林艷平

（營口科杰會計(jì)職業(yè)教育培訓(xùn)中心，遼寧 營口 115000）

自改革開放以來，為建設(shè)社會主義強(qiáng)國，國家對企業(yè)給予很多政策優(yōu)惠，很多企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)，也在逐漸壯大，財(cái)務(wù)報(bào)表作為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等財(cái)務(wù)信息的重要數(shù)據(jù)來源，做好財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作，讓報(bào)表更真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析，滿足企業(yè)會計(jì)核算的要求，讓報(bào)表能正確反映企業(yè)實(shí)際情況，正確運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析與反饋，提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的專業(yè)技能，在當(dāng)今不斷變化的外部環(huán)境下具有較強(qiáng)的必要性和現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的現(xiàn)實(shí)意義

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析有利于管理層掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況

財(cái)務(wù)報(bào)表中反映財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表是資產(chǎn)負(fù)債表，企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等情況在報(bào)表中都有所體現(xiàn)。首先，資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，企業(yè)擁有或者預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。如資金，通過財(cái)務(wù)報(bào)表資金科目的分析，監(jiān)督資金使用情況，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營中實(shí)際情況，讓資金得到合理調(diào)配，有效控制投資風(fēng)險(xiǎn)，提升資金使用價(jià)值，有利于增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。又如應(yīng)收賬款，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時，也要針對不同情況，依據(jù)賬齡的長短進(jìn)行分析，有利于及時收款，落實(shí)專人負(fù)責(zé)。再如存貨，在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析時，要結(jié)合庫存實(shí)際情況，既要滿足銷售的需要，還要避免庫存積壓出現(xiàn)閑置。其次，負(fù)債是過去形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，如應(yīng)付賬款，在進(jìn)行分析時，要結(jié)合自身和對方實(shí)際情況制定還款計(jì)劃，對企業(yè)暢銷量大的貨物及時付款，防止因?yàn)槲锤犊疃鴶嘭?。最后，所有者?quán)益是資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的凈資產(chǎn)，在每個期末也要認(rèn)真進(jìn)行分析，如通過實(shí)收資本或股本等看投資者的投資情況，通過盈余公積和未分配利潤看企業(yè)期末留存收益。因此，只有對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，才能了解財(cái)務(wù)狀況，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析有利于提升企業(yè)經(jīng)營成果

財(cái)務(wù)報(bào)表中反映經(jīng)營成果的報(bào)表是利潤表，包括收入、成本、稅金及附加、期間費(fèi)用、利得和損失等，通過收集這些報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)，計(jì)算得出營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等，有利于管理層制定有效的經(jīng)營決策。在開展財(cái)務(wù)報(bào)表分析時，首先，應(yīng)關(guān)注成本，在商品或產(chǎn)品采購和生產(chǎn)過程中，避免資源浪費(fèi)，提高企業(yè)成本控制水平；其次，要關(guān)注收入，在進(jìn)行報(bào)表分析時，對本期收入和上期收入要進(jìn)行對比，了解收入上升和下降的原因，以便及時采取應(yīng)對措施；最后，還要關(guān)注期間費(fèi)用，即對管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用進(jìn)行分析，采取相應(yīng)的管控措施，以此增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分析是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要基礎(chǔ)

企業(yè)在每個期末，即月末、季末、年末都會出具本會計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表，體現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。當(dāng)前，我國的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)體系越來越完善，企業(yè)經(jīng)營管理者及債權(quán)人、政府等職能部門、社會公眾等內(nèi)外部報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表要求越來越高，對會計(jì)報(bào)表分析也有了更高的要求，需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，認(rèn)真研究和分析報(bào)表存在的問題，找出解決辦法，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表分析也是企業(yè)正常經(jīng)營和價(jià)值增值的重要基礎(chǔ)。

二、目前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的問題

（一）不滿足企業(yè)會計(jì)核算的要求

基于權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是已經(jīng)發(fā)生的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否實(shí)際收到和支付都作為當(dāng)前的收入和費(fèi)用，凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使在當(dāng)期收付也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。如會計(jì)報(bào)表上沒有體現(xiàn)未開票收入，然而很多企業(yè)在會計(jì)核算方面并不規(guī)范。又如：企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的租賃費(fèi)用，也往往沒有被分?jǐn)偦蝾A(yù)提到各種會計(jì)期間，這樣都會導(dǎo)致企業(yè)期末的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表不能真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（二）報(bào)表項(xiàng)目不能正確反映實(shí)際情況

