朱遠(yuǎn)欣 百色干部學(xué)院

引言

管理控制和會(huì)計(jì)控制是事業(yè)單位內(nèi)控管理的兩大方面，在充分剖析當(dāng)前事業(yè)單位發(fā)展情況的基礎(chǔ)上，給出相應(yīng)的控制意見，能夠確保資金管理的效果，形成健康的發(fā)展態(tài)勢(shì)。目前，我國(guó)正處于事業(yè)單位體制優(yōu)化與升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期，如何做好內(nèi)控管理工作成為當(dāng)前重點(diǎn)研究主題，由此可見，要想降低因財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的運(yùn)營(yíng)發(fā)展問題發(fā)生的可能性，應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的角度入手，提出有的放矢的管控策略。

一、財(cái)務(wù)管理含義及特點(diǎn)

財(cái)務(wù)管理歸屬于經(jīng)濟(jì)管理的范疇，其是通過組織并開展財(cái)務(wù)活動(dòng)，理順多方面的財(cái)務(wù)關(guān)系，從而達(dá)成既定目標(biāo)。此經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的重要活動(dòng)，自十九世紀(jì)初逐漸被產(chǎn)業(yè)部門所重視，使得財(cái)務(wù)管理變?yōu)楠?dú)立的學(xué)科。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與變革，財(cái)務(wù)管理的方向和模式也有所變化，并逐漸成為內(nèi)部管理的核心。通過對(duì)財(cái)務(wù)管理的水平加以評(píng)定，可確定企業(yè)和單位發(fā)展的近況以及成熟程度。

現(xiàn)階段，我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)是：政策性強(qiáng)、專業(yè)性強(qiáng)以及風(fēng)險(xiǎn)性高[1]。由于事業(yè)單位自身的設(shè)立特點(diǎn)，其資金來源具備著政策性的特征，區(qū)別于基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作，項(xiàng)目建設(shè)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確定等工作均要在相關(guān)政策支持下實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理需要專業(yè)能力較強(qiáng)的人員，其應(yīng)當(dāng)具備全面控制管理活動(dòng)和進(jìn)行財(cái)務(wù)決算的能力，并且由于投資量較大，在財(cái)務(wù)管理中易存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，提升了管理的難度。

二、事業(yè)單位內(nèi)控管理概述

（一）特點(diǎn)

內(nèi)控管理是針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部展開的管理活動(dòng)，其具備非營(yíng)利性、投資金額大和資金來源多樣化的特征。事業(yè)單位工作的最終目的是服務(wù)人民群眾，所設(shè)定的管理辦法均為提升服務(wù)質(zhì)量，說明財(cái)務(wù)管理和成本收益具備非營(yíng)利性的特征，并且由于其所開展的各類項(xiàng)目對(duì)城市規(guī)劃和建設(shè)所起到的作用十分明顯，所需要的資金量更大，從而具備金額大和投資來源廣的特點(diǎn)。以上特征的顯現(xiàn)也從側(cè)面反映了事業(yè)單位內(nèi)控管理的復(fù)雜化，應(yīng)當(dāng)通過對(duì)管理體系、制度和結(jié)構(gòu)的優(yōu)化達(dá)到精準(zhǔn)控制的目的[2]。

（二）與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范間的關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，通過識(shí)別并控制運(yùn)營(yíng)中所存在的風(fēng)險(xiǎn)消除資金損失事件，營(yíng)造健康的發(fā)展環(huán)境。事業(yè)單位運(yùn)行中，設(shè)計(jì)內(nèi)控管理的細(xì)則，通過制定運(yùn)營(yíng)計(jì)劃和流程強(qiáng)化內(nèi)控質(zhì)量。在其中，風(fēng)險(xiǎn)管理并非內(nèi)控的核心，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)才是核心內(nèi)容，通過形成風(fēng)險(xiǎn)防范的方案才能提升管理的水平，創(chuàng)設(shè)良好的運(yùn)營(yíng)體系。由此可見，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范是事業(yè)單位內(nèi)控管理的起點(diǎn)和終點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)提出與當(dāng)前運(yùn)營(yíng)情況相符的內(nèi)控管理辦法才能定位風(fēng)險(xiǎn)要素，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，助力事業(yè)單位的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)[3]。

