徐 暢

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的定義及影響

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的定義

會(huì)計(jì)信息，是指企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容經(jīng)由財(cái)會(huì)部門加工后而形成的信息，依照內(nèi)容不同可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息即本文分析的對(duì)象，是構(gòu)建商業(yè)世界的基石，它的范圍比較狹義、確切，具體是指財(cái)會(huì)部門依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)自身選擇的會(huì)計(jì)政策確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容而形成的“四表一注”(資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表，財(cái)務(wù)報(bào)表附注，編者注)的信息。非財(cái)務(wù)信息的范圍更加廣泛，不同國家對(duì)于非財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容范圍的要求不盡相同，美國證券交易委員會(huì)的披露要求與財(cái)務(wù)的相關(guān)性更強(qiáng)，如管理層討論、股票價(jià)格等內(nèi)容，歐洲更注重企業(yè)社會(huì)、環(huán)境責(zé)任的相關(guān)信息，我國非財(cái)務(wù)信息披露范圍的要求包含了前兩者的兩方面，非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容更廣泛，但同時(shí)也存在企業(yè)披露模糊的問題。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響

會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生后，會(huì)通過不同的信道傳遞給信宿，而信宿作為主體在社會(huì)系統(tǒng)的權(quán)威不同，獲取的信息含量與信道也就不同。當(dāng)信宿是公眾時(shí)，信道有財(cái)務(wù)報(bào)表、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露、ESG(環(huán)境、社會(huì)及管治，編者注)報(bào)告等；當(dāng)信宿是金融機(jī)構(gòu)時(shí)，除了面向公眾的信道，新的信道包括企業(yè)交易流水、企業(yè)主個(gè)人信用狀況；信宿是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他政府機(jī)關(guān)時(shí)，新的信道有企業(yè)發(fā)票、納稅申報(bào)方式申請審批表、銀行流水。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息作為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息，會(huì)從三個(gè)方面影響經(jīng)濟(jì)：第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息最基本的作用就是向市場提供企業(yè)信息，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是管理者確定業(yè)績和投資者評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目的基礎(chǔ)，并能間接地影響股票市場。第二，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可以通過減少市場中逆向選擇和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)來維護(hù)市場的有效性。信用是市場有效運(yùn)行的基礎(chǔ)，若是大部分企業(yè)都能承諾及時(shí)披露高質(zhì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，就能降低投資者對(duì)因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱而帶來的風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)憂，降低流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，從而能吸引更多資金進(jìn)入資本市場。第三，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息具有治理作用，是公司控制機(jī)制的直接輸入，旨在約束管理人員，引導(dǎo)資源流向被確定為好的項(xiàng)目，遠(yuǎn)離被確定為壞的項(xiàng)目，并防止管理人員侵占投資者的財(cái)富。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息一旦失真也會(huì)通過以上三個(gè)渠道誤導(dǎo)投資者影響企業(yè)發(fā)展與市場經(jīng)濟(jì)績效，嚴(yán)重者會(huì)對(duì)整體經(jīng)濟(jì)造成重大的負(fù)面影響，若會(huì)計(jì)信息失真大量存在，將影響市場信心，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的失真環(huán)節(jié)

(一)原始數(shù)據(jù)失真

會(huì)計(jì)信息的輸入依賴于各種記錄著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始憑證，如果原始憑證缺失、信息被偽造，將在源頭上破壞會(huì)計(jì)信息的完整性、真實(shí)性。

一是非財(cái)務(wù)部門造假。原始數(shù)據(jù)失真有的來源于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外，其他個(gè)別部門的人員為了個(gè)人利益對(duì)票據(jù)收集保存不善，甚至偽造隱瞞，這屬于輸入的信息在源頭上發(fā)生的失真，且多發(fā)于倉管采購部門。由于相關(guān)人員利用職務(wù)之便，虛造物資出入的相關(guān)單據(jù)、虛報(bào)定價(jià)等手段為己謀利，這些票據(jù)被作為原始票據(jù)使用自然會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

二是高級(jí)管理層進(jìn)行運(yùn)營層面的盈余管理。對(duì)于上市公司，其原始數(shù)據(jù)失真最有可能發(fā)生的情況便是來自高級(jí)管理層的盈余管理。盈余管理是指企業(yè)在合法合規(guī)的范圍內(nèi)“操縱”企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，依據(jù)“操縱”程度，盈余管理分為偏離正常運(yùn)營與“操縱”應(yīng)計(jì)項(xiàng)目兩種，前者會(huì)造成原始數(shù)據(jù)環(huán)節(jié)的失真，后者屬于核算環(huán)節(jié)的失真。