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在著不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，企業(yè)會計(jì)在工作中，如果簡單依靠總賬和明細(xì)賬編制報(bào)表，而不經(jīng)過認(rèn)真分析，會導(dǎo)致報(bào)表項(xiàng)目和實(shí)際情況不符，比如資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、和其他貨幣資金，庫存現(xiàn)金是存放在企業(yè)財(cái)務(wù)部門由出納員保管的現(xiàn)金，通常金額不能太大，一般保留3至5天的零星支出，邊遠(yuǎn)地區(qū)交通不便的可以超過5天，但不能超過15天，出納人員每天要清點(diǎn)庫存現(xiàn)金，并與庫存現(xiàn)金日記賬的余額核對做到賬實(shí)相符；銀行存款是企業(yè)成立時在銀行開立的企業(yè)賬戶，企業(yè)大部分資金都存在這個賬戶里，企業(yè)的日常結(jié)算和現(xiàn)金存取都通過這個銀行賬戶，每個期末，將開戶銀行對賬單和銀行存款日記賬進(jìn)行核對，存在未達(dá)賬項(xiàng)的要做銀行存款余額調(diào)節(jié)表，做到賬實(shí)相符；其他貨幣資金包括銀行匯票、銀行本票、信用證、信用證保證金、存出投資款、外埠存款，如有發(fā)生也要記入明細(xì)賬及總賬。期末要根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的明細(xì)賬和總賬的期末余額合計(jì)數(shù)得出資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目的期末余額。但在實(shí)際工作中，有的企業(yè)向外付款和收到的銷貨款不通過企業(yè)銀行賬戶進(jìn)行收支，這些都會造成報(bào)表里貨幣資金項(xiàng)目和企業(yè)實(shí)際資金不相符。再比如，存貨這個報(bào)表項(xiàng)目是在途物資、原材料、庫存商品及周轉(zhuǎn)材料等所有在途、在庫、在加工生產(chǎn)中所有企業(yè)存貨的合計(jì)減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的余額。而在實(shí)際工作中，有些工業(yè)企業(yè)加工生產(chǎn)時，由于機(jī)器及新招工等各種原因，會造成原材料大量損壞被企業(yè)拋棄，導(dǎo)致賬上及報(bào)表上有原材料數(shù)據(jù)，但實(shí)物原材料實(shí)際已不存在，從而造成報(bào)表項(xiàng)目和實(shí)際存貨不符。諸如此類問題都反映出財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)對于實(shí)際情況反映存在偏差。

（三）僅通過財(cái)務(wù)軟件出具報(bào)表，但缺乏報(bào)表分析過程

財(cái)務(wù)報(bào)表的編制可以通過會計(jì)人員人工和財(cái)務(wù)軟件編制，會計(jì)人員人工編制過程中，從會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿到會計(jì)報(bào)表經(jīng)過認(rèn)真、細(xì)致的分析編制完成，計(jì)算機(jī)等財(cái)務(wù)軟件在近年來已被越來越多的企業(yè)采用，特別是給企業(yè)帶來了諸多方便，會計(jì)人員只要在賬套中輸入會計(jì)憑證，后續(xù)的會計(jì)賬簿到會計(jì)報(bào)表都會自動生成。當(dāng)前，部分企業(yè)不對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，過度依賴財(cái)務(wù)軟件的情況，使出來的報(bào)表不能為企業(yè)提供更好的決策支持，比如資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)表項(xiàng)目，資產(chǎn)下面有應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款，負(fù)債下面有應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款，如果會計(jì)不按實(shí)際情況進(jìn)行分析，那么報(bào)表就有可能脫離實(shí)際，也不能更好地為企業(yè)服務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等情況，但往往因?yàn)楝F(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件存在缺陷和不足，而不能真實(shí)、準(zhǔn)確、全面地反映企業(yè)經(jīng)營狀況，企業(yè)也沒有結(jié)合自身規(guī)模、行業(yè)等選擇財(cái)務(wù)軟件，還有部分企業(yè)用的財(cái)務(wù)軟件沒有把業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)涵蓋進(jìn)來，無法形成報(bào)表本期、往期以及同行業(yè)數(shù)據(jù)的分析和對比，沒有建立報(bào)表信息預(yù)警，過度依靠軟件，缺少財(cái)務(wù)報(bào)表專業(yè)人員參與分析，使報(bào)表失去作用，也就不能滿足企業(yè)的需要。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的專業(yè)人員缺失

