賴程 黃楨 江西應用技術職業(yè)學院

近些年，國家為贛南蘇區(qū)振興出臺了一系列的政策，為推動贛南蘇區(qū)經濟社會發(fā)展取得了重大成效。隨著延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策公告的發(fā)布，落實了贛州將在未來十年繼續(xù)延續(xù)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。贛州執(zhí)行的第一輪西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策是從2012年1月1日到2020年12月31日，對設在贛州市的鼓勵類產業(yè)的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，以及針對鼓勵目錄內的企業(yè)及優(yōu)勢產業(yè)的項目在投資總額內進口的自用設備，在政策規(guī)定范圍內免征關稅[1]。2020年4月，財政部明確贛州可延續(xù)此項優(yōu)惠，并將享受稅收優(yōu)惠企業(yè)的門檻降低，一方面，降低企業(yè)主營業(yè)務收入占比；另一方面，允許贛州執(zhí)行西部地區(qū)鼓勵目錄，這意味今后將有更多行業(yè)的企業(yè)可以參與到此項稅收優(yōu)惠當中。

一、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策實施效果評估

贛州可以享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠的政策發(fā)布后，經過有關部門的宣傳和引導，各部門的配合，贛州稅務部門不斷完善稅收減免工作的管理，積極貫徹落實西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，取得了一定的成效。

（一）GDP增速放緩，經濟增長領先于全省水平

從圖1看出，在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策實施期間，贛州市GDP逐年增長，2020年GDP為3645.2億元，較2011年增長了140%。受到全球經濟復蘇乏力的影響，中國經濟遭遇前所未有的“慢增長”，2012年起，贛州市GDP增長率出現大幅度下降，此后十年GDP增速基本保持在10%左右，2020年受全球疫情影響GDP增長率僅為4.92%，創(chuàng)歷史新低。這與全省的經濟下行呈同一趨勢，但是從2012年起，贛州市GDP的增長幅度一直高于全省水平，說明國家對于贛南蘇區(qū)振興的一系列政策正在逐漸作用于贛州成為帶動全省經濟發(fā)展的主力軍。

圖1 2011-2020年國民經濟總值 單位：億元

中央在2015年提出全面深化供給側結構性改革起，在“三去一降一補”的熱潮下，贛州市企業(yè)固定資產投資增長率也在持續(xù)下降，企業(yè)擴張規(guī)模大幅度放緩?？梢钥闯?，在贛州西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策實施的非常及時，從2012年起，贛州GDP就開始大幅度下降，而這時候供給側改革還未開始，企業(yè)仍在大幅度擴張，固定資產投資依舊居高不下，在經濟環(huán)境如此低迷的情況下，減按15%的所得稅優(yōu)惠政策可以給企業(yè)緩解巨大的壓力。

（二）減輕了企業(yè)的稅收負擔，降低企業(yè)成本，提高競爭力

據統(tǒng)計，自2012年1月1日執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策以來，截至2021年上半年，全市累計2985戶納稅單位享受了共計58.5億元的企業(yè)所得稅減免。根據《贛州統(tǒng)計年鑒》中的數據整理，贛州市財政收入呈現每年遞增的趨勢，但年增長率下降非常明顯，這與國民經濟發(fā)展放緩有很大的關系。相比較財政收入的增長，全市企業(yè)所得稅收入并未同步增長，有些年度比上一年度還有所下降，與此同時，企業(yè)所得稅收入占全年財政收入比重由2011年的5.9%，下降到2020年的4.36%，從2012年-2020年，全市所得稅收入占比整體呈下降趨勢，而優(yōu)惠政策合計減免的企業(yè)所得稅稅額占企業(yè)所得稅收入比重越來越大，由2012年的17.28%，一度提高到2017年的50.87%，在最近兩年也保持在30%以上。一方面，基于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠的影響，贛州市企業(yè)的稅收負擔減輕了，企業(yè)成本的降低，自有資金的留存增多有助于企業(yè)提高競爭力。另一方面，從企業(yè)所得稅收入占財政收入的比重來看，由于近兩年企業(yè)所得稅占比與2011年政策實施前一年相差不大，說明目前的稅收優(yōu)惠并不會對地方財政收入造成實質性的影響，還有繼續(xù)實施的空間（見表1）。