偏離正常運(yùn)營的盈余管理是指管理層為了自身利益，以期待誤導(dǎo)一些利益相關(guān)者相信某些財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)已在正常運(yùn)營過程中實(shí)現(xiàn)為動(dòng)機(jī)，在做營運(yùn)決策時(shí)，以避免違反債務(wù)契約或避免政府干預(yù)，有意地偏離真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容。在實(shí)務(wù)中，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)并非是獨(dú)立的，甚至多數(shù)情況下是混淆的。對(duì)于高級(jí)管理層，由于薪酬關(guān)系，其需要迎合大股東或多數(shù)股東的意志，是股東進(jìn)行企業(yè)價(jià)值轉(zhuǎn)移的代理人?；蚴且?yàn)椴缓侠淼男匠昙?lì)合同的存在，高級(jí)管理層為了自身利益，往往具有誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)，且成為對(duì)信息使用者的決策影響最大的參與者。其常用手段包括：通過價(jià)格折扣在某一特別時(shí)間段內(nèi)調(diào)整銷售速度；改變裝運(yùn)時(shí)間表，延遲研發(fā)支出資本化；制造虛假的資金循環(huán)鏈。譬如，瑞幸咖啡通過虛增廣告費(fèi)用，將一筆資金以廣告費(fèi)用為由轉(zhuǎn)出企業(yè)，再用這筆資金購買自己的產(chǎn)品流入企業(yè)的銷售收入，或是通過建立關(guān)聯(lián)方交易，以收購為由將資金轉(zhuǎn)出給某企業(yè)，再通過該企業(yè)消費(fèi)轉(zhuǎn)回企業(yè)，以虛構(gòu)訂單，造成繁榮的假象獲得虛高的市場價(jià)值。

(二)核算環(huán)節(jié)失真

在核算環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員依據(jù)會(huì)計(jì)制度要求，依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引導(dǎo)，將原始的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容信息加工成符合社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)信息，但這并不是一個(gè)完全機(jī)械的過程，其中伴隨著對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇以及財(cái)務(wù)人員對(duì)每筆業(yè)務(wù)的理解。

一是財(cái)務(wù)部門核算失責(zé)。財(cái)務(wù)信息的核算失真最有可能的來源是財(cái)務(wù)部門的失職，如非故意地建立不合理的會(huì)計(jì)賬戶，錯(cuò)記、漏記會(huì)計(jì)科目。特別是對(duì)于中小企業(yè)，它們不如上市企業(yè)那樣受到嚴(yán)格的監(jiān)管約束，所以也不像上市公司那樣對(duì)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有需求，而更傾向于壓低記賬成本，選擇將財(cái)務(wù)管理事務(wù)外包給代理記賬公司，而外包的會(huì)計(jì)工作質(zhì)量令人擔(dān)憂。代理記賬公司的收益與承包的業(yè)務(wù)成正比，為追求利潤，一家運(yùn)營較好的記賬公司往往要代理上百家中小企業(yè)的業(yè)務(wù)，但其精力有限，且脫離企業(yè)日常運(yùn)營，這就造成記賬公司無法真正了解企業(yè)業(yè)務(wù)本質(zhì)，通過機(jī)械地程序化地記賬以快速完成工作，結(jié)果會(huì)造成被承包企業(yè)的成本費(fèi)用類財(cái)務(wù)信息失真。

在一些企業(yè)，雖然其財(cái)務(wù)人員有一定的專業(yè)水平，但為了個(gè)人利益，采取故意混淆賬戶、科目，不規(guī)范記錄供應(yīng)商和客戶名稱等手段以隱瞞真實(shí)信息，阻礙內(nèi)外部審計(jì)工作的進(jìn)行。

二是來自核算層面的盈余管理。該種盈余管理是指會(huì)計(jì)利用權(quán)責(zé)發(fā)生制，為了利潤而核算，而非為了真實(shí)可靠地反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而核算，它是由于會(huì)計(jì)政策、估計(jì)的存在而存在的。依照會(huì)計(jì)要素的不同而劃分，財(cái)務(wù)人員有兩種不同的盈余管理渠道：一是通過延期資產(chǎn)減值、少記長期資產(chǎn)的折舊、減少壞賬等手段來虛增資產(chǎn)價(jià)值，或是通過反向增加上述項(xiàng)目來調(diào)減資產(chǎn)價(jià)值；二是通過提前確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收入、未合理估計(jì)應(yīng)收賬款貼現(xiàn)因票據(jù)追索權(quán)而可能面臨催收風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債。

