王

（長春新區(qū)管理委員會(huì)，長春 130000）

所謂政府會(huì)計(jì)制度，就是指專門針對(duì)政府行政部門（含事業(yè)單位、政黨機(jī)構(gòu)與機(jī)關(guān)等）的財(cái)政性收入和支出進(jìn)行的記錄、核算等工作，涉及財(cái)政性收支的數(shù)額、應(yīng)用途徑、使用方式、性質(zhì)及相互關(guān)系等各方面的步驟與辦法。這一制度體系不僅是政府部門財(cái)政收支最顯性的直觀體現(xiàn)，同時(shí)也對(duì)政府部門財(cái)政收支活動(dòng)具有監(jiān)督指導(dǎo)及反饋等重要作用。

一、政府會(huì)計(jì)制度下的政府會(huì)計(jì)核算的重要價(jià)值

（一）推進(jìn)行政事業(yè)性項(xiàng)目建設(shè)的重要保障

改革開放四十年，中國不僅快速積累了大量物質(zhì)財(cái)富，也將西方社會(huì)歷時(shí)二三百年才完成的現(xiàn)代社會(huì)整體構(gòu)建濃縮到短短數(shù)十年內(nèi)實(shí)現(xiàn)。這些數(shù)量眾多、規(guī)模不一的行政事業(yè)性項(xiàng)目涵蓋了從基礎(chǔ)設(shè)施到社會(huì)文化在內(nèi)的方方面面，不僅凸顯出政府工作的復(fù)雜性與精細(xì)化程度，也對(duì)政府會(huì)計(jì)核算提出了越來越多新要求。

尤其是各種大中型項(xiàng)目不僅需要巨額財(cái)政資金、資源的全力支持，也需要政府會(huì)計(jì)核算及時(shí)跟進(jìn)，確保所有項(xiàng)目任務(wù)中各節(jié)點(diǎn)均能順利銜接、有序推進(jìn)。一旦其中任何一點(diǎn)或一環(huán)出現(xiàn)問題，其產(chǎn)生的連鎖效應(yīng)極有可能涉及整個(gè)項(xiàng)目任務(wù)。

因此，政府會(huì)計(jì)制度下的政府會(huì)計(jì)核算最首要的價(jià)值正是推進(jìn)行政事業(yè)性項(xiàng)目建設(shè)的重要保障。只有政府會(huì)計(jì)核算工作卓有成效、真實(shí)可靠，政府部門、行政事業(yè)單位才能及時(shí)獲取第一手資料，才能在戰(zhàn)略決策過程中得到客觀詳盡的數(shù)據(jù)支撐、信息指導(dǎo)，才能在更大程度上保證各項(xiàng)規(guī)劃設(shè)計(jì)既切合實(shí)際又切實(shí)可行。

（二）防范風(fēng)險(xiǎn)、避免損失的重要手段

相比之下，不少行政事業(yè)性項(xiàng)目任務(wù)往往具有體量較大、復(fù)雜度高、歷時(shí)漫長、耗資巨大等共性。這些本質(zhì)特點(diǎn)決定了這些項(xiàng)目任務(wù)更有可能潛在程度不一的風(fēng)險(xiǎn)或損失。只有通過更加精密、細(xì)致的政府會(huì)計(jì)核算，項(xiàng)目任務(wù)決策者、管理方才能基于客觀翔實(shí)的數(shù)據(jù)信息掌握建設(shè)進(jìn)度、控制項(xiàng)目品質(zhì)，確保項(xiàng)目任務(wù)按照既定方案有序推進(jìn)。

不僅如此，精密計(jì)算、統(tǒng)籌管理、合理控制也是在更大程度上規(guī)避潛在損失、防范未知風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。政府會(huì)計(jì)核算在收集、整理和分析各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)時(shí)也能發(fā)現(xiàn)各種異常信息，并通過及時(shí)預(yù)警協(xié)助決策方、管理者彌合管理形式與手段的漏洞、盲區(qū)。這個(gè)過程既是防范風(fēng)險(xiǎn)、避免損失的重要手段，同樣也是輔助項(xiàng)目任務(wù)順利建設(shè)的重要舉措。

二、政府會(huì)計(jì)制度下的政府會(huì)計(jì)核算基本特點(diǎn)

（一）三“雙”性

新的政府會(huì)計(jì)制度下，政府會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行不悖的優(yōu)化，使預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成了互有關(guān)聯(lián)但又相對(duì)獨(dú)立的特殊關(guān)系。這也促使政府會(huì)計(jì)核算具有了三“雙”特點(diǎn)，也就是功能、基礎(chǔ)、報(bào)告的兩重性。