表1 2011～2020年贛州市所得稅收入、減免稅額一覽表 單位：億元

（三）享受優(yōu)惠的行業(yè)集中度高，吸引了大批高新產業(yè)

贛州市享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)覆蓋制造業(yè)、電力、交通運輸業(yè)等62個行業(yè)，本文統(tǒng)計了政策實施期間稅收優(yōu)惠行業(yè)，2012～2015年，優(yōu)惠行業(yè)主要集中在相對低端的有色金屬、飼料和非金屬礦制品業(yè)等。2016～2020年，優(yōu)惠行業(yè)主要集中在商業(yè)服務業(yè)、電力熱力生產和供應業(yè)、專業(yè)技術服務業(yè)、計算機通信和其他電子設備制造業(yè)等行業(yè)?？梢钥闯?，在政策實施中后期，有越來越多的高新科技企業(yè)也參與到優(yōu)惠當中。據有關部門統(tǒng)計，截至2020年，以通用設備、專用設備、電氣機械和器材為代表的高新產業(yè)共計減免企業(yè)所得稅7747萬元，較2012年增長了81.3%。說明西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策在一定程度上促進了贛州高新產業(yè)的聚集，有利于地方產業(yè)的轉型升級（見表2）。

表2 2016～2020年主要稅收優(yōu)惠產業(yè)分布情況

（四）產業(yè)結構優(yōu)化日趨明顯，但企業(yè)盈利水平有待提高

調查研究發(fā)現，在政策實施初期，在所有享受優(yōu)惠的企業(yè)中，大部分存量企業(yè)的收入規(guī)模在享受稅收優(yōu)惠后呈顯著增長，而這些企業(yè)的盈利水平普遍不高。在2015～2020年政策實施中后期，受經濟大環(huán)境的影響，在統(tǒng)計了連續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策的120家企業(yè)中，有將近30%的企業(yè)營業(yè)收入呈下降趨勢，這些企業(yè)主要集中在電力、熱力生產和供應業(yè)等行業(yè)。并且在這些連續(xù)享受優(yōu)惠的企業(yè)中，有相當一部分企業(yè)的盈利水平呈顯著的下降趨勢。而近些年盈利質量增長比較顯著的行業(yè)主要集中在商務服務業(yè)、計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等，說明由于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策吸引進來的以計算機、電子通信為代表的高新技術產業(yè)表現出了較高的盈利水平，而以基礎能源供應為代表的行業(yè)受稅收優(yōu)惠政策紅利的影響已經逐漸弱化，地區(qū)產業(yè)結構優(yōu)化日趨明顯。

二、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

（一）優(yōu)惠形式單一、未盈利企業(yè)無法享受優(yōu)惠

目前實施的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策主要是以所得稅稅率減免征收的形式為主，以及一定范圍內的免征關稅，而所得稅的優(yōu)惠方式就決定了稅收優(yōu)惠對象必須是盈利企業(yè)。受地方經濟影響，贛南蘇區(qū)經濟長期落后于周邊省份的發(fā)達地區(qū)，加之近幾年受疫情影響，很多企業(yè)都是非營利狀態(tài)，導致這些企業(yè)無法享受該項優(yōu)惠。對于那些投資期限長、投入資金大、投資回報慢的基礎設施、交通能源等項目建設的企業(yè)來說，更是缺乏吸引力。而高新技術企業(yè)本就執(zhí)行15%的稅率，這使得西部大開發(fā)政策很難吸引更多高新技術企業(yè)入駐贛州。全國各地爭相采取先征后返、列收列支、財政獎勵或補貼等變相稅收優(yōu)惠政策吸引投資，這些優(yōu)惠政策力度遠超贛州執(zhí)行的西部大開發(fā)優(yōu)惠政策，使得贛州與其他地區(qū)稅收優(yōu)惠政策相比優(yōu)勢并不突出。

（二）受財政制約，地方政府推行政策的力度有待加強

長期以來，贛州的經濟基礎薄弱，近些年，由于城市基礎建設的快速擴張，導致地方財政負擔加重，根據近五年的地方財政收入統(tǒng)計結果來看，贛州財政收入的增長率遠低于贛州GDP在增長率。稅收優(yōu)惠意味著稅收收入的減少，雖然中央反復要求各地不得層層下達財政收入計劃任務，但在實際執(zhí)行過程中各級財稅部門仍然存在財稅收入目標的任務考核。在新增企業(yè)有限的情況下，稅收任務目標依舊存在，這就導致地方政府對于政策推行的積極性不高，導致政策實施深度以及廣度有限，這一點，從2017年起贛州的稅收優(yōu)惠總額不再增加，以及稅收優(yōu)惠企業(yè)大幅度下降就可以看出。因而在短期內稅收優(yōu)惠政策必然會影響地方財政收入，長此以往，將不利于政策的持續(xù)推行。

