史 茜

（廣東省電力設(shè)計研究院，廣東 廣州 510000）

一、內(nèi)部審計為國有企業(yè)增加價值的必要性

（一）內(nèi)部審計是推動國有企業(yè)做強做優(yōu)的客觀要求

內(nèi)部審計監(jiān)督在國有企業(yè)內(nèi)部充當(dāng)著“經(jīng)濟警察”的角色，通過實施獨立的審計監(jiān)督，完成各類審計項目，是發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)營管理漏洞及薄弱環(huán)節(jié)、推動企業(yè)自我完善、自我提升的重要手段。審計項目完成后，通過督促審計發(fā)現(xiàn)問題的整改及責(zé)任追究等手段，能夠就查出的浪費損失進行追回，就發(fā)生的經(jīng)濟損失進行追責(zé)、增加效益，在體現(xiàn)審計效能的同時，能夠為企業(yè)實打?qū)嵉卦黾觾r值。

（二）內(nèi)部審計是維護國有資產(chǎn)保值增值的必然要求

內(nèi)部審計工作，通過開展以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計監(jiān)督活動，將形成的內(nèi)部審計工作成果及發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險點，納入國有企業(yè)的經(jīng)營管理體系過程中。通過對風(fēng)險點的識別、分析、跟蹤、監(jiān)控等手段，做好企業(yè)的風(fēng)險管理，提高企業(yè)的風(fēng)險管控能力。內(nèi)部審計通過評價活動，推動國有企業(yè)切實履職盡責(zé)，強化風(fēng)險防控職能，減少和降低國有企業(yè)違法違規(guī)問題，減少或降低由于監(jiān)管缺失導(dǎo)致的國有資產(chǎn)流失的問題，通過維護國有資產(chǎn)的保值增值，呈現(xiàn)內(nèi)部審計增加國有企業(yè)價值的功能。

（三）內(nèi)部審計是實現(xiàn)國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的基礎(chǔ)條件

內(nèi)部審計通過開展管理咨詢活動，深挖企業(yè)管理過程中存在的深層次問題和體制機制問題，提前為國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策層做好相關(guān)建議和決策支持，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參謀作用；內(nèi)部審計推動國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系不斷完善，促使企業(yè)修訂、完善各類企業(yè)管理制度和標(biāo)準(zhǔn)，堵塞制度漏洞，從源頭上預(yù)防風(fēng)險隱患，促進企業(yè)價值的提升，實現(xiàn)通過內(nèi)部審計咨詢服務(wù)活動對企業(yè)的增值效果。

二、內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的路徑

（一）做好各項監(jiān)督工作，履行好“經(jīng)濟體檢”職責(zé)定位

1.做好對重點業(yè)務(wù)、重要領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督

在工程總承包業(yè)務(wù)領(lǐng)域，要關(guān)注物資采購、合同管理、竣工結(jié)算、大額資金管控等方面的合法合規(guī)性，重點關(guān)注是否就承攬的項目需要墊資、帶資、是否需要繳納大額現(xiàn)金保證金、延期支付等變相墊資情形；在投資業(yè)務(wù)領(lǐng)域，應(yīng)結(jié)合各類投資項目，如股權(quán)投資、固定資產(chǎn)投資，要關(guān)注從項目的決策審批、項目實施、投后管理以及投資目標(biāo)實現(xiàn)情況等全過程的審計監(jiān)督，重點關(guān)注高負(fù)債企業(yè)投資、高風(fēng)險項目投資等情況；在分包管理環(huán)節(jié)，要關(guān)注是否存在將本單位資質(zhì)出借給其他企業(yè)的情形，是否存在將工程整體轉(zhuǎn)包、切塊分包等嚴(yán)禁的情形，是否存在對分包單位以包代管的情形，是否存在對分包單位超結(jié)超付的情形等。通過做好對重點業(yè)務(wù)、重要領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督，把突出、關(guān)鍵的事項查深查透，確保企業(yè)依法合規(guī)經(jīng)營；還可以通過糾正不實收入、糾正成本費用不實、糾正不當(dāng)投資收益、糾正私設(shè)小金庫以及糾正賬外資產(chǎn)，為企業(yè)增加價值。

