相應(yīng)的商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)確認(rèn)和計量，后續(xù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化過程中就很難明確商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)的構(gòu)建成本，難以為后續(xù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化過程中的科研績效測算提供參考。

四、商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)核算的基本思路

（一）高校商標(biāo)權(quán)核算的一般思路

1.商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)的初始計量

《政府會計準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》（以下簡稱《4號準(zhǔn)則》）規(guī)定：“無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：（一）與該無形資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體；（二）該無形資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量”。

商標(biāo)權(quán)申請成功的可能性較高，可以理解為該商標(biāo)權(quán)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)。名稱標(biāo)識類商標(biāo)權(quán)能夠提升高校服務(wù)潛能，具有商業(yè)應(yīng)用前景的商標(biāo)權(quán)可以為高等學(xué)校帶來經(jīng)濟利益流入。同時，為申請商標(biāo)權(quán)所付出的成本及其后續(xù)維持支出能夠可靠計量。這給商標(biāo)權(quán)作為資產(chǎn)進行初始確認(rèn)和后續(xù)計量提供了現(xiàn)實的可能性。為申請商標(biāo)權(quán)而發(fā)生的前期設(shè)計費用、申請過程中發(fā)生的各項代理費用和官費均應(yīng)視作商標(biāo)權(quán)構(gòu)建的成本支出，納入商標(biāo)成本加以確認(rèn)。同時，由于商標(biāo)權(quán)申請成功的概率較大，完全可以在相關(guān)構(gòu)建成本發(fā)生時就進行資本化處理。如果實務(wù)工作中發(fā)生不確定性較高的商標(biāo)權(quán)申請支出時，也可以先通過預(yù)付賬款掛賬，待申請結(jié)果明確后，再確認(rèn)轉(zhuǎn)資本化或費用化處理。

2.商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量

《4號準(zhǔn)則》規(guī)定：“政府會計主體應(yīng)當(dāng)于取得或形成無形資產(chǎn)時合理確定其使用年限。無形資產(chǎn)使用年限為有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用年限。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為政府會計主體提供服務(wù)潛力或帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用年限不確定的無形資產(chǎn)。政府會計主體應(yīng)當(dāng)對使用年限有限的無形資產(chǎn)進行攤銷?！?/p>

亞低溫治療后，A組心率明顯低于B組，差異有顯著性（P＜0.05)。A組患者CVP高于B組，差異有顯著性（P＜0.05)。A組MAP高于B組，差異有顯著性（P＜0.05)。A組CI低于B組，差異有顯著性（P＜0.05)。A組EVLWI與B組比較，差異無顯著性（P＞0.05)。A組GEDVI高于B組，差異有顯著性（P＜0.05)。A組SVRI高于B組，差異有顯著性（P＜0.05)，結(jié)果見表 2。

與高等學(xué)校名稱標(biāo)識相關(guān)的商標(biāo)權(quán)，一般伴隨高等學(xué)校的存在而存在。此類商標(biāo)權(quán)為高等學(xué)校帶來服務(wù)潛力提升的期限難以預(yù)見，可以認(rèn)定此類無形資產(chǎn)使用年限不確定，后續(xù)計量中不進行攤銷。

與高?？蒲谐晒虡I(yè)化運用相關(guān)的注冊商標(biāo)，與企業(yè)商標(biāo)類似。其存續(xù)及帶來經(jīng)濟利益的期限與科研成果市場化狀況和商品銷售狀況緊密相關(guān)，此類商標(biāo)年限的確認(rèn)應(yīng)該結(jié)合具體情況進行估計，可以進行合理預(yù)估的，應(yīng)當(dāng)視作該項無形資產(chǎn)使用年限有限，后續(xù)計量中按照預(yù)計年限進行攤銷。

《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》關(guān)于無形資產(chǎn)會計科目的相關(guān)運用規(guī)定指出：“無形資產(chǎn)后續(xù)支出符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)按照支出金額確認(rèn)無形資產(chǎn)”；“為保證無形資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維護等認(rèn)定為不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，在發(fā)生時計入當(dāng)期費用”。

據(jù)此，商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)構(gòu)建成功后，后續(xù)發(fā)生的為運用該項商標(biāo)權(quán)而發(fā)生的宣傳費用、管理費用、續(xù)展費用和發(fā)生侵權(quán)時的保護費用，可以視作“為保證無形資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維護支出”，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期費用。

3.商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)的終止計量

根據(jù)《4號準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)的處置包括“按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)出售”“按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈、無償調(diào)出”“按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)對外投資”和“無形資產(chǎn)預(yù)期不能為政府會計主體帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益”等情形。