所謂功能的兩重性，是指政府會(huì)計(jì)核算同時(shí)具有預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能性，二者基于一個(gè)會(huì)計(jì)要素（5+3），各自設(shè)計(jì)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目系統(tǒng)。比如，預(yù)算會(huì)計(jì)科目系統(tǒng)遵循的是預(yù)算收支之差即為預(yù)算結(jié)余的原則，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循的則是資產(chǎn)與負(fù)債之差為凈資產(chǎn)的原則。

而基礎(chǔ)的兩重性則指屬于預(yù)算管理范疇內(nèi)的現(xiàn)金收支在預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩方各自對(duì)應(yīng)收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制。針對(duì)此類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算需要同步進(jìn)行，也就是平行核算。但除此以外的業(yè)務(wù)則不必平行核算，只需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算即可。而這也是政府會(huì)計(jì)核算中預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行不悖特性的最直接體現(xiàn)。

至于報(bào)告的兩重性則指政府會(huì)計(jì)核算需要同時(shí)出具財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告。前者主要反映現(xiàn)金流與行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)情況，后者則重點(diǎn)展示預(yù)算資金應(yīng)用狀態(tài)及預(yù)算績效的測(cè)評(píng)結(jié)果。

（二）統(tǒng)一方法與體系

很長時(shí)間以來，各地各級(jí)行政事業(yè)單位在專業(yè)性、技術(shù)性方面的巨大差異決定了其在會(huì)計(jì)核算層面形成了相對(duì)隔絕、獨(dú)立的體系。尤其是不少行政事業(yè)單位堅(jiān)持執(zhí)行以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算方式，無論是總賬科目還是核算口徑，不同專業(yè)或行業(yè)間形成了難以逾越的數(shù)據(jù)鴻溝。

這種不良狀態(tài)一方面在宏觀層面大幅降低了會(huì)計(jì)信息的可比性，影響了基于戰(zhàn)略高度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)全面分析及信息整體利用阻礙。另一方面，就微觀層面而言，不可比也導(dǎo)致了行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算難有提升，導(dǎo)致組織內(nèi)會(huì)計(jì)核算與管理始終沿著陳舊落后的管理模式原地踏步，與飛速發(fā)展的時(shí)代和社會(huì)現(xiàn)實(shí)要求間的差距越來越大。

無論是從全局還是個(gè)體層面看，各自為政式的會(huì)計(jì)核算已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作提質(zhì)增效，且不利于加快推進(jìn)全面預(yù)算管理，更會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)市場化發(fā)展而埋下越來越多財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的隱患。

因此，調(diào)整后的政府會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)了更大程度上的方法和體系統(tǒng)一。一方面，會(huì)計(jì)信息不再受到部門或單位差異的嚴(yán)重影響，使在更大范圍和領(lǐng)域內(nèi)進(jìn)行橫向比較具備了條件和機(jī)會(huì)。另一方面，統(tǒng)一后的核算與決算結(jié)果也使合并財(cái)務(wù)報(bào)表與匯總決算編制成為可能。這將進(jìn)一步提升戰(zhàn)略決策的科學(xué)性與系統(tǒng)性，使宏觀規(guī)劃更加貼近現(xiàn)實(shí)需求，具有可執(zhí)行性。

三、政府會(huì)計(jì)制度下的政府會(huì)計(jì)核算常見問題

（一）重復(fù)或遺漏

政府會(huì)計(jì)制度下，政府會(huì)計(jì)核算從基礎(chǔ)到方式都出現(xiàn)了根本性改變，不僅復(fù)雜程度和困難度大幅上升，而且由于存在不少平行記賬的環(huán)節(jié)，工作量的增加也是影響會(huì)計(jì)人員工作的重要客觀因素。正是由于出現(xiàn)了與傳統(tǒng)模式大相徑庭的差異，部分行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員在政府會(huì)計(jì)核算實(shí)踐中出現(xiàn)了不少問題，其中較為典型的就是重復(fù)或遺漏的情況。

比如最終需要上繳財(cái)政的款項(xiàng)不需要進(jìn)行平行記賬。這是因?yàn)榇祟惪铐?xiàng)并不歸屬本單位預(yù)算管理的現(xiàn)金收入項(xiàng)目。例如最終需要上繳財(cái)政的應(yīng)收款項(xiàng)，其在發(fā)生時(shí)、收回時(shí)、上繳時(shí)都只進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，而不需要通過平行記賬計(jì)入預(yù)算會(huì)計(jì)目錄。但實(shí)際操作過程中部分行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員往往存在重復(fù)記錄的情況。