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作質(zhì)量，會直接影響到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營管理者、投資人、債權(quán)人等報(bào)表使用者通過財(cái)務(wù)報(bào)表來了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，進(jìn)而對經(jīng)營決策和投資決策產(chǎn)生重要影響。實(shí)際工作中，企業(yè)的財(cái)務(wù)分析專業(yè)人員缺失，有的企業(yè)配備了報(bào)表分析這個崗位，但分析人員專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)方面又存在問題，或企業(yè)沒有設(shè)立財(cái)務(wù)分析人員的激勵機(jī)制，這些都會使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作不能順利進(jìn)行。企業(yè)報(bào)表專業(yè)人員缺失和財(cái)務(wù)報(bào)表分析專業(yè)人員能力不足，都會影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。因此，企業(yè)管理者和使用者也不能從財(cái)務(wù)報(bào)表得到有用信息，從而影響企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

（五）企業(yè)對財(cái)務(wù)報(bào)表分析重視程度較低

企業(yè)在經(jīng)營過程中，注重銷售部門業(yè)績和利潤最大化，管理層認(rèn)為財(cái)務(wù)部門是管資金的部門，財(cái)務(wù)報(bào)表就是財(cái)務(wù)核算，大多是計(jì)算機(jī)軟件自動生成的產(chǎn)物，所以財(cái)務(wù)報(bào)表分析不被重視?，F(xiàn)在很多中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析崗位還沒有單獨(dú)設(shè)置，會計(jì)人員少、工作量大，管理層不要求企業(yè)進(jìn)行報(bào)表分析，也會有企業(yè)管理層要求財(cái)務(wù)人員對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行美化，不切合實(shí)際的按比例倒擠報(bào)表數(shù)據(jù)，企業(yè)管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表分析認(rèn)識不夠，對財(cái)務(wù)分析人員不重視、不培訓(xùn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作中，也很難得到相關(guān)部門協(xié)助。由于缺少管理層的支持，相關(guān)部門所提供數(shù)據(jù)的真實(shí)性得不到保證，而降低了報(bào)表分析質(zhì)量。財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員提出的方案和建議管理層也不重視，這些都會造成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，影響企業(yè)正常發(fā)展。

三、優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的對策建議

（一）遵守會計(jì)核算的要求

財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)和相關(guān)部門人員相互溝通、認(rèn)真分析，對已經(jīng)發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)基于權(quán)責(zé)發(fā)生制要求確認(rèn)企業(yè)收入，并按實(shí)際發(fā)生的采購或生產(chǎn)數(shù)據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)成本，對于屬于本期的費(fèi)用，只要是屬于本會計(jì)期間，就要把這部分費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)進(jìn)行分?jǐn)偤笥浫氡緯?jì)期間。財(cái)務(wù)報(bào)表編制要遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表更真實(shí)、準(zhǔn)確，以滿足各方的需要。

（二）報(bào)表項(xiàng)目能正確反映企業(yè)的實(shí)際情況

企業(yè)的報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)該能夠正確反映企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在編制報(bào)表過程中，不僅依靠財(cái)務(wù)部門數(shù)據(jù)，還要認(rèn)真地調(diào)查分析企業(yè)的具體情況，并和其他相關(guān)部門進(jìn)行溝通，發(fā)現(xiàn)問題就要及時解決，發(fā)現(xiàn)錯誤及時糾正。企業(yè)收貨款及支付款項(xiàng)要通過企業(yè)的開戶銀行進(jìn)行結(jié)算；企業(yè)存貨要安排專人及時清點(diǎn)，機(jī)器設(shè)備要定期檢修，新招聘的工作人員需要培訓(xùn)以后再上崗，如出現(xiàn)原材料損壞要及時做損失表報(bào)送給上級領(lǐng)導(dǎo)，簽字審批后做損失處理，對于那些已購入的原材料、庫存商品，要確保賬實(shí)相符，從而使報(bào)表項(xiàng)目能夠反映企業(yè)真實(shí)情況。

