范洪艷

（曲阜市吳村鎮(zhèn)人民政府，山東 濟寧 273100）

0 引言

近些年，我國稅務一直在不斷地改革、調整，這對行政事業(yè)單位的財務會計制度提出了很多新的要求，其中比較重要的就是提高會計制度的公開透明度，這要求行政事業(yè)單位財務會計內部控制工作的質量必須得到提升。因此，行政事業(yè)單位必須針對其財務會計內部控制存在的問題提出有效對策。從這一角度出發(fā)，如何加強財務會計內部控制就成為行政事業(yè)單位亟須解決的重點問題。針對該問題，行政事業(yè)單位應先根據現狀找出行政事業(yè)單位財務會計內部控制存在的問題，再研究出加強財務會計內部控制的具體策略，本文也將按照這一思路展開相關研究。

1 行政事業(yè)單位加強財務會計內部控制的必要性

對行政事業(yè)單位而言，財務會計內部控制工作質量是否達標，決定了其內部資金運用是否合理和預算是否超標等問題的發(fā)生概率。若資金運用不合理，或者頻繁出現預算超標現象，就會導致行政事業(yè)單位的相關工作難以順利開展。行政事業(yè)單位是非營利性組織，其運營資金主要來源于國家有關部門的撥款，因此行政事業(yè)單位的資金始終是有限的。以上問題的出現很容易造成行政事業(yè)單位實際資金需求超出撥款數額的現象，導致相關工作難以順利開展，這對行政事業(yè)單位履行自身社會職能產生許多不利影響?；诖?，現代行政事業(yè)單位必須解決財務會計內部控制力度不足的問題，加強財務會計內部控制，這樣才能有效降低以上問題發(fā)生的概率。除此以外，我國正在努力建設法治社會，旨在塑造風清氣正的社會風氣，行政事業(yè)單位應當積極配合國家開展相關工作，打擊內部可能出現的貪腐行為，而加強財務會計內部控制就是實現這一目標的關鍵舉措，即財務會計內部控制工作具有披露行政事業(yè)單位內部經濟活動開展情況的功能。

2 行政事業(yè)單位財務會計內部控制存在的問題

2.1 財務會計崗位職能有待轉變

當前，我國正提倡傳統(tǒng)財務會計向管理會計轉型，目的就是加大財務會計內部控制力度，因此行政事業(yè)單位也應當積極進行財務會計轉型。但現實情況是，許多行政事業(yè)單位并未開展相關財務會計轉型工作，內部財務會計人員依舊是按照傳統(tǒng)會計崗位職能開展工作，而傳統(tǒng)會計崗位職能的主要缺陷就在于“單一化”，即傳統(tǒng)財務會計的主要工作內容就是統(tǒng)計各種財務信息，然后做賬，這些工作完成后將賬目信息提交給單位高層管理人員，由高層管理人員做出決策。在這個過程中，財務會計工作不包含任何管理職能，而管理職能全部屬于單位高層管理人員。在這種情況下，單位高層管理人員本身對財務會計內部控制工作不夠了解，存在專業(yè)水平不足的問題，所以在一定程度上會削弱內部控制力度。比如，某行政事業(yè)單位財務會計人員按照傳統(tǒng)財務會計職能開展了相關工作，但之后因為管理層專業(yè)水平不足，沒有發(fā)現財務信息的異常，錯漏了一個問題，使得制定的財務會計內部控制決策缺乏合理性，也對行政事業(yè)單位發(fā)展造成了不利影響。從這一角度出發(fā)，傳統(tǒng)財務會計職能已經不能滿足當前行政事業(yè)單位財務會計內部控制需求，說明其財務會計崗位職能有待轉變 。

