陳東升

（湖南信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院，長沙 410200）

0 引 言

社會的發(fā)展對高職院校學(xué)生的要求越來越高，高職院校必須順應(yīng)社會發(fā)展，培養(yǎng)社會需要的專業(yè)性人才。隨著信息化進(jìn)程的加快，高職院校的教學(xué)模式也向信息化靠攏。近年來，高職院校的會計(jì)專業(yè)教學(xué)越來越注重對學(xué)生電算化水平的培養(yǎng)，在日常教學(xué)中就引進(jìn)辦公軟件，例如金蝶，讓學(xué)生提前熟悉辦公軟件和硬件設(shè)備。與此同時(shí)，為了進(jìn)一步提升學(xué)生的實(shí)際操作能力，各個(gè)高職院校還多次開展技能比賽，使學(xué)生可以在比賽中認(rèn)識到自身的不足之處［1］。

會計(jì)專業(yè)一直是高職院校的熱門專業(yè)，高校擴(kuò)招又使得會計(jì)專業(yè)學(xué)生數(shù)量激增，學(xué)習(xí)會計(jì)電算化的學(xué)生數(shù)量每年都在上漲，但是社會中對會計(jì)信息化人才的需求不降反升。當(dāng)前，高職院校的師資力量跟不上不斷增長的社會人才需求，進(jìn)而影響教學(xué)效果。有些教師在教學(xué)中會發(fā)現(xiàn)學(xué)生因?yàn)椴僮鞑灰?guī)范而造成的錯(cuò)誤，但卻不幫助學(xué)生認(rèn)識到錯(cuò)誤并解決問題，而是直接由培訓(xùn)老師將正確的備份數(shù)據(jù)提供給學(xué)生，讓學(xué)生進(jìn)入一個(gè)新項(xiàng)目的數(shù)據(jù)集，然后重新操作。從長遠(yuǎn)來看，對于標(biāo)準(zhǔn)操作程序，學(xué)生也基本掌握了［2］。然而，作為一名會計(jì)電算化培訓(xùn)教師，其任務(wù)不僅僅是完成教學(xué)任務(wù)、教學(xué)生規(guī)范操作，更在于培養(yǎng)學(xué)生畢業(yè)后具有更強(qiáng)的社會競爭力，培養(yǎng)企業(yè)真正需要的人才，并實(shí)現(xiàn)與企業(yè)就業(yè)的無縫對接。

1 高職會計(jì)信息化實(shí)驗(yàn)教學(xué)中的“陷阱”案例設(shè)計(jì)

1.1 案例會計(jì)科目數(shù)據(jù)收集

某汽車零件制造集團(tuán)的注冊資本為九千八百萬元，在職員工一千多人。主要生產(chǎn)的產(chǎn)品有腳踏板、排氣筒、平衡軸、支架、前橋、彈簧等［3］。

該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營因?yàn)榫哂幸韵绿攸c(diǎn)，所以適合采用作業(yè)成本法核算成本。首先，制造費(fèi)用是該企業(yè)產(chǎn)品成本的主要費(fèi)用，一個(gè)產(chǎn)品中，制造費(fèi)用占總成本的大部分。如果制造成本占比較少，那么在實(shí)際計(jì)算過程中，對于作業(yè)成本法來說，所需要處理的制造成本費(fèi)用數(shù)據(jù)過多，并且和產(chǎn)品成本計(jì)算法的結(jié)果大約相等，就沒有使用的必要。對于制造企業(yè)來說，成本的核算需要耗費(fèi)大量的人力物力，并且產(chǎn)品生產(chǎn)需要進(jìn)行人力的動態(tài)管理，這說明作業(yè)成本法的實(shí)施成本較高［4］。

第二，不同的產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)相差較大，需要不同工種的員工協(xié)作完成，在具體加工過程中，原材料以及工作設(shè)備的耗用因?yàn)榱鞒痰牟煌煌?。根?jù)作業(yè)成本法的適用性定義，產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)差別越大，越能方便地分配成本。最后，該公司的制造產(chǎn)品種類很多，并且都是細(xì)小的零配件，在零件生產(chǎn)過程中，每種零件所消耗的原材料不同，制作工藝也不同，只有運(yùn)用作業(yè)成本法才能進(jìn)行合理的成本分配，能準(zhǔn)確地計(jì)算出產(chǎn)品的成本。我們選擇的所屬期間是2015 年10月1 日至2015 年10 月31 日［5］。在作業(yè)成本法下，分別將腳踏板和平衡軸按照生產(chǎn)技藝的順序劃分出幾個(gè)作業(yè)中心，一道流程為一個(gè)作業(yè)中心，分別統(tǒng)計(jì)出每一個(gè)作業(yè)中心產(chǎn)生的制造費(fèi)用，如表1 所示。