2.做好重大風(fēng)險防范化解

國有企業(yè)內(nèi)部審計部門在制定審計工作計劃時，要結(jié)合國務(wù)院國資委以及上級單位對防范化解重大風(fēng)險的有關(guān)要求，深入排查和揭示各類重大風(fēng)險事項，如重大虧損項目、大額墊資建設(shè)項目，并對其進行定期跟蹤審計，督促企業(yè)止損減損和墊資款項的收回；通過對境外資產(chǎn)進行至少每年審計一次，有利于揭示政局不穩(wěn)定、高風(fēng)險國家的投資風(fēng)險，減少受多方銀行制裁的風(fēng)險，保護國有資產(chǎn)的安全性；通過對國有企業(yè)集團公司下屬的重點金融子企業(yè)和資金中心等資金管理機構(gòu)每年至少安排一次專項審計，深入排查資金管理風(fēng)險點及薄弱環(huán)節(jié)，保障國有資產(chǎn)的保值增值性。內(nèi)部審計機構(gòu)通過做好重大風(fēng)險防范化解的審計監(jiān)督，夯實國有企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的基礎(chǔ)，同時可以通過減少損失、促進資產(chǎn)的保值增值，進而為企業(yè)增加價值。

3.做好對審計發(fā)現(xiàn)問題的督促整改落實

內(nèi)部審計通過加強對審計發(fā)現(xiàn)問題整改的持續(xù)推進，完善公司制度體系，提高制度的執(zhí)行力。通過加強整改過程中的督促指導(dǎo)，可以促進解決審計查出問題背后的體制性問題、機制性缺陷、制度性漏洞，將審計整改成果有效轉(zhuǎn)化為公司治理效能；通過建立健全審計整改工作制度體系，制定審計整改清單、整改標(biāo)準(zhǔn)、整改報告、整改通報及整改結(jié)果與績效考核相掛鉤等配套制度，促進整改工作的制度化、體系化、標(biāo)準(zhǔn)化，確保審計發(fā)現(xiàn)問題100%得到閉環(huán)管理，對審計發(fā)現(xiàn)的普遍性、共性問題，舉一反三，徹底整改，推動公司管理薄弱環(huán)節(jié)得以完善。通過加強審計成果的運用，內(nèi)部審計不僅能“查病”，更能“治已病、防未病”，以此增加企業(yè)價值。

（二）做好審計服務(wù)職能，推動內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型升級

內(nèi)部審計工作除了履行監(jiān)督職責(zé)，還可以通過履行服務(wù)職責(zé)、為公司提供管理建議、咨詢服務(wù)以及為公司決策層提供參謀，以此助力公司改善運營、實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)，達到實現(xiàn)為企業(yè)增加價值的作用。

1.做好咨詢服務(wù)，履行好“助推器”職責(zé)定位

內(nèi)部審計在開展審計任務(wù)時，可以通過放下身段，深入項目現(xiàn)場，加強與業(yè)務(wù)部門的交流，營造業(yè)務(wù)部門與監(jiān)督部門良好的交流氛圍，減少審計認(rèn)知鴻溝、有效緩解業(yè)務(wù)部門對內(nèi)部審計的抵觸情緒。通過與被審計單位建立良好關(guān)系，共同分析審計發(fā)現(xiàn)問題，與被審計單位共同研究討論，認(rèn)真剖析問題背后的深層次原因，力求審計問題得到切實整改，使被審計單位感受審計方式從“上審下”到“參與式”審計方式的轉(zhuǎn)變。通過這一方式，促使公司完善組織治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)良性循環(huán)，也使審計增值作用得以體現(xiàn)。

2.做好決策支持，履行好“決策高參”職責(zé)定位

內(nèi)部審計通過提供高質(zhì)量審計建議的形式，對可能涉及國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險點、出血點，提前做好相關(guān)內(nèi)控風(fēng)險提示，提出完善公司管控的相關(guān)建議和政策建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參謀作用。推動公司不斷提升經(jīng)營管理能力，提高合規(guī)經(jīng)營的意識，為公司高質(zhì)量發(fā)展起到保駕護航的作用，充當(dāng)公司有效實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的顧問和助手。

