黃 輝，胡雨晴

(華東交通大學經(jīng)濟管理學院，江西 南昌 330013)

0 引言

飼料企業(yè)受當前新冠肺炎疫情全球蔓延及中美貿(mào)易摩擦等多方面影響，飼料原材料成本上升，企業(yè)毛利率下降，飼料企業(yè)正進入競爭加劇階段。許多飼料企業(yè)為了獲得更大的經(jīng)濟效益，選擇通過信用銷售穩(wěn)定或擴大企業(yè)的市場份額，并且持續(xù)向客戶放寬付款條件，甚至簡化或者省略對客戶進行信用調(diào)查和評估，使得應收賬款的收回存在較大的不確定性，從而導致企業(yè)資金管理面臨一定的風險。

飼料企業(yè)必須要加強自身對現(xiàn)金流風險的管控和應收賬款的管理，這是飼料企業(yè)經(jīng)營的重要方面，也是贏得市場的必然選擇。所以，如何加強企業(yè)應收賬款管理已成為飼料企業(yè)關(guān)注的重點。

應收賬款管理是指在賒銷業(yè)務中，從授信方（銷售商）將貨物或服務提供給受信方（購買商），債權(quán)成立開始，到款項實際收回或作為壞賬處理結(jié)束，授信企業(yè)采用系統(tǒng)的方法和科學的手段，對應收賬款回收全過程所進行的管理。其目的是保證足額、及時收回應收賬款，降低和避免信用風險。應收賬款管理是信用管理的重要組成部分，它屬于企業(yè)后期信用管理范疇。

本文在既有文獻的基礎(chǔ)上，對飼料企業(yè)應收賬款管理存在的問題及其原因進行分析，提出利用區(qū)塊鏈的共識機制、分布式賬本、智能合約等核心技術(shù)，提高飼料企業(yè)應收賬款回收率，減少應收賬款的損失，促使飼料企業(yè)高效運轉(zhuǎn)。

1 飼料企業(yè)應收賬款管理問題及原因分析

1.1 問題分析

近年來，飼料行業(yè)競爭激烈，各企業(yè)為了穩(wěn)定市場份額采用賒銷方式已經(jīng)屢見不鮮。由于飼料企業(yè)缺乏相關(guān)的有效管理措施，在采取賒銷的方式銷售時使得企業(yè)應收賬款存在諸多問題。一是應收賬款金額較大，選擇賒銷的盲目性加大了飼料企業(yè)的應收賬款風險；二是應收賬款的壞賬損失較多，飼料企業(yè)內(nèi)部管理粗放，內(nèi)部部門之間協(xié)作能力不強，從而更容易忽略合作過程中存在的新風險，增加企業(yè)的壞賬損失；三是應收賬款周轉(zhuǎn)率較低，由于很難收回欠款，會產(chǎn)生資金周轉(zhuǎn)困難，并產(chǎn)生高額的呆賬壞賬，影響飼料企業(yè)正常運轉(zhuǎn)甚至生存。所以，找出相關(guān)原因并提出對策來解決飼料企業(yè)應收賬款管理中的問題十分重要。

1.2 原因分析

1.2.1 事前信用審核機制不完善

賒銷而導致飼料企業(yè)應收賬款規(guī)模較大的原因是其信用審核機制不完善。目前大多數(shù)飼料企業(yè)通過績效考核機制對銷售人員進行業(yè)績評價，這種激勵機制雖然可以促使銷售人員提高銷售額、穩(wěn)定客戶群體，但是可能導致應收賬款的虛增以及壞賬準備的計提。銷售人員為了提高業(yè)績，尋求個人利益最大化，在尋找新的客戶或者維持老客戶時，對于賒銷企業(yè)當前的經(jīng)營狀況以及還款能力未能進行信用審核，或者出現(xiàn)“睜一只眼閉一只眼”隱瞞實際情況的情形，從而使飼料企業(yè)產(chǎn)生大量非正常的應收賬款。