與高等學(xué)校名稱標(biāo)識相關(guān)的商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)，一般不太可能涉及出售、捐贈調(diào)出、對外投資等處置情形。如果發(fā)生預(yù)計不能為高等學(xué)校帶來公共形象打造、宣傳提升等使用效益時，可以在報經(jīng)批準(zhǔn)后，對其賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。

與高等學(xué)校科研成果商業(yè)化運用相關(guān)的注冊商標(biāo)處置情形比較多樣。《4號準(zhǔn)則》所提及的多種處置形式均有可能涉及。在具體情形中，應(yīng)當(dāng)參照準(zhǔn)則具體規(guī)定執(zhí)行，在轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)賬面價值的同時，確認(rèn)當(dāng)期收入或費用。

（二）不同情形下高等學(xué)校商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)日常管理及核算規(guī)則探討

1.與高等學(xué)校名稱形象標(biāo)識相關(guān)的商標(biāo)權(quán)管理及核算規(guī)則探討

高等學(xué)校名稱形象標(biāo)識類商標(biāo)申請的專業(yè)性強、復(fù)雜程度較高，多以委托代理機構(gòu)代辦的方式進行申請。同時，由于此類商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)往往伴隨高等學(xué)校存續(xù)而存在，具有長久續(xù)展加以保護的需要，基本可以認(rèn)定為此類商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)的使用年限不確定。根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》規(guī)定“使用年限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷”。針對該類商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)的會計核算上可僅按照商標(biāo)權(quán)申請過程中形成的各項支出為商標(biāo)權(quán)成本進行該項資產(chǎn)的初始確認(rèn)，不做后續(xù)攤銷處理。續(xù)展時發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費支出，可直接在當(dāng)期費用中列支。

日常管理上，應(yīng)當(dāng)在事前強化與商標(biāo)權(quán)申請相關(guān)費用原始憑證的審核；事中建立相應(yīng)的資產(chǎn)管理臺賬，明確資產(chǎn)管理人的崗位責(zé)任；事后維護好此類資產(chǎn)的安全完整，為相關(guān)權(quán)益保護提供充足的證據(jù)支持。

2.與高?？蒲谐晒虡I(yè)化相關(guān)的商標(biāo)權(quán)管理及核算規(guī)則探討

從科研經(jīng)費列支的高?？蒲袌F隊申請的商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)，相關(guān)支出應(yīng)當(dāng)視作高?？蒲袌F隊為構(gòu)建該項商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。初始計量時，應(yīng)當(dāng)申請該項商標(biāo)權(quán)所發(fā)生的相關(guān)現(xiàn)金流出作為商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)的初始入賬成本。后續(xù)計量時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合科研成果研發(fā)情況判斷該項商標(biāo)權(quán)存續(xù)時間，進而判斷是否進行攤銷或處置報廢。后續(xù)續(xù)展支出由學(xué)?？蒲薪?jīng)費負擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)結(jié)合相應(yīng)產(chǎn)品商業(yè)化運用狀況，核算收益，開展科研績效評價。商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)供企業(yè)使用的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)科技成果轉(zhuǎn)化的規(guī)定，核算成本，收取資產(chǎn)使用費或轉(zhuǎn)讓費，同時核算成本，為科技成果轉(zhuǎn)化績效核算提供依據(jù)。

日常管理上，除了應(yīng)當(dāng)參照前述類別商標(biāo)權(quán)明確管理人責(zé)任、設(shè)置相應(yīng)資產(chǎn)臺賬、維護資產(chǎn)安全完整外，更應(yīng)重視該類商標(biāo)權(quán)權(quán)屬的初始界定和后續(xù)商業(yè)化運用問題，通過協(xié)議公證等法律認(rèn)可的方式將商標(biāo)權(quán)權(quán)屬明確到高等學(xué)校名下，防止未來可能出現(xiàn)的商標(biāo)權(quán)權(quán)屬糾紛，切實維護高?？蒲袌F隊的智力成果。

結(jié)語

高等學(xué)校是重要的社會公共服務(wù)部門，也是助推我國經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，對其合法權(quán)益的維護至關(guān)重要。當(dāng)前會計制度制定開始不斷向“重原則、輕規(guī)則”的方向轉(zhuǎn)變，這不僅給高校會計工作開展提供了更多的靈活性、便利性，也給日常會計核算工作提出了挑戰(zhàn)。在具體業(yè)務(wù)開展中，我們必須在真正了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)后，結(jié)合準(zhǔn)則框架深入思考，才能制定出更加符合單位實際的會計核算和資產(chǎn)管理細則。結(jié)合實際情況，對高等學(xué)校商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)會計核算方式進行細化，不僅能夠讓高校財務(wù)核算實操工作有據(jù)可循，也能進一步提升高校財務(wù)報告會計信息質(zhì)量，為高校開展日常資產(chǎn)管理、科研績效評價、資產(chǎn)合法權(quán)益維護提供依據(jù)。