三、目前事業(yè)單位內(nèi)控管理存在的問題

事業(yè)單位資金來源的主要方向是國(guó)家財(cái)政撥款，這就凸顯了非營(yíng)利性的特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)效益的核算工作較少，但由此所引發(fā)的管理人員不重視資金使用效能的問題，使得相關(guān)人員無法提升自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的水平，工作中缺乏預(yù)測(cè)與評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，容易帶來風(fēng)險(xiǎn)隱患。在內(nèi)控管理工作中，事業(yè)單位各部門所應(yīng)用的模式和辦法較為落后，難以在此種體系下應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

除此以外，內(nèi)控體系的生成要在相應(yīng)機(jī)制的完善下實(shí)現(xiàn)，但事業(yè)單位日常管理工作將財(cái)務(wù)核算、報(bào)賬和預(yù)算工作單獨(dú)開展，缺少整體規(guī)劃，使得各項(xiàng)工作間聯(lián)系的緊密程度有待提高。對(duì)于有些事業(yè)單位來講，并未制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，出現(xiàn)預(yù)算編制內(nèi)容真實(shí)性難以界定和類目不完整的情況，對(duì)于項(xiàng)目的追蹤也缺少對(duì)應(yīng)的管理意見，這將帶來監(jiān)管工作難以落實(shí)的問題，無法綜合評(píng)估資金的使用實(shí)效，如此將制約整體性統(tǒng)籌規(guī)劃工作的實(shí)施，降低了資金使用的安全性[4]。在固定資產(chǎn)的管理方面也存在著一定的問題，階段活動(dòng)決策缺乏理論支撐，對(duì)于物品的采購和使用所提出的管理意見較為隨意，從而導(dǎo)致浪費(fèi)，難以發(fā)揮出固定資產(chǎn)的使用價(jià)值。由此可見，要想突破事業(yè)單位內(nèi)控管理所面臨的困境，應(yīng)當(dāng)基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的理論，針對(duì)組織架構(gòu)、管理制度、控制體系等方面提出有力控制舉措。

四、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范視角下事業(yè)單位內(nèi)控管理優(yōu)化策略

（一）設(shè)計(jì)科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)

管理組織架構(gòu)的設(shè)定將影響內(nèi)控管理的質(zhì)量和效率，需要就現(xiàn)有結(jié)構(gòu)予以完善，保證職責(zé)分離的效果。但實(shí)際情況是，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)將監(jiān)督權(quán)、行政管理權(quán)、決策權(quán)等全權(quán)掌握，沒能達(dá)到權(quán)利相互制約的效果。因此，在設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)的環(huán)節(jié)，要將不相容的職權(quán)分離，做到權(quán)利相互制約，并設(shè)置對(duì)應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，在出現(xiàn)濫用權(quán)力的情況時(shí)及時(shí)制衡。設(shè)立委員會(huì)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各部門，提出符合當(dāng)前財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范要求的制度，并與其他外部機(jī)構(gòu)建立起聯(lián)系，提升組織結(jié)構(gòu)的完整性[5]。事業(yè)單位在開展各項(xiàng)工作前，要基于組織架構(gòu)，在黨委辦公室對(duì)項(xiàng)目活動(dòng)研究分析后，給出決策意見，由其他部門對(duì)決策意見加以細(xì)化，設(shè)定符合部門職責(zé)的工作流程和權(quán)限。財(cái)務(wù)部門要與其他職能部門緊密配合，執(zhí)行決策意見，與此同時(shí)，紀(jì)檢部門和審計(jì)部門要完善本職工作內(nèi)容，做好監(jiān)察工作，保障各項(xiàng)工作的開展均在相應(yīng)的內(nèi)控制度中得以明示。

部分事業(yè)單位缺少預(yù)算編制部門，可能引發(fā)資金使用上的危機(jī)，因而為符合科學(xué)管理的要求，需要設(shè)立預(yù)算編制委員會(huì)，精準(zhǔn)定位各項(xiàng)活動(dòng)在實(shí)施后可能存在的漏洞和隱患，健全預(yù)算管理的規(guī)范，以此作為預(yù)算編制環(huán)節(jié)的工作指導(dǎo)。事業(yè)單位包含多種類型，應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作的作用點(diǎn)和實(shí)際帶來的效果確定預(yù)算編制的辦法和步驟，并利用先進(jìn)的程序，將收支預(yù)算和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)報(bào)送上級(jí)管理部門和單位，確定經(jīng)費(fèi)支出的類別和限額，根據(jù)上級(jí)部門和單位的回復(fù)設(shè)計(jì)預(yù)算草案，在黨委組織部批準(zhǔn)預(yù)算編制后才可生成正式發(fā)揮作用的編制文件。一般采取“二上二下”的模式，規(guī)范事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)的編制工作。預(yù)算編制過程要始終堅(jiān)持嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的原則，依據(jù)對(duì)活動(dòng)和項(xiàng)目的可行性分析結(jié)果精準(zhǔn)計(jì)算。例如：在基建項(xiàng)目中，要在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)完成計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和工程量計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定，實(shí)際施工中運(yùn)用全過程監(jiān)督的模式，管控項(xiàng)目概算落實(shí)的實(shí)況，強(qiáng)化監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的效果，如若出現(xiàn)違背原預(yù)算設(shè)計(jì)內(nèi)容的情況，需要第一時(shí)間調(diào)整，充分將實(shí)際情況考慮在內(nèi)[6]。