1.2.2 業(yè)財融合不足

企業(yè)的業(yè)財融合不足是影響飼料企業(yè)應收賬款壞賬損失的重要因素，從而影響賬款回收的金額和時間。目前，大多數(shù)飼料企業(yè)都采用了會計信息系統(tǒng)進行賬務處理，但是銷售部門與財務部門各顧一方，企業(yè)內(nèi)部業(yè)財融合能力較差。銷售部門將飼料銷售出去后，由銷售人員通過會計信息系統(tǒng)將相關(guān)的單據(jù)信息輸入，如賒銷企業(yè)、飼料品牌、飼料數(shù)量等信息，信息填完匯總后再上傳到財務部門進行最后的結(jié)算，財務部門在最后的結(jié)算中才知曉業(yè)務的達成。基于此，財務部門與銷售部門并沒有互相溝通和協(xié)調(diào)，還存在銷售部門只負責業(yè)務開展，而財務部門負責款項的結(jié)算，從而導致飼料企業(yè)應收賬款金額較大，且呆賬壞賬也較多，影響企業(yè)運轉(zhuǎn)。此外，由于飼料企業(yè)采用權(quán)責發(fā)生制進行會計賬務處理，飼料產(chǎn)品一旦發(fā)出，無論是否收到貨款，都需要確認收入并交納稅款。所以如果財務部門與銷售部門業(yè)財融合不到位的話，很可能導致飼料企業(yè)賬上有利潤但無資金納稅的情形出現(xiàn)。

1.2.3 事后催款效率低下

催收是應收賬款收回的最后環(huán)節(jié)，也是影響應收賬款周轉(zhuǎn)率的重要因素。于飼料企業(yè)而言，應收賬款收回的越早，企業(yè)產(chǎn)生壞賬的可能性就越小，而賬齡越大，款項收回的概率越小，給企業(yè)造成的損失也就越大，所以賬款回收是一項及其重要的工作。賬款回收效率低有幾個原因：一是財務部和銷售部未能互相合作和溝通，催款方式較為落后，賒銷企業(yè)故意拖欠賬款這些因素都將增加賒銷費用，給企業(yè)帶來損失。

2 區(qū)塊鏈技術(shù)在飼料企業(yè)應收賬款管理中應用的可行性分析

2018 年，《中國區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)發(fā)展白皮書》的發(fā)布，意味著區(qū)塊鏈成為我國戰(zhàn)略性的前沿技術(shù)。區(qū)塊鏈技術(shù)具有防篡改性、可追溯性、去中心化、公開透明以及集體維護等特征，這有效地奠定了“信任”的基礎(chǔ)，利用其智能合約、分布式記賬、共識機制等核心技術(shù)進行數(shù)據(jù)傳輸和儲存，使得區(qū)塊鏈廣泛的運用于各個行業(yè)中。如果將區(qū)塊鏈技術(shù)應用到飼料企業(yè)應收賬款的管理中，其共識機制可以完善飼料企業(yè)的信用評估機制，在事前階段就做到第一步的篩選與核查，有利于減少應收賬款的規(guī)模，增加企業(yè)資金的利用率；分布式賬本可以增強企業(yè)內(nèi)部的業(yè)財融合能力，在事中階段做到信息共享以及責任清晰，有利于減少應收賬款信息不對稱，提高應收賬款管理中的內(nèi)部協(xié)調(diào)能力；智能合約可以提高賬款的催收效率，在事后階段加快賬款的收回，有利于減少應收賬款壞賬的損失，提高應收賬款的周轉(zhuǎn)率，加快飼料企業(yè)的運轉(zhuǎn)。

3 區(qū)塊鏈技術(shù)在飼料企業(yè)應收賬款管理中的應用

將區(qū)塊鏈技術(shù)應用到飼料企業(yè)應收賬款業(yè)務中，便于識別銷售企業(yè)的信用評級和資金運轉(zhuǎn)情形，促進企業(yè)業(yè)財融合的能力，提高應收賬款的催收效率，使企業(yè)資金運轉(zhuǎn)更加快速。

3.1 共識機制創(chuàng)建信用基礎(chǔ)

共識機制是區(qū)塊鏈技術(shù)中一項很重要的技術(shù)，它指的是區(qū)塊鏈上的所有節(jié)點之間對于如何認定、交換、處理及存儲數(shù)據(jù)等手段達成共識。利用區(qū)塊鏈的共識機制技術(shù)，建立飼料企業(yè)應收賬款數(shù)據(jù)平臺，讓所有的銷售企業(yè)都參與進來，與飼料企業(yè)達成共識。如圖1所示，在飼料銷售前，銷售企業(yè)根據(jù)飼料企業(yè)的要求提供企業(yè)的相關(guān)報告和數(shù)據(jù)，通過銷售企業(yè)提供的信用評級報告以及企業(yè)資產(chǎn)凈利率、資產(chǎn)負債率等指標之外，結(jié)合銀行提供的銷售企業(yè)賬戶的相關(guān)數(shù)據(jù)進行資質(zhì)確權(quán)，由飼料企業(yè)資質(zhì)審查后決定是否進行銷售。這有利于飼料企業(yè)減少應收賬款的金額，加速企業(yè)資金的運轉(zhuǎn)。確定銷售后，銷售企業(yè)將其購買的飼料種類、批次、數(shù)量以及當前銷售狀況等信息也在鏈上傳遞，以方便飼料企業(yè)了解銷售企業(yè)的銷售狀況和企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情形，避免出現(xiàn)應收賬款信息不對稱等情況出現(xiàn)，為后續(xù)應收賬款的收回提供保證。此外，共識機制的應用還可以有效減少飼料企業(yè)大量應收賬款金額的現(xiàn)象，也能減少因信用賒銷產(chǎn)生的壞賬損失，加快企業(yè)的運轉(zhuǎn)。