表1 Z 公司會計(jì)科目表 單位：元

將所要核算的作業(yè)成本劃分好之后，接下來的步驟是確定成本動因。成本動因是作業(yè)成本核算最重要也是最容易發(fā)生錯(cuò)誤的步驟，因此在這一步驟可以設(shè)置“陷阱”。成本動因是推動成本發(fā)生的重要因素。

1.2 基于作業(yè)成本法的錯(cuò)誤計(jì)算過程設(shè)計(jì)

上文的公司各項(xiàng)成本需要學(xué)生自己輸入到軟件中來，并在軟件中繼續(xù)操作作業(yè)成本法的計(jì)算流程。

軟件主要模塊為數(shù)據(jù)存儲和運(yùn)算模塊，為了方便學(xué)生進(jìn)行試錯(cuò)操作，軟件在用戶初次使用時(shí)不會出現(xiàn)任何錯(cuò)誤提示，學(xué)生可以自己在任何會計(jì)科目中輸入任何數(shù)據(jù)。

正確的計(jì)算流程存儲在后臺，當(dāng)操作者第三次出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤時(shí)將自動跳出提示。將各作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品中，然后，計(jì)算出每種產(chǎn)品的成本。

成本動因分配率公式：

式中M是成本動因分配率，r表示可追溯成本，s表示耗用的成本動因量。

成本動因分配率的計(jì)算一般由計(jì)算機(jī)直接完成，但本文為了使學(xué)生更深入地了解作業(yè)成本法的所有計(jì)算流程，將這一步驟變?yōu)槿斯び?jì)算，在計(jì)算機(jī)界面會配備計(jì)算器。接下來就是根據(jù)成本動因分配率將成本分配到各個(gè)產(chǎn)品之中，正確的分配如表2 所示。

表2 作業(yè)成本表

此表格是階段性計(jì)算成果，軟件不會自動調(diào)轉(zhuǎn)到下一步驟，而是需要學(xué)生手動將數(shù)據(jù)錄入。

根據(jù)以上資料，把作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中，即前面提到的產(chǎn)品消耗作業(yè)。正確操作之后可得到表3。

表3 產(chǎn)品成本分配表 單位：元

作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本的過程是成本耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，作業(yè)成本法的計(jì)算流程能夠展示出每一個(gè)產(chǎn)品計(jì)算中心的成本耗用數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)有利于管理人員對成本進(jìn)行控制。其中“累計(jì)折舊”是一類特殊的賬戶［6］，其增加和余額在作業(yè)成本法之中都記在貸方，這是很多學(xué)生甚至是進(jìn)入工作的會計(jì)經(jīng)常發(fā)生的錯(cuò)誤。因此在“累計(jì)折舊”的處理上設(shè)計(jì)陷阱。

1.3 計(jì)算機(jī)多選項(xiàng)操作流程設(shè)計(jì)

除了計(jì)算操作設(shè)計(jì)，會計(jì)計(jì)算實(shí)際上還涉及各類會計(jì)科目的分類以及憑證的操作處理。在此主要設(shè)計(jì)流程操作的多個(gè)選項(xiàng)，為學(xué)生提供試錯(cuò)操作。

作業(yè)成本法的計(jì)算過程和原有的成本計(jì)算流程不同點(diǎn)在于對直接發(fā)生的費(fèi)用的差別，只需要對直接材料、工人工資以及制造費(fèi)用進(jìn)行合理分配即可。根據(jù)作業(yè)成本的計(jì)算原理，在其核算體系中，需要收集兩類原始資料，第一是作業(yè)所消耗的企業(yè)資源［7］，第二是成本對象所消耗的各種作業(yè)數(shù)量。這個(gè)目的可以通過設(shè)計(jì)不同內(nèi)容的憑證達(dá)到。使用資源憑證可以獲取該企業(yè)的資源數(shù)量，作業(yè)憑證中記錄著產(chǎn)品消耗的資源數(shù)量情況。憑證設(shè)計(jì)的正確操作流程如圖1 所示。