（二）完善內(nèi)控管理制度

在內(nèi)控管理制度的完善方面要從基本制度和人力資源管理制度兩個(gè)角度出發(fā)，強(qiáng)化管理效能。

首先，在基本制度的完善方面，要明確規(guī)定管理辦法細(xì)則。項(xiàng)目與活動(dòng)資金量的規(guī)模將影響管理的難度，針對(duì)不同的項(xiàng)目要分類管理，設(shè)置對(duì)應(yīng)的管理意見。例如：對(duì)于需要資金量較大的項(xiàng)目，要通過設(shè)定牽頭組織，將其作為各項(xiàng)工作的協(xié)調(diào)部門，全面負(fù)責(zé)內(nèi)控管理的各項(xiàng)活動(dòng)。并成立專家組織，針對(duì)管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)做好指導(dǎo)工作，運(yùn)用橫向協(xié)調(diào)的辦法，聯(lián)系其他部門與科室。按照崗位責(zé)任制和終身責(zé)任制的模式規(guī)范項(xiàng)目負(fù)責(zé)人行為，其作為事業(yè)單位開展項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，擁有的權(quán)利作用范圍較廣，為降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要求其對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量負(fù)責(zé)，并提出內(nèi)控管理目標(biāo)，刺激工作人員主觀能動(dòng)性的產(chǎn)出，使得內(nèi)控管理更為貼合靈活性的特點(diǎn)。

其次，要重視管理人員素質(zhì)的提升[7]。人力資源是風(fēng)險(xiǎn)防范辦法的實(shí)施主體，其專業(yè)水平的高低以及思想意識(shí)的層次將影響實(shí)際作用的效果，因而為滿足新形勢(shì)下事業(yè)單位內(nèi)控管理的要求，應(yīng)當(dāng)就管理人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)水平予以提高。具體來講，在招聘階段，要提升對(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)能力的看重程度，從組織管理和問題解決方面設(shè)置相應(yīng)的考核問題，要求其對(duì)目前事業(yè)單位內(nèi)控管理的要點(diǎn)和基本情況予以簡(jiǎn)述，判定是否能夠精準(zhǔn)把控目前財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵點(diǎn)和作用點(diǎn)。加大人力資源方面的投入，與高校建立合作機(jī)制，引入精尖人才，配合單位發(fā)展設(shè)計(jì)培訓(xùn)內(nèi)容，開展定期培訓(xùn)的活動(dòng)。要求培訓(xùn)人員及時(shí)更新管理模式，掌握當(dāng)前管理方法的升級(jí)進(jìn)展，為培訓(xùn)工作注入具備時(shí)代性的血液，緊隨國(guó)家發(fā)展趨勢(shì)。配備專業(yè)的會(huì)計(jì)，由于財(cái)務(wù)工作的完成主體是會(huì)計(jì)，其自身的能力和對(duì)崗位工作的認(rèn)知程度將影響財(cái)務(wù)工作的進(jìn)程，因而要設(shè)置專職會(huì)計(jì)崗位，并儲(chǔ)備會(huì)計(jì)人才，依據(jù)項(xiàng)目規(guī)模和資金量的大小調(diào)配人員，避免出現(xiàn)人力資源的緊缺和浪費(fèi)。