(三)列報(bào)環(huán)節(jié)失真

《上市公司信息披露管理辦法》及各個(gè)上市交易所的指引具體規(guī)定了我國上市公司的信息披露義務(wù)。這個(gè)環(huán)節(jié)是會(huì)計(jì)信息從企業(yè)內(nèi)部流向外部的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，按照監(jiān)管規(guī)定，上市企業(yè)需外聘企業(yè)外部的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容及披露情況進(jìn)行定期的審查，注冊會(huì)計(jì)師出具審查報(bào)告，并在報(bào)告中簽字以此保證企業(yè)披露信息的合法性，且一家事務(wù)所最多連續(xù)審計(jì)同一家企業(yè)五年。但實(shí)務(wù)中，廣泛存在會(huì)計(jì)師事務(wù)所伙同企業(yè)出具虛假報(bào)告的情況，甚至一些非知名事務(wù)所以改名換姓的方式以為同一企業(yè)提供五年以上的審計(jì)服務(wù)，即“看門人”協(xié)助企業(yè)造假造成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在列報(bào)環(huán)節(jié)的失真。

(四)使用者接收環(huán)節(jié)失真

除了有財(cái)會(huì)等相關(guān)商科專業(yè)背景的投資人、政府專業(yè)人員以外，會(huì)計(jì)信息的使用人還包括眾多的被“知識(shí)護(hù)城河”隔離的散戶投資者。由于散戶個(gè)人會(huì)計(jì)知識(shí)缺乏、個(gè)人能力與精力有限，企業(yè)IPO披露的冗長難懂的文件如《首發(fā)招股說明書》《投資風(fēng)險(xiǎn)特別公告》《招股說明書》等，超過了其處理能力，很難為其所用。于是便出現(xiàn)了即使企業(yè)依照監(jiān)管規(guī)定披露了大量信息，大部分散戶投資者仍認(rèn)為企業(yè)仍需補(bǔ)充披露信息的情況。這說明會(huì)計(jì)信息并沒有被使用者有效接收，沒有完全實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求端的發(fā)展不完全，使其在信息傳遞的最后一個(gè)環(huán)節(jié)失真。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的原因

(一)個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)與委托—代理關(guān)系沖突

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的表面原因，很顯然是企業(yè)經(jīng)營者、所有者與“看門人”都有在披露失真信息的過程中獲取更多個(gè)人利益的機(jī)會(huì)。具體表現(xiàn)有：一是在經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的企業(yè)中，其經(jīng)營者如董事會(huì)成員、經(jīng)理的薪酬多與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是對(duì)企業(yè)經(jīng)營效果的描述與相對(duì)可靠的證明，在企業(yè)經(jīng)營不善時(shí)，管理層就有造假、操縱會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。二是對(duì)于經(jīng)營權(quán)所有權(quán)混淆的上市企業(yè)，其股東更容易直接控制披露失真信息，若為融資會(huì)傾向夸大企業(yè)利潤，或?yàn)楸芏愄佣悤?huì)傾向減少企業(yè)利潤，或惡意將企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)為個(gè)人資產(chǎn)。三是市場的“看門人”如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的失責(zé)。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所其所審計(jì)的對(duì)象，同時(shí)是其顧客，在對(duì)“看門人”沒有單獨(dú)的額外的監(jiān)管、行業(yè)內(nèi)部存在競爭的情況下，“看門人”必然會(huì)通過隱瞞顧客的負(fù)面信息討好顧客以獲得薪酬。而這三種表面原因背后都有一個(gè)共同的深層原因，那就是委托—代理關(guān)系不合理帶來的利益沖突。

(二)會(huì)計(jì)人員的能力素質(zhì)欠缺

一方面，我國財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍規(guī)模龐大，但高質(zhì)量財(cái)會(huì)人才卻很缺乏，截至2020年我國具備初級(jí)資格會(huì)計(jì)人員達(dá)到670萬人，注冊會(huì)計(jì)師有近40萬人，占總?cè)丝诒壤秊?.028%。根據(jù)美國全國州會(huì)計(jì)委員會(huì)聯(lián)合會(huì)數(shù)據(jù)顯示，截至2021年8月份，美國約有67萬名注冊會(huì)計(jì)師，占總?cè)丝诒壤?.2%。可見，我國高質(zhì)量財(cái)會(huì)人員數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于美國。另一方面，我國仍然存在會(huì)計(jì)人員質(zhì)量結(jié)構(gòu)性失衡的問題，這也是經(jīng)濟(jì)差距較大的體現(xiàn)，中西部缺乏優(yōu)質(zhì)的教育資源和就業(yè)崗位，城市缺少吸引力，這導(dǎo)致中西部會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平和東部地區(qū)存在明顯差異。

