| 黃松 王金平

黨的十八大以來，會計審計工作進入高質量發(fā)展階段，推陳出新，取得了豐碩成果。財政部印發(fā)的《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》和中注協(xié)發(fā)布的《注冊會計師行業(yè)發(fā)展“十四五”規(guī)劃》均提出要持續(xù)保持和強化注冊會計師專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德操守，修訂中國注冊會計師勝任能力指南，實現(xiàn)行業(yè)更高質量、更加公平、更可持續(xù)的發(fā)展。作為注冊會計師行業(yè)重要的人才儲備和組成部分，中國注冊會計師協(xié)會（下稱“中注協(xié)”）非執(zhí)業(yè)會員在經(jīng)濟社會發(fā)展中起著重要作用，做出了重要貢獻。非執(zhí)業(yè)會員通過考試取得注冊會計師資格，擁有了會計、審計、財務管理、稅法、經(jīng)濟法和戰(zhàn)略風險管理等方面的知識儲備，在企事業(yè)單位、政府機關和高等院校從事會計、審計和教學等工作，是財會、審計、管理、風控、監(jiān)督和專業(yè)教育等方面的重要力量。充分發(fā)揮非執(zhí)業(yè)會員的能力和優(yōu)勢，對社會和會計行業(yè)發(fā)展具有重要意義。2021年12月8日，中注協(xié)為保持和提升非執(zhí)業(yè)會員的專業(yè)勝任能力，促進專業(yè)技術交流，修訂了非執(zhí)業(yè)會員繼續(xù)教育制度，對保持非執(zhí)業(yè)會員的專業(yè)素養(yǎng)和勝任能力做出了與時俱進的規(guī)定。

作為非執(zhí)業(yè)會員的重要組成部分，高等院校教師對社會經(jīng)濟發(fā)展做出了重要貢獻。據(jù)統(tǒng)計，2020年普通高等院校專任教師人數(shù)達183.3萬，非執(zhí)業(yè)會員在其中占有一定比例，發(fā)揮著較大的作用。從群體特點而言，高等院校非執(zhí)業(yè)會員具有良好的知識儲備，擁有良好的知識更新能力。與其他行業(yè)從業(yè)人員相比，高等院校非執(zhí)業(yè)會員自主支配時間相對較多，可參與更多實踐項目，積累實務經(jīng)驗并反哺教學科研，提高自身能力。在實現(xiàn)自我價值的過程中，為社會探索更具效率和效益的行為方法，做到社會價值提升與自我價值實現(xiàn)過程的統(tǒng)一。因此，如何有效地發(fā)揮高等院校非執(zhí)業(yè)會員的專業(yè)優(yōu)勢，鼓勵其實現(xiàn)社會價值創(chuàng)造，為國家和注冊會計師行業(yè)高質量發(fā)展貢獻力量，是實現(xiàn)會計改革與發(fā)展十四五規(guī)劃的重要課題。

一、高等院校非執(zhí)業(yè)會員的分類及概況

非執(zhí)業(yè)會員人數(shù)眾多，從業(yè)范圍廣泛，呈現(xiàn)多領域、多層次和多價值的特點。高等院校作為非執(zhí)業(yè)會員的從業(yè)領域，人員數(shù)量較多。該群體除實現(xiàn)自我價值外，還承擔著傳道受業(yè)解惑的責任，需要進行較深入的理論研究，為行業(yè)發(fā)展助力。高等院校非執(zhí)業(yè)會員職稱和崗位不同，對社會貢獻不同，社會價值創(chuàng)造存在較大差異。

1.高級職稱非執(zhí)業(yè)會員。高等院校的高級職稱一般包括教授、副教授、研究員、副研究員和高級會計師等。具有高級職稱的非執(zhí)業(yè)會員，一般具有優(yōu)秀的理論水平和相匹配的實務經(jīng)驗。在自身崗位上通過理論研究和創(chuàng)新，指導實踐，提升實務界的整體理論水平。自我價值的實現(xiàn)，并對社會做出較大貢獻，將促進社會價值創(chuàng)造。此外，高級職稱的非執(zhí)業(yè)會員與作為企事業(yè)單位高管的非執(zhí)業(yè)會員相對應，對本單位及所處行業(yè)影響較大。兩類群體發(fā)揮專業(yè)領先優(yōu)勢和自身影響力，強化對單位和行業(yè)的引領和指導，反饋于其他非執(zhí)業(yè)會員，實現(xiàn)自我價值并提升社會價值。

