王紫萌

(南京審計大學(xué)會計學(xué)院，江蘇 南京 211815)

一、 引言

2016 年以來，隨著數(shù)字化轉(zhuǎn)型和新零售模式的發(fā)展，直播電商迅速發(fā)展，直播帶貨成為重要的銷售方式，在拉動內(nèi)需、脫貧攻堅、國貨崛起等方面發(fā)揮著重要作用。 2020 年新冠肺炎疫情暴發(fā)，在提倡“少接觸”“居家隔離”的環(huán)境下，線上購物成為更多人的選擇，直播電商也迎來新的發(fā)展浪潮。 根據(jù)艾媒咨詢和國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)，2021 年我國直播電商市場規(guī)模達(dá)到12012 億元，占網(wǎng)上零售總額約9.18%，占全國商品零售總額約3.05%。 在后疫情時代和數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，直播電商行業(yè)具有巨大潛力，2020年12 月我國網(wǎng)購人數(shù)達(dá)到7.8 億，直播用戶規(guī)模達(dá)到6.2 億，直播電商滲透率由2017 年0.27%增長至8.6%。 2021 年“雙十一”期間，直播電商 GMV 達(dá)到1318.6 億，較2020 年增長80.9%。 頭部主播李佳琦“雙十一”期間首日預(yù)售累計觀看人次達(dá)2.48 億，銷售額達(dá)到115.4 億元，較上年增長198%。 直播電商已逐漸深入人們的日常生活，成為人們購物的選擇。但是由于缺乏第三方監(jiān)督，直播電商行業(yè)存在的問題也逐漸凸顯。 2021 年 11 月 25 日，商務(wù)部對《直播電子商務(wù)平臺管理與服務(wù)規(guī)范》行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修改完善，對直播行業(yè)規(guī)范發(fā)展提出要求。 審計作為市場經(jīng)濟(jì)自我約束中的重要部分，對行業(yè)規(guī)范發(fā)展起著重要作用。 但傳統(tǒng)審計大多是對上市公司進(jìn)行審查，直播電商生態(tài)系統(tǒng)中大多是個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，審計并未深入直播電商行業(yè)。 因此，將審計引入直播電商生態(tài)系統(tǒng)是十分必要的。 直播電商作為數(shù)字化轉(zhuǎn)型下新興的零售模式，數(shù)字化特征明顯，傳統(tǒng)審計無法有效實現(xiàn)對直播電商行業(yè)的審計。大數(shù)據(jù)審計運(yùn)用云計算、區(qū)塊鏈等技術(shù)可以有效提高對直播電商行業(yè)的審計效率和質(zhì)量，在事前、事中和事后對直播電商行業(yè)實行全流程監(jiān)督，引導(dǎo)直播電商行業(yè)規(guī)范日常經(jīng)營活動，及時發(fā)現(xiàn)問題并促進(jìn)問題解決，推動直播電商行業(yè)規(guī)范發(fā)展，進(jìn)一步釋放內(nèi)需，促進(jìn)以國內(nèi)大循環(huán)為主體的新發(fā)展格局的構(gòu)建。

二、 直播電商行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

直播電商是將直播與電商相結(jié)合的一種營銷方式，其基于互聯(lián)網(wǎng)，運(yùn)用即時視頻、音頻等技術(shù)，由主播與觀眾進(jìn)行實時互動，向觀眾推薦產(chǎn)品，從而帶動貨物銷售。 李源和李靜認(rèn)為直播電商是視頻傳播與電商行業(yè)的深度融合[1]。 2016 年淘寶和京東先后成立直播平臺，推出直播業(yè)務(wù)，直播電商就此開始。2016～2018 年是直播電商的探索期，這一階段直播電商積累發(fā)展經(jīng)驗并不斷進(jìn)行推廣。 2019 年至今，隨著現(xiàn)象級頭部主播的出現(xiàn)和新冠肺炎疫情的影響，直播電商進(jìn)入爆發(fā)期。 中國直播電商初期的市場規(guī)模僅有190 億元，2021 年中國直播電商的市場規(guī)模已突破萬億，是2017 年市場直播電商初期市場規(guī)模的63 倍。 同時，直播電商行業(yè)市場規(guī)模在商品零售總額中的比重也逐年增高，由2017 年的0.06%增長至2021 年的3.05%。 (圖1)