同時(shí)，我國本科教育面臨與脫離現(xiàn)實(shí)的問題。我國70%以上的高校開設(shè)了會(huì)計(jì)學(xué)及其相關(guān)的本科專業(yè)，但其培養(yǎng)計(jì)劃、目標(biāo)偏離現(xiàn)實(shí)需求，盡管部分高校已著手進(jìn)行培養(yǎng)方案的改革，但仍存在課程體系不合理，教師隊(duì)伍中缺少復(fù)合應(yīng)用型人才，缺少新的教材等問題。

(三)企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與傳遞需要企業(yè)整體的參與，其質(zhì)量狀況是企業(yè)內(nèi)部整體環(huán)境的具體表現(xiàn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的失真，一是可能源于企業(yè)內(nèi)部不合理的、不平衡、甚至有利益沖突的組織構(gòu)建、人員配權(quán)。二是可能源于價(jià)值觀扭曲的企業(yè)文化。三是缺乏對(duì)內(nèi)部控制體系的專業(yè)設(shè)計(jì)，不具備專業(yè)方案和完善制度，不能跟隨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及時(shí)調(diào)整。這些原因都會(huì)大大削弱內(nèi)容控制的目標(biāo)效果，無法讓內(nèi)容控制的質(zhì)量和效率得到保證。

上市公司執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范專家組公布的最新公開的數(shù)據(jù)顯示，存在內(nèi)部控制重大缺陷的數(shù)據(jù)近些年呈現(xiàn)逐年上升趨勢，而重要缺陷呈現(xiàn)波動(dòng)趨勢。即便是這些上市的大型企業(yè)仍然存在許多內(nèi)部控制缺陷，這些企業(yè)擁有專業(yè)的團(tuán)隊(duì)和先進(jìn)的制度，可依舊存在較大完善空間。

(四)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的大環(huán)境建設(shè)整體落后

企業(yè)寧可違規(guī)違法也要虛假披露的背后是人追逐利益的欲望，企業(yè)外部的監(jiān)管環(huán)境對(duì)企業(yè)的違規(guī)披露會(huì)計(jì)行為有重大的約束作用，其完善建設(shè)也更顯重要。

會(huì)計(jì)監(jiān)管隨著我國的經(jīng)濟(jì)模式與發(fā)展，經(jīng)歷了從規(guī)范性會(huì)計(jì)到內(nèi)部、社會(huì)和政府共同進(jìn)行監(jiān)管的思想變化。在政府的重視與引導(dǎo)下，我國的法制整體環(huán)境逐步完善，但在財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布的對(duì)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》的解讀中，多次提出現(xiàn)有的會(huì)計(jì)相關(guān)法治建設(shè)以及相關(guān)配套體系建設(shè)還不能滿足會(huì)計(jì)的改革與發(fā)展，離“放管服”、全面依法治國的要求還有一定的距離。同時(shí)，我國證券市場入場方式改為注冊制，維護(hù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量對(duì)資本市場有效運(yùn)行更加重要，這就給監(jiān)管環(huán)境建設(shè)提出了更高的要求。

此外，我國現(xiàn)有的上市公司信息披露要求也存在規(guī)定模糊分散的問題。譬如，上市公司在經(jīng)營業(yè)績可能發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)將該可能予以預(yù)告提示?！渡鲜泄拘畔⑴豆芾磙k法》雖有該項(xiàng)規(guī)定，但并未提供統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是一種默許企業(yè)自主選擇的披露內(nèi)容。諸如此類的模糊分散的規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)看似公布了許多信息但實(shí)則加重了使用者接收信息的成本。