（三）正確運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析與反饋

會計(jì)人員在使用財(cái)務(wù)軟件時，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，認(rèn)真研究分析后正確地運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件的功能，了解此款財(cái)務(wù)軟件的優(yōu)點(diǎn)和不足。對不足之處，經(jīng)過會計(jì)分析制定出好的方案服務(wù)于企業(yè)，比如：企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)會涉及應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款，如果銷售中預(yù)收賬款發(fā)生不多的，可以不用單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款，讓預(yù)收賬款在應(yīng)收賬款貸方反映；又比如：企業(yè)的采購業(yè)務(wù)，會涉及企業(yè)的應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款，如果采購中對于預(yù)付賬款發(fā)生較少的也可以不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款，讓預(yù)付賬款在應(yīng)付賬款的借方反映。經(jīng)過會計(jì)報(bào)表的分析，正確運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件為企業(yè)編制出更真實(shí)、更適用的財(cái)務(wù)報(bào)表，來確保企業(yè)向更好的方向發(fā)展。企業(yè)已選擇的財(cái)務(wù)軟件要不斷地進(jìn)行完善和更新，使其具有更高效、更準(zhǔn)確、更科學(xué)、更全面的分析功能。財(cái)務(wù)軟件不僅包括財(cái)務(wù)核算還要加入業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)這個部分，能通過財(cái)務(wù)軟件分析的數(shù)據(jù)加強(qiáng)業(yè)務(wù)分析，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合；不能通過財(cái)務(wù)軟件分析進(jìn)行的，由財(cái)務(wù)分析專業(yè)人員幫助分析。財(cái)務(wù)軟件還要加入預(yù)警功能，對于財(cái)務(wù)報(bào)表的異常數(shù)據(jù)，專業(yè)人員要及時分析解決，為企業(yè)管理者和使用者提供準(zhǔn)確的參考數(shù)據(jù)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

（四）提升報(bào)表分析人員專業(yè)技能

企業(yè)管理層要重視財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的工作人員要有較高的分析能力和專業(yè)水平，除了自身要加強(qiáng)學(xué)習(xí)外，企業(yè)也要加強(qiáng)對這些報(bào)表分析人員的培訓(xùn)，從而使財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)得到提升。財(cái)務(wù)分析是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工作，企業(yè)不僅要對分析人員進(jìn)行培訓(xùn)，還有提供更多外出學(xué)習(xí)的機(jī)會，使報(bào)表分析人員在各方面都得到綜合發(fā)展。財(cái)務(wù)分析不是一個部門能獨(dú)立完成，要和其他相關(guān)部門及時溝通，經(jīng)過分析讓財(cái)務(wù)報(bào)表能更全面地滿足企業(yè)發(fā)展需要。外聘有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員或從企業(yè)提拔業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、素質(zhì)高的財(cái)務(wù)人員，讓這些財(cái)務(wù)分析人員不斷提升自己的專業(yè)知識，要定期向管理者匯報(bào)財(cái)務(wù)分析的情況，發(fā)現(xiàn)問題及時進(jìn)行分析，提出解決方案和優(yōu)化建議，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展做貢獻(xiàn)。

（五）企業(yè)要提升對財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重視程度

企業(yè)管理層必須要重視企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作，有條件的企業(yè)要單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)報(bào)表的分析崗位，設(shè)立獎懲制度等，想辦法提升這些人員的工作積極性；定期組織座談會議，加強(qiáng)對報(bào)表分析人員的培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)分析更專業(yè)、更合法、更全面。企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作要在管理層領(lǐng)導(dǎo)下，相關(guān)部門要加強(qiáng)溝通和協(xié)作，提升財(cái)務(wù)信息收集的真實(shí)性，管理層要積極聽取分析人員的匯報(bào)及建議，提出問題及時解決；財(cái)務(wù)分析人員也要加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，提升財(cái)務(wù)分析人員的質(zhì)量，讓企業(yè)管理層認(rèn)識到只有重視財(cái)務(wù)分析，才能保證財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)、合法、全面，才能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高質(zhì)量發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上所述，財(cái)務(wù)報(bào)表分析具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，通過財(cái)務(wù)分析來準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，提升盈利能力，幫助企業(yè)向更好的方向發(fā)展。對于企業(yè)報(bào)表分析發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)提出對策建議，使會計(jì)報(bào)表分析更真實(shí)、可靠、完整，在企業(yè)管理層的重視下，財(cái)務(wù)報(bào)表分析質(zhì)量會不斷提升，以滿足報(bào)表使用者的要求，為企業(yè)經(jīng)營管理者作出科學(xué)決策服務(wù)，最終促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。