隨著直播電商行業(yè)的不斷發(fā)展和逐漸成熟，直播電商生態(tài)系統(tǒng)逐漸豐富和完善。 直播電商聯(lián)系著供應(yīng)端和消費(fèi)端，供應(yīng)商、品牌商、直播平臺、作為中介方的多渠道網(wǎng)絡(luò)MCN 機(jī)構(gòu)、消費(fèi)者、政府等共同構(gòu)成了直播電商的生態(tài)系統(tǒng)。 隨著直播電商的發(fā)展，直播電商生態(tài)系統(tǒng)中各部分職能逐漸細(xì)化，各司其職，相互配合。 直播電商系統(tǒng)是動態(tài)變化的，隨著商業(yè)模式的不斷改變和創(chuàng)新，直播電商平臺生態(tài)系統(tǒng)也會相應(yīng)發(fā)生改變。

三、 直播電商行業(yè)引入大數(shù)據(jù)審計平臺的必要性

(一)規(guī)范財務(wù)

直播電商行業(yè)雖然發(fā)展勢頭快，但出現(xiàn)時間晚。直播分為商家自播和達(dá)人主播，自播商家有些是上市公司，具有專業(yè)財務(wù)團(tuán)隊。 但大部分直播商家規(guī)模小，并沒有專業(yè)的財務(wù)人員進(jìn)行賬務(wù)處理和財務(wù)管理。 達(dá)人主播通常由MCN 機(jī)構(gòu)管理。 由于直播行業(yè)興起時間較短，MCN 機(jī)構(gòu)成立的時間也并不長，較早成立的MCN 機(jī)構(gòu)謙尋文化成立于2017 年。因此MCN 機(jī)構(gòu)通常也缺少專業(yè)的財務(wù)團(tuán)隊和一定的財務(wù)會計基礎(chǔ)。 由于缺少專業(yè)的財務(wù)人員，商家和MCN 機(jī)構(gòu)對發(fā)生的業(yè)務(wù)難以按照會計準(zhǔn)則的要求準(zhǔn)確系統(tǒng)地入賬，即便尋找代理記賬，由于自身缺乏專業(yè)財務(wù)人員，也難以察覺賬務(wù)中的漏洞和問題。由此造成這部分商家和MCN 機(jī)構(gòu)賬務(wù)混亂，財務(wù)不清，難以對財務(wù)進(jìn)行規(guī)劃和管理。 直播電商行業(yè)引入審計一方面以審計人員專業(yè)的理論知識和方法輔助直播電商行業(yè)的個人獨(dú)資企業(yè)依法依規(guī)記賬，理清賬目。 另一方面倒逼直播電商行業(yè)積極吸納專業(yè)財務(wù)人員，按照會計準(zhǔn)則的要求對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行核算和監(jiān)督。

(二)提高數(shù)據(jù)真實性

直播電商行業(yè)流量為王，擁有更高的流量就意味著更多的商家合作和更高比例的傭金。 但是，隨著直播電商行業(yè)的不斷發(fā)展，“馬太效應(yīng)”愈發(fā)明顯，整個行業(yè)強(qiáng)者愈強(qiáng)。 根據(jù)艾媒咨詢數(shù)據(jù)，2019年中國直播電商行業(yè)主播中，頭部主播占比僅有2.1%，但頭部主播影響力大，帶貨能力強(qiáng)，是商家首要選擇的合作對象。 因此占比極小的頭部主播卻囊括了大部分的帶貨份額。 肩腰部主播為了提升人氣，獲得更多資源便會購買流量，進(jìn)行數(shù)據(jù)造假。 進(jìn)行數(shù)據(jù)造假的方法主要有流量刷單和銷量刷單。 流量刷單主要是購買粉絲量和觀看量，以獲得商家的青睞，銷量刷單是購買后退款或者真實下單來偽造銷售額。 數(shù)據(jù)造假一方面誤導(dǎo)商家使其做出錯誤的投放決定，另一方面造成直播電商行業(yè)的虛假繁榮，不利于整個行業(yè)健康發(fā)展。 直播行業(yè)數(shù)據(jù)造假問題盛行，郭文偉和王晶晶認(rèn)為直播電商數(shù)據(jù)造假源于缺少第三方的監(jiān)督[2]。 審計作為直播電商行業(yè)外的第三方，具有獨(dú)立性和客觀性，并對經(jīng)濟(jì)行為具有監(jiān)督的作用，將審計引入直播電商行業(yè)，可以對直播電商的交易數(shù)據(jù)、銷售量、銷售額、粉絲量等進(jìn)行審查，識別是否存在惡意流量刷單和銷售刷單行為，及時發(fā)現(xiàn)交易數(shù)據(jù)虛高或者隱匿，提高交易數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