同時(shí)，我國長時(shí)間存在違規(guī)披露違規(guī)、違法成本的問題。財(cái)務(wù)造假的企業(yè)與相關(guān)負(fù)責(zé)人會(huì)面臨《中華人民共和國證券法》管轄范圍內(nèi)的行政處罰，情節(jié)后果嚴(yán)重者，很可能同時(shí)面臨刑事處罰。近三年，政府加緊了對(duì)證券市場的監(jiān)管，2020年3月1日開始實(shí)施新《中華人民共和國證券法》，以及2021年3月1日開始實(shí)施的《刑法修正案(十一)》大幅調(diào)高了對(duì)財(cái)務(wù)造假相關(guān)的處罰、處刑。在2020年之前，我國上市企業(yè)違規(guī)披露信息的違規(guī)、犯罪成本極低，近年來立法機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)法規(guī)進(jìn)行了大幅調(diào)整，特別是對(duì)刑事案件提高了刑期，取消了定額的罰金。雖然這些措施有一定震懾作用，但其落地實(shí)施效果還需要接受時(shí)間的檢驗(yàn)，其配套的執(zhí)法細(xì)則還需要時(shí)間完善。

(五)“看門人”失責(zé)

外部審計(jì)在理論上應(yīng)獨(dú)立于企業(yè)，成為監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第三方，但在現(xiàn)實(shí)中并非如此。實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市企業(yè)供需不平衡，審計(jì)供大于求，這就導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用與企業(yè)業(yè)務(wù)量不匹配。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)內(nèi)部存在競爭，知名事務(wù)所與地方非知名事務(wù)所大打價(jià)格戰(zhàn)，對(duì)于知名事務(wù)所，因?yàn)橐S護(hù)事務(wù)所聲譽(yù)，即使其降低收費(fèi)也不會(huì)明顯降低其審計(jì)質(zhì)量，而對(duì)于非知名小所，低收費(fèi)會(huì)明顯影響其審計(jì)質(zhì)量。

“看門人”并不是上市公司的平等、獨(dú)立的第三方，而是上市公司為滿足監(jiān)管部門要求而聘請的“外部雇員”。過低的審計(jì)費(fèi)用會(huì)迫使審計(jì)所減少審計(jì)工作量，或是被上市公司用審計(jì)費(fèi)用以外的好處費(fèi)“收買”。這種市場現(xiàn)實(shí)會(huì)導(dǎo)致一定程度上的審計(jì)失效，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在列報(bào)環(huán)節(jié)的“質(zhì)檢”出現(xiàn)裂痕，從而威脅信息質(zhì)量。

四、防范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的措施

(一)企業(yè)加強(qiáng)自身建設(shè)

一是企業(yè)建設(shè)科學(xué)、合理的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部治理是指通過研究企業(yè)利益相關(guān)者之間的關(guān)系、債權(quán)與股權(quán)的分配比例等問題來減少企業(yè)內(nèi)部沖突，以求企業(yè)更多的經(jīng)濟(jì)效益。已有研究表明，企業(yè)維護(hù)好董事會(huì)獨(dú)立性可以有效制止過度自信的管理者進(jìn)行運(yùn)營層面的盈余管理。

二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的人才管理。人才是企業(yè)重要的資源之一，首先在招聘人才時(shí)，可以優(yōu)先考慮有學(xué)術(shù)經(jīng)歷的人。已有學(xué)者的實(shí)證研究表明，企業(yè)CEO的學(xué)術(shù)經(jīng)歷背景能夠在一定程度上體現(xiàn)其擁有較高的道德水平，能夠顯著抑制企業(yè)的運(yùn)營層面的盈余管理。其次是企業(yè)應(yīng)重視提高企業(yè)內(nèi)財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)，完善人才培養(yǎng)機(jī)制，聘請行業(yè)專家對(duì)高層管理人員與財(cái)會(huì)人員進(jìn)行定期、長期的專業(yè)培訓(xùn)。三是企業(yè)根據(jù)重要性不定期自評(píng)自查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，檢查現(xiàn)行控制的結(jié)果，查漏補(bǔ)缺。