3.做好事前提醒，履行好“守護者”職責(zé)定位

對審計發(fā)現(xiàn)的存在普遍性、典型性、傾向性問題，內(nèi)部審計機構(gòu)通過采取定期編發(fā)審計問題負(fù)面清單的形式，在整個公司范圍內(nèi)進行發(fā)布，起到風(fēng)險警示的作用，從而把事后監(jiān)督變?yōu)槭虑疤嵝?，作為業(yè)務(wù)部門在日常工作中的借鑒、預(yù)防和參考，幫助企業(yè)在日常管理方面更加有序，促進管理效率的提升，同時，也凸顯了內(nèi)部審計對企業(yè)的貢獻和作用。

三、內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的方法

（一）轉(zhuǎn)變觀念，改進工作模式

內(nèi)部審計要從以往的“查錯舞弊”到現(xiàn)在的“風(fēng)險防控”轉(zhuǎn)型，從以往的“監(jiān)督”職能向現(xiàn)在的“監(jiān)督與服務(wù)并重”轉(zhuǎn)型，從以往的“產(chǎn)值消耗部門”向現(xiàn)在的“創(chuàng)造價值部門”轉(zhuǎn)型，都離不開觀念的轉(zhuǎn)變以及工作模式的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計要通過轉(zhuǎn)型為企業(yè)創(chuàng)造價值，必須要從思想認(rèn)識、工作態(tài)度、工作方法等方面適應(yīng)新的工作要求。即內(nèi)部審計人員要在觀念上明確，內(nèi)部審計的工作目標(biāo)是對企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供更堅實的保障以及更好的服務(wù)。這就需要內(nèi)部審計機構(gòu)的工作視角不能局限于事后監(jiān)督，更要對企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營、管理等方面開展全方位的咨詢服務(wù)。既要對發(fā)現(xiàn)的問題督促被審計單位及時整改，又要對可能發(fā)生的風(fēng)險及時預(yù)警，促進企業(yè)經(jīng)營管理各項活動健康有序開展，促進國有企業(yè)的保值增值。

（二）提高審計過程控制

加強審計項目全面質(zhì)量管理，不斷提升審計人員的責(zé)任意識，⒈要認(rèn)真規(guī)劃審計工作，完善審計實施方案，以求突出重點，審出實效；⒉要強化審計現(xiàn)場的質(zhì)量控制，明確現(xiàn)場審計的質(zhì)量保證措施，嚴(yán)格落實審計報告組長負(fù)責(zé)制，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點、線索按照“問題不查徹底不放過、問題定性不清楚不放過、整改意見不明確不放過”的審計“三不放過原則”。審計證據(jù)足夠充分，審計結(jié)論客觀公正，禁得起推敲，審計報告實事求是，嚴(yán)把審計質(zhì)量關(guān)；⒊規(guī)范審計業(yè)務(wù)實操流程，梳理簡化審計程序，推行審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化、全面化，能夠全面反映審計工作成果，提高審計工作數(shù)據(jù)的質(zhì)量，為組織實現(xiàn)健康良性發(fā)展提供有力支持。

（三）提高審計報告質(zhì)量

審計報告作為審計成果的最重要體現(xiàn)，對審計成果的運用成效起著至關(guān)重要的作用。在審計報告撰寫過程中，不僅要客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及存在的問題，而且還要深入分析問題本質(zhì)，避免“就事論事”。對于爭議較大的問題，還需要多方咨詢意見，力求給出高質(zhì)、統(tǒng)一的審計建議，提升管理建議的可行性和可操作性，使審計意見及建議能夠做到切合實際，讓人看得懂、用得上，便于整改落實的同時，還能夠為相關(guān)職能部門提供可信、可靠的結(jié)果，為公司干部考核、任免及獎懲提供有效參考，多措并舉，形成具有較高利用價值的審計成果。