又如預(yù)收預(yù)付款項(xiàng)，由于這些款項(xiàng)最終將以工程、貨物或服務(wù)等形式進(jìn)行結(jié)算，故在其發(fā)生之初就等同于發(fā)生預(yù)算收入與支付，因此在其發(fā)生之際就要同時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目錄與預(yù)算會(huì)計(jì)目錄。

再如最容易出現(xiàn)重復(fù)或遺漏的就是往來業(yè)務(wù)。由于這類業(yè)務(wù)在收付現(xiàn)金與實(shí)際結(jié)算之間經(jīng)常存在長短不等的時(shí)間差，因此會(huì)計(jì)人員在現(xiàn)金收支發(fā)生之初和最終結(jié)算之時(shí)最易出錯(cuò)。以差旅費(fèi)用為例，當(dāng)員工借出款項(xiàng)時(shí)，其對(duì)應(yīng)的借貸分錄分別為其他應(yīng)收款和庫存現(xiàn)金（銀行存款）。而出差結(jié)束后返回結(jié)算時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一方的借貸分錄對(duì)應(yīng)著業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)與其他應(yīng)收款，而預(yù)算會(huì)計(jì)一方對(duì)應(yīng)的借貸分錄則應(yīng)為行政支出與資金結(jié)存。

這種存在一定時(shí)間間隔的往來業(yè)務(wù)避免重復(fù)或遺漏的關(guān)鍵點(diǎn)在于最終結(jié)算存在反向發(fā)生的顯著特征，會(huì)計(jì)人員需要重點(diǎn)針對(duì)結(jié)算環(huán)節(jié)進(jìn)行全面分析，通過抓牢關(guān)鍵特征明確需要平行記賬的金額和時(shí)點(diǎn)，這也是提高往來業(yè)務(wù)平行記賬準(zhǔn)確性與可靠性的重要措施。

（二）認(rèn)識(shí)不到位，理解有缺陷

雖然政府會(huì)計(jì)制度下的政府會(huì)計(jì)核算執(zhí)行至今已有數(shù)年，然而部分行政事業(yè)單位依然出現(xiàn)各種問題，根源不僅是操作技術(shù)或技巧不成熟，而且是思想觀念上存在認(rèn)識(shí)不到位，理解有缺陷所致。

比如，對(duì)具體問題缺乏全面深入的分析，無論是否需要平行記賬一律生搬硬套，將收付實(shí)現(xiàn)制下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄與核算簡單遷移到預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)等。

又如，部分機(jī)構(gòu)或單位的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不過關(guān)，對(duì)平行記賬適用范圍、特點(diǎn)、目標(biāo)等的理解過于片面，實(shí)踐操作中相對(duì)盲目、隨意。加之其所在單位未能對(duì)會(huì)計(jì)人員開展系統(tǒng)和規(guī)范的培訓(xùn)，導(dǎo)致重復(fù)或遺漏現(xiàn)象屢禁不止。

四、政府會(huì)計(jì)制度下的政府會(huì)計(jì)核算優(yōu)化策略

（一）加強(qiáng)宣傳教育，完善制度供給

政府會(huì)計(jì)制度下的政府會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)涉及范圍廣、影響程度深的系統(tǒng)性工程，且具有相當(dāng)?shù)膶I(yè)性和技術(shù)性，并需組織內(nèi)各部門及成員能力配合才能不斷提升品質(zhì)和效率。因此，行政事業(yè)單位開展政府會(huì)計(jì)核算需要全員統(tǒng)一思想、行動(dòng)一致、自覺自愿加強(qiáng)研究和學(xué)習(xí)，以此形成合力，推動(dòng)政府會(huì)計(jì)核算順利、有序地推進(jìn)。而要達(dá)到這樣的目標(biāo)，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)宣傳教育，完善制度供給。

包括領(lǐng)導(dǎo)干部、中層管理人員和基層員工在內(nèi)的全體成員都需要認(rèn)真學(xué)習(xí)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》在內(nèi)的綱領(lǐng)性文件，全面理解和掌握新制度下的新要求和實(shí)踐模式。

同時(shí)，各單位在專業(yè)技術(shù)各方面的差異性決定了政府會(huì)計(jì)核算必須立足本地實(shí)際、因地制宜、建立健全會(huì)計(jì)記錄與核算的體系和機(jī)制。包括部門調(diào)整、人員優(yōu)化、結(jié)構(gòu)重組等，行政事業(yè)單位推進(jìn)政府會(huì)計(jì)核算往往需要徹底破除傳統(tǒng)工作模式的束縛。這不僅需要各單位從規(guī)章制度的高度進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)的改良或創(chuàng)新，也要形成聯(lián)動(dòng)與協(xié)商機(jī)制推動(dòng)政府會(huì)計(jì)核算全面落實(shí)落地。