(三)促進(jìn)直播電商行業(yè)依法納稅

近年來，直播電商行業(yè)部分主播未依法納稅，在社會上引起軒然大波。 網(wǎng)絡(luò)主播社會知名度較高，影響范圍較廣，薪酬不菲，偷逃稅數(shù)額巨大，其偷漏稅行為減少國家稅收，影響社會公平，給全社會帶來了惡劣影響。 主播和其所在的MCN 機(jī)構(gòu)通常采取開設(shè)個人獨(dú)資企業(yè)的方法來逃避納稅，將個人所得計入獨(dú)資企業(yè)所得，以較低的納稅率納稅，隱匿個人收入，減少納稅額。 這種情況下，獨(dú)資企業(yè)并沒有發(fā)生實際的經(jīng)營業(yè)務(wù)卻有現(xiàn)金流收入和支出，并不符合商業(yè)邏輯。 2021 年9 月國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)出通知，要求輔導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)主播設(shè)立的個人獨(dú)資企業(yè)依法依規(guī)建賬，采用查賬征收的方式申報納稅。 審計介入直播電商行業(yè)，可以及時發(fā)現(xiàn)個人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)的交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，金額是否合理，交易是否為必要發(fā)生，是否符合商業(yè)邏輯。 并及時與被審計單位進(jìn)行溝通，督促整改，為稅務(wù)部門提供審計信息，以規(guī)范直播電商生態(tài)系統(tǒng)中企業(yè)和個人依法申報納稅。

四、 直播電商大數(shù)據(jù)審計平臺的構(gòu)建(圖2)

圖2 直播電商大數(shù)據(jù)審計平臺運(yùn)行框架

(一)數(shù)據(jù)采集與存儲

陳旭等認(rèn)為數(shù)據(jù)的真實性和可靠性是實現(xiàn)高效審計的基礎(chǔ)[3]。 直播電商是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的一種，其交易全部在線上完成，并且交易數(shù)量巨大，因此對直播電商的審計面臨著巨大的樣本量。 魯清仿和梁子慧提出由于技術(shù)限制，傳統(tǒng)審計通常采用抽樣的方式，以樣本分析總體[4]。 隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)審計可以突破傳統(tǒng)審計的限制，對海量信息進(jìn)行收集和存儲。 在數(shù)據(jù)采集與存儲階段，建立大數(shù)據(jù)信息采集系統(tǒng)，對大量與直播電商相關(guān)的信息進(jìn)行采集存儲。 一方面，運(yùn)用大數(shù)據(jù)信息采集系統(tǒng)將被審計單位的信息上傳至大數(shù)據(jù)審計平臺，包括被審計單位的財務(wù)信息和非財務(wù)信息。 另一方面，打通銀行系統(tǒng)、政府監(jiān)管部門、MCN 機(jī)構(gòu)及主播成立的合伙企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)、消費(fèi)者、物流系統(tǒng)等電商行業(yè)生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)部各主體，大數(shù)據(jù)審計平臺經(jīng)授權(quán)后可查看與直播電商交易有關(guān)的各主體相關(guān)業(yè)務(wù)信息。 數(shù)據(jù)采集的同時大數(shù)據(jù)審計平臺對信息自動進(jìn)行分類，剔除掉重復(fù)、不完整和錯誤的信息。 數(shù)據(jù)存儲方面，應(yīng)用 Hadoop 軟件。 Hadoop 是一個能夠?qū)Υ罅繑?shù)據(jù)進(jìn)行分布式處理的軟件框架，其能夠?qū)Υ罅啃畔⑦M(jìn)行存儲，對數(shù)據(jù)處理高效可靠。 因此，在完成數(shù)據(jù)采集后，大數(shù)據(jù)審計平臺運(yùn)用Hadoop 對直播電商海量信息進(jìn)行存儲。