2.中級職稱非執(zhí)業(yè)會員。高等院校的中級職稱一般包括講師、助理研究員和中級會計師等。具有中級職稱的非執(zhí)業(yè)會員，知識儲備較豐富，實務經(jīng)歷和會計師事務所執(zhí)業(yè)經(jīng)驗存在個體差異，相對缺乏實務經(jīng)驗積累。中級職稱非執(zhí)業(yè)會員的教學科研水平和經(jīng)歷，尚未將理論創(chuàng)新與實踐完美結合。總體而言，該群體的自我價值正在實現(xiàn)中，對社會產(chǎn)生一定貢獻，但貢獻度相比高級職稱非執(zhí)業(yè)會員可能較低，需要加快社會價值創(chuàng)造。中級職稱的非執(zhí)業(yè)會員與企事業(yè)單位中層非執(zhí)業(yè)會員相對應。作為本單位的骨干人員，對本單位貢獻值較高，但還缺乏行業(yè)影響力。因此，多數(shù)中級職稱的非執(zhí)業(yè)會員通常被動接受行業(yè)指導和監(jiān)管，社會影響力不大，社會貢獻值不突出。

3.初級職稱非執(zhí)業(yè)會員。高等院校的初級職稱一般包括助教、研究實習員和初級會計師等。初級職稱非執(zhí)業(yè)會員一般是新進入高等院校的年輕教師，教學科研任務較重，時間精力有限，仍處在實現(xiàn)自我價值的過程中。初級職稱的非執(zhí)業(yè)會員尚無法通過自身知識儲備和非執(zhí)業(yè)會員身份，參與更多實踐項目，整體社會貢獻度較低，社會價值創(chuàng)造有限。初級職稱的非執(zhí)業(yè)會員與企事業(yè)單位基層非執(zhí)業(yè)會員相對應?；鶎尤藛T成為非執(zhí)業(yè)會員時間一般較短，知識儲備比較豐富，以自身力量促進企業(yè)發(fā)展，但未以非執(zhí)業(yè)會員身份為社會做出更大貢獻，未實現(xiàn)自我價值和社會價值的更大提升。

總體而言，高等院校非執(zhí)業(yè)會員擁有較好的知識儲備，不同職稱等級的非執(zhí)業(yè)會員對行業(yè)和社會影響不同，在社會價值創(chuàng)造與自我價值實現(xiàn)相統(tǒng)一中具有較大上升空間，需要提升高等院校非執(zhí)業(yè)會員的社會價值。

二、高等院校非執(zhí)業(yè)會員提升社會價值的動因

高等院校非執(zhí)業(yè)會員應滿足社會需求，承擔社會責任，促進社會進步。具體而言，該類群體存在將自身知識與實踐相結合，促進自我價值實現(xiàn)的需求，也有發(fā)揮自身優(yōu)勢，加快社會發(fā)展，提升社會價值的需求。因此，需要多角度探討其提升社會價值的動因，挖掘自主支配時間較多、利益共謀可能性小、理論水平高和實務經(jīng)驗少的優(yōu)缺點，更好地提升社會價值。

1.社會價值創(chuàng)造不足。從業(yè)領域的差異造成工作內(nèi)容和成果不同，價值創(chuàng)造差別較大。自然科學領域的研究人員可通過實驗室，開展持續(xù)性的實驗研究創(chuàng)造成果。而在社會科學領域，深入開展研究的非執(zhí)業(yè)會員，實驗室研究較少，研究成果轉化力度較弱，更多是參與實務項目進行價值創(chuàng)造。不同職稱的非執(zhí)業(yè)會員知識儲備不同，實務經(jīng)歷不同。對于高等院校非執(zhí)業(yè)會員而言，一方面應為社會整體理論發(fā)展做出貢獻，另一方面需要將自身理論研究指導實踐，驗證理論的正確性和實用性。相比中初級職稱非執(zhí)業(yè)會員，高級職稱非執(zhí)業(yè)會員知識儲備更高，積累的實務經(jīng)驗更多，有更強的價值創(chuàng)造能力。目前，較多的高等院校非執(zhí)業(yè)會員為專職人員，承擔著學校的教學科研任務，實務參與和指導較少。其向學生傳授相關知識，促進了學生成長，為學生未來發(fā)展和價值創(chuàng)造筑牢根基，實現(xiàn)了部分社會價值。但對于該群體而言，無法將知識價值最大化，產(chǎn)出更多有助于社會進步的成果，價值創(chuàng)造存在較大不足。因此，需要有效利用高等院校非執(zhí)業(yè)會員的知識儲備，加強知識轉化力度，推動價值創(chuàng)造，提升社會價值。