(二)推進(jìn)會(huì)計(jì)專業(yè)教育改革

我國教育部在2018年發(fā)布了《會(huì)計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》，明確了會(huì)計(jì)教育旨在培養(yǎng)復(fù)合型、應(yīng)用型人才。在培養(yǎng)專業(yè)基礎(chǔ)的同時(shí)，具有職業(yè)道德、智力健全、溝通能力強(qiáng)、有創(chuàng)新思維的人才將成為本科教育新的培養(yǎng)目標(biāo)，這就要求學(xué)校要注重對(duì)學(xué)生職業(yè)道德、通用能力、專業(yè)能力三方面進(jìn)行教育培養(yǎng)。學(xué)校應(yīng)積極嘗試新的培養(yǎng)模式，譬如，鼓勵(lì)高校建立會(huì)計(jì)代理記賬公司，在培養(yǎng)人才的同時(shí)方便管理會(huì)計(jì)代理記賬公司。引入“現(xiàn)代學(xué)徒制”，將企業(yè)引入學(xué)校，與企業(yè)聯(lián)合培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才，在學(xué)生完成核心教育后可進(jìn)入企業(yè)做“學(xué)徒”，返校后再按需自主選擇繼續(xù)選修課程。職業(yè)教育方面要繼續(xù)加強(qiáng)以證書為中心的繼續(xù)教育，除了一般的課程，可以增加研討會(huì)、工作坊，打造高級(jí)人才與中低人才交流的平臺(tái)，提高行業(yè)自律性。

(三)完善會(huì)計(jì)信息制度體系

首先，社會(huì)治理的整體水平?jīng)Q定著社會(huì)道德水平，社會(huì)整體道德水平提高了，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的維護(hù)便是水到渠成。社會(huì)治理離不開監(jiān)督，而信用是社會(huì)監(jiān)管的基礎(chǔ)，所以公共信用的體系的完善與建設(shè)必然會(huì)正向引導(dǎo)會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量發(fā)展。其次，政府需要優(yōu)化對(duì)上市公司信息披露的管理方法。對(duì)于強(qiáng)制性披露的部分，可以選擇將其模塊化，以填表格的形式進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)化，減少企業(yè)對(duì)于應(yīng)該披露信息的“選擇性披露”的情況，降低投資人使用會(huì)計(jì)信息的成本。而對(duì)于非強(qiáng)制性部分，要加強(qiáng)有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的裁量權(quán)，同時(shí)形成一定的裁量標(biāo)準(zhǔn)。再次，政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小投資者的保護(hù)與服務(wù)，探索發(fā)展中證中小投資者服務(wù)中心等專門機(jī)構(gòu)的功能，完善集體訴訟制度。

其次，政府可以考慮建設(shè)證券違法舉報(bào)人激勵(lì)與保護(hù)制度，以低成本、高精準(zhǔn)的方法維護(hù)證券市場?，F(xiàn)有的外部監(jiān)督機(jī)制可以有效地檢查出企業(yè)核算環(huán)節(jié)的信息失真，但對(duì)原始數(shù)據(jù)與列報(bào)，這些容易出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性違規(guī)、利益包庇的環(huán)節(jié)監(jiān)督效果不佳。外部監(jiān)管部門很難對(duì)企業(yè)內(nèi)部的造假進(jìn)行成本—效益平衡的監(jiān)管，建立舉報(bào)人制度，完善實(shí)施激勵(lì)與保護(hù)的雙機(jī)制，就是打通企業(yè)內(nèi)部與外部的監(jiān)督渠道，彌補(bǔ)監(jiān)管不足。

(四)健全會(huì)計(jì)事務(wù)所激勵(lì)機(jī)制

不同規(guī)模、知名度的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量不同，而審計(jì)師作為直接影響審計(jì)質(zhì)量的因素，其個(gè)人背景如專業(yè)背景、性別的不同對(duì)審計(jì)質(zhì)量也會(huì)有顯著影響。現(xiàn)有對(duì)審計(jì)行業(yè)的治理是從處罰一方入手的，監(jiān)管者期望通過影響事務(wù)所的聲譽(yù)來規(guī)范事務(wù)所的審計(jì)行為，但對(duì)于審計(jì)師個(gè)人，在其所在的審計(jì)所受到處罰后，由于缺乏正面的修復(fù)聲譽(yù)的激勵(lì)機(jī)制，反而缺乏動(dòng)力提高審計(jì)質(zhì)量。所以，政府機(jī)構(gòu)在加強(qiáng)監(jiān)管處罰的同時(shí)，還可以通過引導(dǎo)行業(yè)協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)增強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量好的審計(jì)師、審計(jì)所的激勵(lì)，以及完善審計(jì)師、審計(jì)所在“聲譽(yù)受損”后的彌補(bǔ)機(jī)制來引導(dǎo)審計(jì)行業(yè)的向好發(fā)展，以凈化“看門人”所處的環(huán)境，引導(dǎo)“看門人”更好地履行自己的責(zé)任。

①參見財(cái)政部《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要(征求意見稿)》。

②參見財(cái)政部《上市公司2019年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況藍(lán)皮書》。