圖1 憑證設(shè)計(jì)的操作流程

設(shè)計(jì)直接費(fèi)用憑證，記錄產(chǎn)品消耗的直接材料等直接費(fèi)用。作業(yè)中心模塊的主要功能是組合基本作業(yè)，建立作業(yè)中心，將相應(yīng)的作業(yè)成本收集成同質(zhì)成本庫。這樣，在不改變成本信息的準(zhǔn)確性的情況下［8］，可以簡化產(chǎn)品的成本計(jì)算。為每個(gè)作業(yè)中心選擇一個(gè)具有代表性的成本動因，計(jì)算作業(yè)成本池分?jǐn)偮省Ｓ捎诋a(chǎn)品的生產(chǎn)需要大量的活動，如果將每一項(xiàng)活動的成本計(jì)算包含在某一產(chǎn)品中，信息收集和處理的成本將是巨大的。因此，需要選擇一項(xiàng)主要活動作為驅(qū)動產(chǎn)品成本的代表，即活動中心的成本動因。根據(jù)成本動因，將作業(yè)中心的所有作業(yè)成本分配給相關(guān)產(chǎn)品。成本核算模塊的功能是將作業(yè)成本基礎(chǔ)分配給產(chǎn)品，并計(jì)算產(chǎn)品成本［9］。所以學(xué)生一定要了解各種產(chǎn)品是由哪些零件組成的，然后逐一確定這些零件之后的哪個(gè)工作中心，用記錄工作動機(jī)分配率，消費(fèi)動因乘以成本動因，得到產(chǎn)品消費(fèi)運(yùn)營中心的運(yùn)營成本［10］，產(chǎn)品的全部消耗中心作業(yè)成本得到產(chǎn)品的運(yùn)行成本，產(chǎn)品的總成本是通過將產(chǎn)品所消耗的材料成本相加得到的。

在具體的計(jì)算機(jī)操作中，對圖1 的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都進(jìn)行多選項(xiàng)處理，使學(xué)生自己去選擇下一步應(yīng)該進(jìn)行的操作。

2 對比實(shí)驗(yàn)

為了檢驗(yàn)設(shè)計(jì)的“陷阱”案例軟件的流暢度，設(shè)計(jì)對比實(shí)驗(yàn)。實(shí)驗(yàn)組使用本文設(shè)計(jì)的“陷阱”案例軟件進(jìn)行學(xué)習(xí)，對照組使用傳統(tǒng)的成本運(yùn)算軟件進(jìn)行學(xué)習(xí)。

2.1 實(shí)驗(yàn)準(zhǔn)備

為了軟件的普遍適用性，在某高職學(xué)校的會計(jì)電算化教室進(jìn)行統(tǒng)一安裝。測試十臺電腦可以正常開關(guān)機(jī)并進(jìn)行軟件運(yùn)行。之后在高職二年級學(xué)生中隨機(jī)抽取120 人，分為兩組。實(shí)驗(yàn)組使用本文設(shè)計(jì)的帶有“陷阱”案例的軟件進(jìn)行學(xué)習(xí)，對照組使用原有的學(xué)習(xí)軟件進(jìn)行操作。規(guī)定學(xué)生進(jìn)行60 分鐘的學(xué)習(xí)操作并進(jìn)行隨堂測試。

在學(xué)生學(xué)習(xí)過程中軟件將典型的四種錯(cuò)賬類型作為四個(gè)任務(wù)分配給學(xué)生，此任務(wù)的完成需用到前面已學(xué)知識：記賬憑證的填制及賬簿的登記。此時(shí)，教師先引導(dǎo)學(xué)生對舊知識進(jìn)行復(fù)習(xí)。學(xué)生歸納出錯(cuò)誤的類型以及存在的問題后，授課教師要結(jié)合會計(jì)工作實(shí)踐中各種錯(cuò)賬更正，羅列出應(yīng)規(guī)范、適用的更正方法，然后再導(dǎo)入新課的教學(xué)。軟件行進(jìn)流程如下。

第一步：學(xué)生看資料，回答出任務(wù)一的錯(cuò)賬類型。這時(shí)，教師通過課件，展示具體內(nèi)容并作補(bǔ)充說明。

第二步：根據(jù)錯(cuò)賬類型，學(xué)生對錯(cuò)賬類型一的更正方法——“畫線更正法”進(jìn)行推導(dǎo)。

第三步：學(xué)生對剛才新學(xué)知識點(diǎn)進(jìn)行梳理，并加以總結(jié)，回答出任務(wù)二的錯(cuò)賬類型。同時(shí)，課件展示具體內(nèi)容并作補(bǔ)充說明。