（四）加強審計項目質(zhì)量控制

加強審計工作質(zhì)量評價，試行審計質(zhì)量責(zé)任制，以實際情況研究制定審計項目質(zhì)量考評標(biāo)準(zhǔn)，并將審計工作的質(zhì)量層層分解給每一位審計人員，落實審計工作結(jié)果背書簽字責(zé)任制度。相關(guān)審計人員對審計結(jié)論和審計程序，承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任，從而達到督促審計人員從項目策劃、審計項目程序?qū)嵤?、審計結(jié)果控制的效果，嚴(yán)格執(zhí)行審計工作程序，通過實踐不斷積累經(jīng)驗，在審計過程中保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，不斷提高審計工作質(zhì)量和水平。

（五）提高審計信息化水平

隨著通信技術(shù)、大數(shù)據(jù)等高科技的迅猛發(fā)展，公司管理水平的不斷提高，內(nèi)部審計工作的范圍也在不斷地拓展。推進審計技術(shù)信息化水平，既是適應(yīng)目前審計工作發(fā)展的需要，也是提高工作效率和工作效果的重要手段。首先，建立并完善審計信息系統(tǒng)的應(yīng)用，采用現(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合的審計方式，充分利用信息化的手段，加大審計日常監(jiān)督；其次，建立架構(gòu)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)相融合的監(jiān)督信息平臺，利用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的“雙穿透”，通過數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)運用，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點和可疑點，深入強化審計分析，識別可能的風(fēng)險，實現(xiàn)對公司經(jīng)營管理的實時監(jiān)控。

（六）制定審計標(biāo)準(zhǔn)和審計規(guī)范

首先，完善審計工作管理體系，以規(guī)范化管理保證內(nèi)部審計工作的適應(yīng)性、高效性，以高質(zhì)量的審計工作為企業(yè)增加價值。通過制定各類審計制度，推進內(nèi)部審計工作制度化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化；其次，加強審計模塊化管理。針對審計工作各個方面及不同的管理環(huán)節(jié)，擬定相對固定的管理模板和表格，讓內(nèi)部審計人員按照固定模板開展相應(yīng)工作，減少差異化影響，做到管理過程有的放矢，提高管理效率。

（七）練好內(nèi)功

人才是創(chuàng)造價值的前提和基礎(chǔ)。內(nèi)部審計為企業(yè)提供價值增值服務(wù)，除了要提高審計報告、提高審計信息化水平、轉(zhuǎn)變觀念外，還要有合適的審計團隊。以國家人力資源和社會保障部、審計署深化審計專業(yè)人員職稱制度改革為契機，做好內(nèi)部審計人才培養(yǎng)工作。首先，要加強對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)力度。組織審計人員參加各類多領(lǐng)域的繼續(xù)教育，不斷擴展知識的廣度和深度，提高發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力；其次，鼓勵內(nèi)部審計人員參加專業(yè)考試，不斷更新理論知識，使其能夠適應(yīng)更高層次的審計工作需求；最后，安排審計人員掛職鍛煉，加強審計人員與財務(wù)、內(nèi)控、經(jīng)營、采購、銷售、法律、企業(yè)管理等業(yè)務(wù)部門之間的人員交流，拓寬審計人員的職業(yè)發(fā)展通道，提高對審計人員的激勵力度。著力提高審計人員的專業(yè)化水平，提高審計工作的公信力，有利于更好地發(fā)揮審計增值作用。

促進國有企業(yè)內(nèi)部審計工作為企業(yè)增加價值，是一項艱苦的而長期的工作，只有在內(nèi)部審計人員自身更新觀念、改變工作方式方法、提高審計工作質(zhì)量、提升自身素質(zhì)等多方面條件均具備的情況下，才有可能利用內(nèi)部審計資源的自身特點，創(chuàng)新工作思維，找準(zhǔn)突破口，全面提升審計監(jiān)督效能。通過提供全方位、多角度的內(nèi)部審計服務(wù)，使內(nèi)部審計價值“變現(xiàn)”的同時，保證內(nèi)部審計工作與公司高質(zhì)量發(fā)展的同頻共振，為國有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展助力。