2.促進高等院校實踐教學。實踐教學是高等院校教學的重要環(huán)節(jié)。實踐教學不僅依賴虛擬仿真軟件，也需要教師實務經(jīng)驗的積累。高等院校非執(zhí)業(yè)會員作為高校骨干力量，肩負著提升高校教學質量的重任。將學生教育得更好，也是非執(zhí)業(yè)會員提升社會價值的重要手段。更高標準和更高要求的實踐教學，需要非執(zhí)業(yè)會員拓寬參與實務項目的通道，積累更多實務經(jīng)驗，以反哺實踐教學。此外，非執(zhí)業(yè)會員存在會計師事務所執(zhí)業(yè)經(jīng)歷、其他單位工作經(jīng)歷或完全沒有工作經(jīng)歷等情形，個體差異較大。非執(zhí)業(yè)會員不同的個人履歷和實務經(jīng)歷，講述的知識和實務案例給學生的啟發(fā)性不同，教學效果差異較大。因此，高等院校非執(zhí)業(yè)會員應縮短與實務知識的距離，主動參與實務項目，縮小理論知識與實務操作的差異?？偠灾菆?zhí)業(yè)會員有責任讓學生更好地融合理論知識和實務內(nèi)容，為社會發(fā)展做出更大貢獻。

3.減少利益共謀行為。高等院校非執(zhí)業(yè)會員受高等院校和社會監(jiān)督，遵守教育部、中注協(xié)和高等院校的相關規(guī)定，師德師風要求更高，職業(yè)操守要求更嚴。非執(zhí)業(yè)會員通過參與政府部門和會計師事務所相關項目，或作為企業(yè)顧問成為上市公司獨立董事，或作為行業(yè)協(xié)會的學術領導者等，在社會上形成獨特地位。受制度約束和獨立第三方定位的影響，非執(zhí)業(yè)會員與被服務對象形成利益共謀的可能性更小。在非執(zhí)業(yè)會員參與實務項目時，更能從獨立視角觀察發(fā)生的現(xiàn)象，及時查漏補缺，加強對被服務對象的監(jiān)督，促進社會經(jīng)濟發(fā)展。與此同時，部分非執(zhí)業(yè)會員缺乏參與實務項目的通道，無法憑借獨特地位減少利益共謀。若更多非執(zhí)業(yè)會員按照中注協(xié)的執(zhí)業(yè)要求和高校管理規(guī)定，多通道參與實務項目，將有助于減少經(jīng)濟社會中的利益共謀行為，為社會發(fā)展貢獻自身力量，提升社會價值。

4.助力中小型會計師事務所發(fā)展。相比大型會計師事務所，中小型會計師事務所規(guī)模較小，并處于次優(yōu)審計環(huán)境中。中小型會計師事務所受專業(yè)人才欠缺、執(zhí)業(yè)資質局限、組織形式相對落后、服務對象規(guī)模小和非制度性壁壘等因素限制，需要高層次人才助力以取得高質量發(fā)展。高等院校對高學歷人才吸引力較大，而中小型會計師事務所則相對缺乏。作為鑒證和非鑒證業(yè)務的重要力量，中小型會計師事務所提升事務所規(guī)模、執(zhí)業(yè)資質和執(zhí)業(yè)質量，離不開理論的指導與幫助。高等院校非執(zhí)業(yè)會員可利用假期及其他自由支配時間，積極參與當?shù)貢嫀熓聞账椖?。通過項目參與，一方面加深雙方溝通和協(xié)作，增進非執(zhí)業(yè)會員的實務經(jīng)驗，促進實踐教學；另一方面，中小型會計師事務所借助高等院校非執(zhí)業(yè)會員的力量，促進自身發(fā)展，更好服務社會，提升社會價值。