2.2 內部控制監(jiān)督機制不完善

目前，許多行政事業(yè)單位的財務會計內部控制監(jiān)督機制都存在一定的缺陷，內部控制監(jiān)督機制不完善。第一，要做好財務會計內部控制工作，行政事業(yè)單位的財務會計人員就要負責對所有涉及財務的部門、業(yè)務項目等進行監(jiān)督，確保項目反饋的信息真實，這樣才能通過真實信息對現實事務作出判斷，判斷現實情況中是否存在不合規(guī)的問題或其他問題。而在實際情況中，許多行政事業(yè)單位的財務會計人員并未積極開展相關監(jiān)督工作。一方面，部分財務會計人員對監(jiān)督工作不夠重視，導致監(jiān)督力度不足，致使內部控制力度不足，如其他部門的一些工作人員可能會因為財務會計人員疏于監(jiān)督而產生僥幸心理，做出一些不合規(guī)的行為，導致行政事業(yè)單位利益受損；另一方面，行政事業(yè)單位的一些項目在外地開展，財務會計人員可能無法直接進行現場監(jiān)督，這也是監(jiān)督不力的一個重要原因。第二，財務會計內部控制的監(jiān)督機制不僅針對其他工作人員展開，也針對財務會計本身展開，目的是防止“監(jiān)守自盜”的情況發(fā)生，但不少行政事業(yè)單位在這一方面做得不夠好，無疑提高了“監(jiān)守自盜”情況的發(fā)生概率，且這種情況往往會給行政事業(yè)單位內部資金帶來較為嚴重的損害，需要引起重視。

2.3 財務會計人員內部控制能力較弱

一部分行政事業(yè)單位嘗試過進行財務會計崗位職能轉型，讓財務會計人員負責內部控制的相關工作，但這些行政事業(yè)單位很快發(fā)現財務會計人員的內部控制能力較弱，不知如何做好財務會計內部控制工作，大部分財務會計人員都是憑借個人主觀猜想和以往工作經驗來開展工作，導致實際控制結果與預期效果存在較大的差距。以某行政單位為例，該單位就作出過相關嘗試，而后發(fā)現內部財務會計人員無法對所有財務信息進行分析，難以從中找出全部問題、摸清所有問題的脈絡，但為了完成財務內部控制工作，這些財務會計人員向其他工作人員提出了一些不合理的管理要求，這些管理要求不僅導致其他工作人員不滿，還沒有起到應有的財務內部控制作用。造成這一現象的主要原因在于行政事業(yè)單位主要側重于傳統(tǒng)財務會計工作，現有財務人員并沒有系統(tǒng)地學習過管理知識，也沒有相應的工作經驗，自然無法很好地開展內部控制工作，其需要提升財務會計內部控制工作能力。

2.4 財務會計人員信息管理意識薄弱

當財務會計人員負責財務內部控制工作之后，其就會接觸到行政事業(yè)單位內部許多重要信息，這些信息是不允許外泄的，否則會對行政事業(yè)單位造成嚴重影響。因此，財務會計人員在財務會計內部控制工作中不能只關注工作本身，還要做好內部信息管理工作。但在實際工作中，不少財務會計人員的信息管理意識比較薄弱，導致關鍵信息暴露在風險環(huán)境中，這種問題在已經初步完成信息化建設的行政事業(yè)單位中尤為突出。信息化建設代表著財務會計工作與網絡接軌，許多關鍵信息都存儲在計算機設備或者網絡中，使得網絡安全風險對關鍵信息造成了威脅，如果不進行信息管理，很可能會出現關鍵信息外泄的問題，因此行政事業(yè)單位應當對這一問題予以重視，著手增強財務會計人員的信息管理意識。

3 行政事業(yè)單位加強財務會計內部控制的策略

3.1 積極推進財務會計職能轉型，明確權責歸屬

現階段，行政事業(yè)單位應當積極推進財務會計職能轉型，打破傳統(tǒng)會計職能框架，促使傳統(tǒng)財務會計向管理會計轉變，這是行政事業(yè)單位加強財務會計內部控制的必要前提條件。另外，行政事業(yè)單位要將財務會計內部控制工作交給財務人員，因為財務會計人員的專業(yè)能力水平更高，能夠更好地解讀財務會計信息，為后續(xù)內部控制工作奠定堅實的基礎。從這一角度出發(fā)，首先行政事業(yè)單位應當將財務會計內部控制工作交給財務會計人員，讓該項工作成為財務會計人員主要工作之一。其次，行政事業(yè)單位要著眼于財務會計崗位職責和單位管理層的職能范圍，明確權責歸屬，因為轉型后的財務會計崗位職能會與原本單位管理層的職能范圍產生沖突，如果不明確權責歸屬，在實際工作中就可能發(fā)生單位管理層過度干預財務會計內部控制工作的現象，若出現這種現象，財務會計崗位職能轉型就失去了應有的意義。權責歸屬明確的主要目的就是消除二者在職能范圍上的沖突，一般建議將財務會計人員定位為財務會計內部控制工作的決策者、執(zhí)行者，而單位管理層則作為內部控制工作的監(jiān)督者，這種建立在雙方職能基礎上的權責歸屬體系能夠保障財務會計人員在職責范圍內無障礙地開展工作，以便他們發(fā)揮自身專業(yè)能力，幫助行政事業(yè)單位做好財務會計內部控制工作。例如，財務會計人員可以利用財務信息去分析財務內部控制實際存在的問題，再根據問題酌情提出解決方法，原則上只要財務會計人員不違規(guī)，單位管理層就不得干預其內部控制工作，否則將視作單位管理層違規(guī)。