（三）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的完整性受到基礎(chǔ)框架和部門成員的限制，說明要成立專門的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范部門，直接負(fù)責(zé)管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)置資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門，形成風(fēng)險(xiǎn)管理閉環(huán)組織結(jié)構(gòu)，由此開展風(fēng)險(xiǎn)管理和控制工作。要求風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系中的各部門人員具備高度的溝通和協(xié)調(diào)意識(shí)，能夠識(shí)別業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)將自身的看法與其他成員和部門進(jìn)行探討，以此形成健全的控制框架[8]。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范要將評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)作為重要工作，通過衡量不同環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，按照事先防范的原則，消除資金受損問題，按照風(fēng)險(xiǎn)隱患的指引方向設(shè)定對(duì)應(yīng)的決策意見，給出必要的應(yīng)對(duì)舉措。實(shí)際防范和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的工作中，要從立項(xiàng)環(huán)節(jié)出發(fā)，判定目前是否存有廉政和組織層面上的風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)置專職部門，充分借助集體決策的辦法，在重大項(xiàng)目實(shí)施前統(tǒng)籌規(guī)劃，并與專家溝通，說明項(xiàng)目的具體內(nèi)容和開展方向，由其給出客觀的分析意見，根據(jù)可行性報(bào)告提出決策意見。審批環(huán)節(jié)要聯(lián)系紀(jì)檢、審計(jì)和財(cái)務(wù)部門，把控項(xiàng)目的合理性，避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)際危害要素的情況。有些大型項(xiàng)目涉及招標(biāo)，在此種環(huán)境下，要注重對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，實(shí)地考察投標(biāo)單位，就其提交的投標(biāo)文件確定是否滿足真實(shí)性需要，同時(shí)考量其組織人員人數(shù)、設(shè)備先進(jìn)性和信譽(yù)水平，從制度和規(guī)范兩大方面確定是否與項(xiàng)目建設(shè)的初衷相符。重視審核合同文件，在合同訂立環(huán)節(jié)，就招標(biāo)主要條款、質(zhì)保金期限與比例以及資金支付比例等予以核定，按照公開透明的審核標(biāo)準(zhǔn)就工程變更等是否記入合同中進(jìn)行檢查。圖1為事業(yè)單位開展基建項(xiàng)目中各階段風(fēng)險(xiǎn)防控的要點(diǎn)。通過該示意圖可看出，要依據(jù)不同階段工作的重點(diǎn)設(shè)定對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范要點(diǎn)，以此明晰財(cái)務(wù)安全隱患。

圖1 事業(yè)單位開展基建項(xiàng)目中各階段風(fēng)險(xiǎn)防控的要點(diǎn)

（四）強(qiáng)化內(nèi)控管理關(guān)鍵點(diǎn)

內(nèi)控管理工作的關(guān)鍵點(diǎn)是合同訂立和并賬工作的控制，為實(shí)現(xiàn)科學(xué)控制的目標(biāo)，需要針對(duì)這兩項(xiàng)工作的開展給出細(xì)化的管理辦法。

就合同安全控制來講，要在訂立環(huán)節(jié)保證各部門人員到場(chǎng)后才能分析合同中的各項(xiàng)條款。要求資產(chǎn)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、預(yù)算部門人員依照部門職責(zé)范疇就設(shè)計(jì)、采購、施工和工程清單等項(xiàng)目進(jìn)行研判，確定各項(xiàng)條款是否科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，細(xì)化各階段工作的期限、質(zhì)保金比例和付款形式，規(guī)范每個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)施計(jì)劃。明確變更項(xiàng)目的審批流程，避免出現(xiàn)程序不規(guī)范的問題，防止出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)糾紛。

就并賬工作來講，其將影響資金的規(guī)劃與統(tǒng)籌效果，因而為達(dá)到高效并賬的效果，真實(shí)反映出預(yù)算執(zhí)行等財(cái)務(wù)信息的控制成果需要完備的數(shù)據(jù)資料。將各項(xiàng)目中的數(shù)據(jù)信息準(zhǔn)確詳盡地記錄在事業(yè)賬中，并入基建賬，有助于隨時(shí)查閱相關(guān)數(shù)據(jù)信息。同時(shí)要引入信息技術(shù)，分析往來分錄，生成歸納資料，對(duì)其中不明晰的部分給出并賬意見，提升并賬工作的真實(shí)性。

結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位內(nèi)控管理細(xì)則的完善要在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的角度下設(shè)定，從組織架構(gòu)的設(shè)立出發(fā)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)控制體系，并明確控制要點(diǎn)和具體制度，科學(xué)分配各類資源，提升管理水平，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)?，F(xiàn)階段，我國(guó)事業(yè)單位正處于變革與業(yè)務(wù)升級(jí)階段，相關(guān)人員要在提升專業(yè)素養(yǎng)水平的基礎(chǔ)上，提出更為契合單位健康穩(wěn)定發(fā)展的優(yōu)化意見，如此才能營(yíng)造滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制運(yùn)行需要的良性環(huán)境。