(二)數(shù)據(jù)加工與分析

鄭石橋認(rèn)為大數(shù)據(jù)時代信息具有碎片化的特征，審計人員應(yīng)將碎片拼接，進(jìn)行職業(yè)判斷[5]。 因此數(shù)據(jù)完成采集和存儲后，需要對直播電商生態(tài)系統(tǒng)中的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行加工和分析。 此階段需要對已收集的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計分析、深度挖掘和學(xué)習(xí)。張敏認(rèn)為，大數(shù)據(jù)審計模式下，審計信息是多維的[6]。 XBRL 是一種廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)活動中的標(biāo)記語言，對信息的處理快速、準(zhǔn)確，有助于將非結(jié)構(gòu)、半結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。 聯(lián)機(jī)分析處理OLAP軟件技術(shù)可以從多維度、多層級對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，審計人員可以快速從多角度獲取數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行動態(tài)分析。 直播電商生態(tài)系統(tǒng)涉及供應(yīng)鏈各個方面，交易的發(fā)生會與多方存在特定關(guān)系，運(yùn)用XBRL 和OLAP 技術(shù)能夠迅速、準(zhǔn)確、高效地對這些特定關(guān)系進(jìn)行分析總結(jié)，并能夠根據(jù)審計人員的需要進(jìn)行數(shù)據(jù)多維度動態(tài)變換，極大地提高了審計人員的審計效率和準(zhǔn)確性。

(三)數(shù)據(jù)審核與預(yù)警

數(shù)據(jù)加工與分析階段通過對歷史數(shù)據(jù)的挖掘和學(xué)習(xí)，分析出數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。 接著要對已分析的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行審核。 通常而言，大部分歷史數(shù)據(jù)均符合標(biāo)準(zhǔn)，但會存在少部分離群值較大的數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)審計平臺需要對這部分異常數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步分析，核查其出現(xiàn)的原因及影響。 審核完成后自動形成電商行業(yè)審核預(yù)警動態(tài)機(jī)制，在以后的審計過程中，一旦出現(xiàn)距離標(biāo)準(zhǔn)值較遠(yuǎn)的異常數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)審計平臺則發(fā)出預(yù)警，提醒審計人員和審計機(jī)構(gòu)提高警惕，重點對這部分?jǐn)?shù)據(jù)所涉及的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計，加大對該部分業(yè)務(wù)審計證據(jù)的搜尋力度，以降低審計失敗的風(fēng)險。

(四)區(qū)塊鏈函證

函證是審計工作中重要的審計程序，區(qū)塊鏈函證是大數(shù)據(jù)審計平臺的最后一步，同時也是大數(shù)據(jù)審計平臺完成閉環(huán)的重要一步。 傳統(tǒng)審計中，由于技術(shù)限制，函證的收回率較低并且存在較大的舞弊風(fēng)險。 區(qū)塊鏈具有可追溯、不可篡改的特點，將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于函證程序可有效克服傳統(tǒng)審計函證程序中存在的問題。 直播電商大數(shù)據(jù)審計平臺將整個生態(tài)系統(tǒng)納入大數(shù)據(jù)審計平臺中，打通直播電商與生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)各主體間數(shù)據(jù)壁壘，同時運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行函證，節(jié)省了發(fā)函回函的往來時間，提高了函證內(nèi)容的真實性和準(zhǔn)確性，同時也提高了函證的回函率。 由區(qū)塊鏈函證取得的信息將作為原始數(shù)據(jù)，在大數(shù)據(jù)審計平臺中完成采集與存儲、加工與分析、審核與預(yù)警的審計流程，從而使大數(shù)據(jù)審計平臺完成閉環(huán)。