3.2 完善財務會計內部控制監(jiān)督機制

面對財務會計內部控制監(jiān)督機制存在的兩大缺陷，行政事業(yè)單位要采取相應策略予以改進，使監(jiān)督機制更加完善。首先，行政事業(yè)單位應當要求財務會計人員重視監(jiān)督工作，對此設立相應的工作規(guī)范、處罰機制，以提高財務會計人員對監(jiān)督工作的重視程度。然后，要求財務會計人員對所有財務會計信息進行審計，在確保所有信息真實可靠的基礎上再對現實事務進行判斷，這樣才能避免其他工作人員產生僥幸心理。同時，針對一些在外地開展的項目，如果條件允許，行政事業(yè)單位應當要求1 或2 名財務會計人員隨行，以便進行實地監(jiān)督。但如果條件不允許，那么就要實施工作人員相互監(jiān)督的辦法，即可以通過相關激勵手段讓其他工作人員一同參與到監(jiān)督工作中，促使工作人員相互監(jiān)督。這樣不僅能夠突破時空的限制，還能分攤財務會計人員監(jiān)督工作的壓力。其次，做好對財務會計人員的監(jiān)督，這主要由單位管理層負責。行政事業(yè)單位的管理層應當作為監(jiān)督者參與到財務會計內部控制工作中，其主要責任就是監(jiān)督財務會計人員，具體監(jiān)督方法如下：要求財務會計人員認真記錄一段時期內的內部控制工作，定期提交給管理層人員，管理層人員根據信息可知財務會計人員的工作開展是否符合規(guī)定，若不符合規(guī)定，就要對財務會計人員問責。同時，為了避免“監(jiān)守自盜”的情況出現，管理層人員還要不定期地對財務會計內部控制工作進行檢查，發(fā)現問題需嚴肅處理。

3.3 提高財務會計人員內部控制能力

在財務會計崗位職能轉型的基礎上，財務會計人員要負責開展財務內部控制的相關管理工作，因此其必須具備良好的內部控制工作能力。從這一角度出發(fā)，行政事業(yè)單位要向財務會計人員強調客觀理念，要求他們科學規(guī)范開展工作，拒絕靠主觀猜想開展工作，也要適度降低對工作經驗的依賴程度。另外，需要鼓勵財務會計人員積極進行自主學習，主要學習內部管理事務。行政事業(yè)單位還要加強對財務會計人員的培訓，在這個過程中要給予財務會計人員一定的資源支持，如將一些先進的案例提供給財務會計人員，使他們從中學習管理方法、內部控制理念等，以提高其財務會計內部控制能力。

3.4 增強財務會計人員信息管理意識

目前，行政事業(yè)單位基本實現了信息化建設，相關系統(tǒng)具備一定的關鍵信息安全防護能力。要在財務會計內部控制工作中真正保障關鍵信息安全，行政事業(yè)單位應當注重增強財務會計人員的信息管理意識。首先，行政事業(yè)單位應當告訴財務會計人員信息安全防護的重要性，使他們意識到自身的信息安全管理責任。其次，要發(fā)揮技術崗位的作用，對相關信息安全防護系統(tǒng)進行完善，其中一定要不斷完善系統(tǒng)的操作方式，盡可能地簡化流程，這樣是為了方便財務會計人員使用。最后，行政事業(yè)單位應當建立信息管理規(guī)范與處罰制度。如果因為財務會計人員的疏忽導致關鍵信息外泄，就可以對財務會計人員進行追責，財務會計人員為了避免自身受到責罰，會有意識地開展信息管理工作。

4 結語

財務會計內部控制工作質量對行政事業(yè)單位而言非常重要，因此，為了做好該項工作，行政事業(yè)單位應當積極開展相關改革工作，全面加強財務會計內部控制。財務會計內部控制力度的加大可以幫助行政事業(yè)單位降低各種內部風險問題的發(fā)生概率，利于行政事業(yè)單位可持續(xù)、健康發(fā)展。