（三）鼓勵類企業(yè)認定難，部分產業(yè)目錄條款定義模糊

2020年之前，贛州執(zhí)行的是全國統(tǒng)一的鼓勵類產業(yè)目錄，地方稅務部門反映鼓勵類產業(yè)目錄中專業(yè)詞匯較多，又沒有相應的細化解釋，比如，在實際認定過程中稅務部門曾提到：很多目錄條款提及的“建設”，具體指的是提供建設業(yè)務取得的收入還是指建設完成后取得的經營收入難以把握。這就給相關部門認定企業(yè)是否符合鼓勵類產業(yè)增大了難度。而根據中央文件的要求，地方政府對于鼓勵類企業(yè)認定有很大的自由裁量權，據調查在實際工作中，相關部門的認定標準則過于嚴苛。在贛州第一輪西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策實施初期，國家未明文規(guī)定認定的責任部門，致使省發(fā)改委、稅務機關、工信委等行業(yè)主管部門之間職責模糊，容易形成互相推諉的局面，行政審批的程序復雜程度也降低了部分企業(yè)申報優(yōu)惠的積極性。

三、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策實施建議

（一）豐富稅收優(yōu)惠形式，吸引外部投資

為了吸引更多的外部投資，形成“政策洼地”效應，建議贛州西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策在現有低稅率的優(yōu)惠機制上，增加多樣化的稅收優(yōu)惠形式。針對一些投資期長、投資回報率慢的特定行業(yè)，增加所得稅征收實行稅基式優(yōu)惠以及稅額式優(yōu)惠，比如，采用加計扣除、加速計提折舊、減計收入等方式降低應納稅所得額，采用投資抵免等形式減計稅額。針對高新技術企業(yè)，實行差別稅率，可采用比其他地區(qū)更為優(yōu)惠的稅率，有利于吸引更多高新技術企業(yè)入駐贛州，實現產業(yè)結構的優(yōu)化和轉型升級。建議在現有所得稅以及關稅優(yōu)惠的基礎上，擴大優(yōu)惠稅種范圍，針對一些前期投入大的微利企業(yè)和虧損企業(yè)，如贛州特色臍橙果業(yè)、紅色旅游業(yè)，實施增值稅優(yōu)惠政策，有利于增加革命老區(qū)人民收入，助力贛南蘇區(qū)優(yōu)勢產業(yè)的發(fā)展。

（二）積極爭取中央財政轉移支付，減輕地方財政壓力

政策促進地方經濟的作用需要很長時間才能體現出來，為彌補因執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策造成的短期內財政收入的缺口問題，建議地方財政部門加大對中央轉移支付資金的爭取力度，并擴展多形式的融資渠道，減輕地方財政壓力。同時，為了提高地方政府推行稅收優(yōu)惠政策的積極性，建議省級稅務部門根據稅收優(yōu)惠減征額適當調減贛州市財政的財稅收入任務，并將西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策落實情況納入對各職能部門的績效考核標準中去，在日常工作中平衡執(zhí)行稅收減免政策與組織稅收收入二者之間的關系。

（三）放寬企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的限制，提高企業(yè)申報積極性

在贛州實施第二輪的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策期間，可參照執(zhí)行的《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄（2020年本）》擴大了鼓勵類企業(yè)的認定范圍，但依舊存在鼓勵類目錄部分條款寬泛，造成各地稅務部門執(zhí)行情況不一致的問題。建議地方政府向西部部分省份學習，及時出臺地方鼓勵類企業(yè)認定管理辦法以及相關細則，為了提高鼓勵類產業(yè)的企業(yè)積極申報，簡化鼓勵類企業(yè)認定的行政審批程序。并在實際認定過程中，對鼓勵目錄中沒有明確限制和界限模糊的地方優(yōu)勢企業(yè)，采用靈活的處理方式，適當放寬企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的限制，擴大稅收優(yōu)惠政策惠及面。