（二）加快完善信息化管理系統(tǒng)

信息時(shí)代大背景下，技術(shù)正在成為推動(dòng)傳統(tǒng)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的最強(qiáng)動(dòng)力。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式之所以存在各種局限性，其主要原因也在于實(shí)踐技術(shù)陳舊落后，過于依賴人工操作而導(dǎo)致低質(zhì)低效。因此，新的歷史時(shí)期中，政府會(huì)計(jì)制度下，政府會(huì)計(jì)核算也應(yīng)充分利用技術(shù)支持突破固有機(jī)制、形式的阻礙，通過加快完善信息化管理系統(tǒng)建設(shè)實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)核算提質(zhì)增效、行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

首先，各單位應(yīng)盡快構(gòu)建全面覆蓋的信息化管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)采盡采，使其完整匯集于統(tǒng)一的平臺(tái)模式內(nèi)。其次，利用系統(tǒng)預(yù)設(shè)的平行記賬程序，按照分類匯總、各自記錄的原則提升財(cái)務(wù)記錄與預(yù)算記錄的自動(dòng)化水平。再次，信息化管理模式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)之間平行不悖的本質(zhì)特點(diǎn)決定了二者間存在共性中的個(gè)性，能夠在系統(tǒng)中形成具有一定對(duì)應(yīng)程度的關(guān)聯(lián)關(guān)系。這有助于系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)查錯(cuò)，是改變完全人工管理模式下重復(fù)和遺漏現(xiàn)象長期存在的重要手段。

（三）強(qiáng)化人員培養(yǎng)，打造專業(yè)化、復(fù)合型人才隊(duì)伍

無論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是預(yù)算會(huì)計(jì)，高度專業(yè)的理論和實(shí)踐決定了這一領(lǐng)域中的從業(yè)人員需要具備比較高的技術(shù)能力，人的因素是決定政府會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵。因此，強(qiáng)化人員培養(yǎng)，打造專業(yè)化、復(fù)合型人才隊(duì)伍至關(guān)重要。

對(duì)人才的培養(yǎng)可以采取走出去和引進(jìn)來兩種策略。一方面，現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員通過短期在崗培訓(xùn)和中長期脫崗委培都可以提高理論與實(shí)踐水平。另一方面，面向社會(huì)招聘高素質(zhì)專業(yè)人才也是可行之舉。只要持續(xù)開展人才隊(duì)伍培養(yǎng)，政府會(huì)計(jì)核算必然能夠在從業(yè)者整體素質(zhì)全面提升基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

結(jié)語

政府會(huì)計(jì)制度下的政府會(huì)計(jì)核算是一個(gè)經(jīng)歷數(shù)十年演進(jìn)與發(fā)展的系統(tǒng)性過程，也隨著時(shí)代發(fā)展和社會(huì)變化不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，在指導(dǎo)思想和實(shí)踐方式等多個(gè)環(huán)節(jié)更加滿足現(xiàn)實(shí)需求。因此，政府會(huì)計(jì)制度下的政府會(huì)計(jì)核算具有動(dòng)態(tài)調(diào)整的顯著特點(diǎn)，也受到其所在機(jī)構(gòu)、組織、單位的專業(yè)差異深刻影響而各有不同。這就需要行政機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位等組織充分理解、全面掌握政府會(huì)計(jì)制度的戰(zhàn)略原則、核心宗旨，同時(shí)結(jié)合本單位實(shí)際情況盡快完善制度供給與隊(duì)伍建設(shè)，并結(jié)合內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督控制手段提高政府會(huì)計(jì)核算工作的系統(tǒng)性、規(guī)范化。這個(gè)過程既涉及各種先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用，也需要著眼于人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的全面提升。尤其是在信息化大發(fā)展的背景下，信息技術(shù)正在成為行政機(jī)構(gòu)與事業(yè)單位突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算各種缺陷、弊端的重中之重。充分利用先進(jìn)技術(shù)加快政府會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)型升級(jí)不僅是對(duì)陳舊會(huì)計(jì)管理架構(gòu)的優(yōu)化，也是基于互聯(lián)網(wǎng)思維突破落后管理意識(shí)的束縛，還是政府會(huì)計(jì)制度指導(dǎo)下政府會(huì)計(jì)核算探索科學(xué)化、現(xiàn)代化、個(gè)性化發(fā)展方向的必由之路。