第四步：根據(jù)錯(cuò)賬類型，進(jìn)一步鞏固和提高學(xué)生的技能，以學(xué)生自主學(xué)習(xí)為主。所以，這個(gè)階段多采用知識點(diǎn)有機(jī)融合的綜合性案例。案例從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)計(jì)量開始，到財(cái)務(wù)報(bào)告的編制結(jié)束，融合了會計(jì)核算程序的大部分內(nèi)容，綜合性較強(qiáng)，旨在幫助初學(xué)者靈活運(yùn)用所學(xué)的會計(jì)基本理論和基本方法解決生活實(shí)踐中的具體問題，提高其基本技能。

所有由學(xué)生操作的計(jì)算機(jī)都進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測，檢測計(jì)算機(jī)運(yùn)行速度。

2.2 實(shí)驗(yàn)結(jié)果

將隨堂測驗(yàn)批閱完之后，將兩個(gè)組的成績整理進(jìn)行表格匯總。以60 分為及格線，從整理的成績中可以發(fā)現(xiàn)，講授同樣的知識，使用“陷阱”案例的實(shí)驗(yàn)組學(xué)生對知識的記憶和吸收度要比對照組的學(xué)生高，課后的檢驗(yàn)也有更多實(shí)驗(yàn)組的學(xué)生可以接受學(xué)習(xí)的新知識點(diǎn)。學(xué)習(xí)階段，學(xué)生“眼高手低”的情況時(shí)有發(fā)生。課堂聽得懂不代表會做題，會做題不代表會實(shí)務(wù)處理。比如，“累計(jì)折舊”是個(gè)特殊的資產(chǎn)類賬戶，其增加登記在貸方，余額方向也在貸方。學(xué)生在課堂記住了“累計(jì)折舊”賬戶的特殊性，但在實(shí)務(wù)處理和登賬的過程中還是難免出錯(cuò)。在這則案例中，總賬賬戶余額不平衡的原因之一就是“累計(jì)折舊”賬戶的余額方向登錯(cuò)。經(jīng)過這則“陷阱”案例的強(qiáng)化訓(xùn)練，學(xué)生既鞏固了核算方法，又建構(gòu)了正確的會計(jì)基本理論的知識體系。再導(dǎo)出監(jiān)測系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)整理。本文設(shè)計(jì)的“陷阱”軟件與傳統(tǒng)的學(xué)習(xí)軟件基礎(chǔ)性能數(shù)據(jù)如表4 所示。

表4 基礎(chǔ)性能測試對比表 單位：微秒

根據(jù)表4 可知，從窗口創(chuàng)建到循環(huán)打開文件等一系列功能的運(yùn)行上，本文設(shè)計(jì)的“陷阱”軟件的運(yùn)行速度都要快于傳統(tǒng)的教學(xué)軟件。由此，本文的軟件更具有優(yōu)越性。

3 結(jié) 語

教育改革要求教師以多種形式開展課堂教學(xué)，因此會計(jì)教師更應(yīng)該重視試錯(cuò)教學(xué)在會計(jì)知識點(diǎn)講解中的作用，并且合理地融入日常教學(xué)中去，不斷豐富教學(xué)形式，發(fā)揮出“錯(cuò)誤”的本身價(jià)值［11］。在日常教學(xué)中，教師應(yīng)該允許學(xué)生犯錯(cuò)，并且鼓勵(lì)學(xué)生犯錯(cuò)，只有這樣，學(xué)生才能在不斷犯錯(cuò)的過程中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，就好像不嗆水學(xué)不會游泳，不摔跤學(xué)不會騎車。會計(jì)知識是學(xué)生日后工作所需要應(yīng)用的最基本的知識，只有全方位掌握并且充分了解錯(cuò)誤會出現(xiàn)在哪里，才會在工作中得心應(yīng)手。同時(shí)，會計(jì)教師還需要注意的是，不是所有的會計(jì)課題都適合試錯(cuò)教學(xué)法［12］。教師不能為了學(xué)生的錯(cuò)誤體驗(yàn)而隨意設(shè)置陷阱，需要注意陷阱的有效性，防止學(xué)生掉進(jìn)去卻出不來的現(xiàn)象發(fā)生。另外，教師應(yīng)因材施教，不是所有的學(xué)生都適合試錯(cuò)教學(xué)。走出陷阱的前提是有一定的基礎(chǔ)知識幫助學(xué)生發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，對于基礎(chǔ)差的學(xué)生來說，一步一步地發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤可能更有利于吸收知識，而對于基礎(chǔ)強(qiáng)的學(xué)生來講，就不一定適合錯(cuò)誤體驗(yàn)了。因此，教師在設(shè)計(jì)陷阱時(shí)，還需要充分考慮到課題本身和學(xué)生情況。