三、高等院校非執(zhí)業(yè)會員提升社會價值的路徑

高等院校非執(zhí)業(yè)會員發(fā)揮自身優(yōu)勢，在不同崗位上為社會做出貢獻，進行價值創(chuàng)造。非執(zhí)業(yè)會員雖具備較強的理論知識，但缺少參與實務項目的通道和機會，應尋找提升高等院校非執(zhí)業(yè)會員社會價值的路徑。

1.理論的持續(xù)探索和創(chuàng)新。社會的持續(xù)進步依賴于理論的持續(xù)創(chuàng)新和實踐的不斷探索。理論指導實踐，并在實踐的持續(xù)探索中發(fā)展。高等院校非執(zhí)業(yè)會員，尤其是高級職稱的非執(zhí)業(yè)會員，具備良好的理論素養(yǎng)，應持續(xù)加深理論研究。在經(jīng)濟學理論、管理學理論、會計學理論和其他學科理論上持續(xù)創(chuàng)新，形成更具中國特色，符合中國發(fā)展實際，能促進經(jīng)濟發(fā)展的理論方法，為實踐探索和實務操作提供更強大的理論支撐和指導。

2.增加參與實務項目的通道。不影響高等院校正常教學科研工作時，高等院校非執(zhí)業(yè)會員應被允許參與更多的實務項目。目前，大多數(shù)高等院校是鼓勵教師參與社會和實務活動的，并為此強化了政策保障。但從實際效果看，除非教師脫產(chǎn)并全過程參與，與高等院校非執(zhí)業(yè)會員在時間上相匹配的項目偏少，且多為次要項目，這對非執(zhí)業(yè)會員提升實踐經(jīng)驗和能力不利?；诖耍骷壸f(xié)和高等院校應積極聯(lián)系政府機關和企事業(yè)單位，利用掛職、短期項目合作和訓練營等方式，促進人員交流，拓寬非執(zhí)業(yè)會員參與實務項目通道，以提升其社會價值。

3.優(yōu)化執(zhí)業(yè)會員和非執(zhí)業(yè)會員聯(lián)系制度。會計師事務所和高等院校進行業(yè)務溝通、理論探討和人才培養(yǎng)等合作，建立了較為頻繁的聯(lián)系。但高等院校非執(zhí)業(yè)會員與會計師事務所執(zhí)業(yè)會員之間的聯(lián)系并不緊密，主要表現(xiàn)為只探討業(yè)務問題，缺少業(yè)務參與。為促進高等院校教學科研發(fā)展，應優(yōu)化執(zhí)業(yè)會員與非執(zhí)業(yè)會員聯(lián)系制度，讓非執(zhí)業(yè)會員成為執(zhí)業(yè)會員的業(yè)務助理和理論教師。

一是非執(zhí)業(yè)會員成為執(zhí)業(yè)會員的業(yè)務助理。高等院校非執(zhí)業(yè)會員定期與會計師事務所聯(lián)系，與執(zhí)業(yè)會員建立聯(lián)絡。非執(zhí)業(yè)會員可根據(jù)實際情況，選擇寒暑假期、工作日非教學時段或周末等空閑時間，或根據(jù)事務所項目需要的時間段，與執(zhí)業(yè)會員一起參與實務工作。高等院校非執(zhí)業(yè)會員不承擔項目責任，不對項目結果做出承諾和保證。會計師事務所為非執(zhí)業(yè)會員助理服務期提供合理報酬。會計師事務所接受高等院校非執(zhí)業(yè)會員參與項目后，與其簽署保密協(xié)議，在非執(zhí)業(yè)會員違約時追究其責任。一方面，會計師事務所可要求非執(zhí)業(yè)會員監(jiān)督項目的獨立性和真實性，并及時向事務所反饋；另一方面，結合執(zhí)業(yè)會員意見，由會計師事務所對非執(zhí)業(yè)會員出具考核結果，作為非執(zhí)業(yè)會員繼續(xù)教育的成果之一。高等院校非執(zhí)業(yè)會員連續(xù)三年被會計師事務所出具不合格意見的，應接受地方注協(xié)的統(tǒng)一再教育和考試，考核通過后，視為完成繼續(xù)教育。

二是非執(zhí)業(yè)會員成為執(zhí)業(yè)會員的理論教師。執(zhí)業(yè)會員更加注重鑒證和非鑒證項目的實務操作，及時更新涉及的業(yè)務知識。但總體上缺乏對相關理論更深刻的理解，缺乏相關政策的深層次解讀。高等院校非執(zhí)業(yè)會員理論知識的探知能力更強，解讀更深，有能力為執(zhí)業(yè)會員解答實務操作過程中的理論疑難點，推進項目順利進行。高等院校非執(zhí)業(yè)會員參與實務項目后，對項目中的復雜問題可通過多種理論探討和研究手段，將復雜問題簡單化和清晰化。處理疑難問題后，進一步創(chuàng)新理論，讓執(zhí)業(yè)會員學習和執(zhí)行。非執(zhí)業(yè)會員將理論成果和政策解讀與執(zhí)業(yè)會員分享，可作為非執(zhí)業(yè)會員的工作內(nèi)容，列入對非執(zhí)業(yè)會員的考核和評價。高等院校非執(zhí)業(yè)會員成為執(zhí)業(yè)會員的業(yè)務助理和理論教師，是非執(zhí)業(yè)會員更多參與鑒證和非鑒證項目的通道。非執(zhí)業(yè)會員提升實務經(jīng)驗后，能強化非執(zhí)業(yè)會員和執(zhí)業(yè)會員的理論水平。在非執(zhí)業(yè)會員提升自我價值的同時，促進會計師事務所發(fā)展，間接提升社會整體價值。

4.探索建立非執(zhí)業(yè)會員獨立董事專家?guī)臁?021年11月12日，康美藥業(yè)獨立董事被判處負有巨額連帶賠償責任后，對上市公司獨立董事履職問題的討論更多。主要體現(xiàn)在獨立董事的專業(yè)勝任能力、獨立董事的風險與收益是否匹配和獨立董事的人員選擇等方面。據(jù)相關數(shù)據(jù)統(tǒng)計，截至2021年11月22日，A股市場上有4634家公司，共有14387位獨立董事，平均年收入8.5萬余元。在康美藥業(yè)案引發(fā)的獨立董事辭職行為中，有近半辭職獨立董事來自于高等院校。作為獨立董事的重要組成群體，高等院校教師承擔了較大責任，但收益不高，風險與收益不匹配。因此，一方面應提升獨立董事的履職能力和盡責度，另一方面需要增加獨立董事報酬，強化獨立董事履職責任，使風險與收益相匹配。高等院校非執(zhí)業(yè)會員作為具備豐富知識儲備的群體，在自身和社會發(fā)展中應承擔起更重要責任。結合非執(zhí)業(yè)會員較少的利益共謀行為，豐富的知識儲備和較強的社會責任心等特點，應探索建立非執(zhí)業(yè)會員獨立董事專家?guī)?，為上市公司獨立董事儲備人才?/p>

非執(zhí)業(yè)會員獨立董事專家?guī)炜捎芍凶f(xié)建立管理，并向上市公司推薦獨立董事人選。高等院校非執(zhí)業(yè)會員進入獨立董事專家?guī)斓?，應具備一定的實務?jīng)歷和工作經(jīng)驗。獨立董事專家?guī)鞂Ψ菆?zhí)業(yè)會員進行分類，按照實務經(jīng)歷、工作年限和監(jiān)管要求，分為培養(yǎng)人才、專業(yè)人才和推薦人才。獨立董事專家?guī)斓呐囵B(yǎng)人才應符合取得中注協(xié)會員資格兩年以上，工作年限3年以上，參與的實務項目達一定數(shù)量等條件。培養(yǎng)人才的培養(yǎng)期限可為5年，達到相應考核標準后升級為專業(yè)人才。專業(yè)人才再經(jīng)2年的培養(yǎng)考察后，成為推薦人才，由中注協(xié)經(jīng)證監(jiān)會向上市公司進行推薦。高等院校非執(zhí)業(yè)會員成為推薦人才后，其行為應符合證監(jiān)會和中注協(xié)的相關規(guī)定，違反規(guī)定的，對其做出降級或退出專家?guī)斓忍幚怼４送?，中注協(xié)可制定獨立董事專家?guī)斓耐扑]規(guī)則，包括梯次推薦、推薦數(shù)量、獨立董事參考報酬、考核制度和人才退庫規(guī)則等。建立非執(zhí)業(yè)會員獨立董事專家?guī)欤墒垢叩仍盒７菆?zhí)業(yè)會員參與更多社會實務。通過自身力量和行業(yè)指導加強對上市公司的監(jiān)督，增強對中小股東和投資者的保護，促進資本市場發(fā)展，提升社會整體價值。