圖1 飼料企業(yè)應收賬款數(shù)據(jù)平臺圖

3.2 分布式賬本促進業(yè)財融合

分布式賬本是指，可以在任意區(qū)塊鏈的節(jié)點上進行數(shù)據(jù)處理和存儲，不受地理位置限制，且節(jié)點與節(jié)點間可互相監(jiān)督，每一節(jié)點上都保存著完整的數(shù)據(jù)，從而賦予區(qū)塊鏈去中心化、公開透明的特點。利用分布式賬本進行飼料企業(yè)內(nèi)部會計信息的處理，有利于提高財務部和銷售部門之間的垂直整合度，加強部門之間的溝通和協(xié)作，促進飼料企業(yè)的業(yè)財融合能力。圖2為基于區(qū)塊鏈分布式賬本技術(shù)構(gòu)建飼料企業(yè)內(nèi)部賬務信息系統(tǒng)，利用分布式賬本去中心化的特點，使飼料企業(yè)內(nèi)部所有部門都參與進來，各部門都具有同等的權(quán)利且各部門節(jié)點及員工節(jié)點都保存著完整的信息。當銷售部門進行飼料銷售時，財務部門也可以隨時看到相關(guān)信息的上傳和變化，無需等到期末匯總時才知曉當期應收賬款的金額以及應收賬款的回收情況，減少了匯總和核查的時間以及人工成本。

圖2 飼料企業(yè)分布式賬本信息系統(tǒng)圖

此外，該技術(shù)可以使各部門人員在數(shù)據(jù)上傳、憑證填寫以及科目匯總等處理中更加公開透明，每一位工作人員處于任何地點都可以進行數(shù)據(jù)加工和查看，每一員工所在的節(jié)點都具有完整的信息且分布式賬本技術(shù)下的數(shù)據(jù)實時更新匯總，比傳統(tǒng)的賬務系統(tǒng)更加全面和高效，這樣不僅可以節(jié)約成本，還有利于員工以及部門間的互相監(jiān)督，使應收賬款信息更加全面真實，還可以防止應收賬款收回中“無人問津”的情形出現(xiàn)。

3.3 智能合約提高催款效率

智能合約指的是一種計算機協(xié)議，協(xié)議一旦制定，輸入的數(shù)據(jù)就可以自動化的進行處理和驗證，不需要第三方進行干涉。利用區(qū)塊鏈智能合約技術(shù)，在飼料企業(yè)與銷售企業(yè)銷售達成時立即上傳應收賬款回收協(xié)議到鏈上，引入銀行第三方進行賬款劃撥結(jié)算以及證監(jiān)會等部門進行全程監(jiān)督，使參與者共同協(xié)作。如圖3所示，飼料企業(yè)與銷售企業(yè)合約協(xié)議上傳后，遞交給銀行，由銀行進行最終的應收賬款的結(jié)算和劃撥，銀行根據(jù)雙方商確的時間和金額定期劃撥轉(zhuǎn)款。情形①，當銷售企業(yè)賬戶資金小于應付于飼料企業(yè)的賬款資金時，銀行在鏈上實時傳達信息給飼料企業(yè)，此時飼料企業(yè)對于未能收回的應收賬款計提壞賬準備。情形②，當銷售企業(yè)的賬戶資金大于應付于飼料企業(yè)的貨款資金時，銀行自動將款項劃撥到飼料企業(yè)賬戶上，直至該銷售企業(yè)的賬款全部收回，該協(xié)議到期結(jié)束。在區(qū)塊鏈智能合約運行過程中，飼料企業(yè)無需另外派人催款，不僅節(jié)省了人工成本，還提高了賬款回收的工作效率以及企業(yè)內(nèi)部員工的工作效率。即使在情形①的狀況下，飼料企業(yè)雖然未能按時收回應收賬款，但是知曉了銷售企業(yè)當前沒有能力付款的情況下，及時計提壞賬準備，減少了虛增應收賬款所帶來的稅務負擔。

圖3 飼料企業(yè)智能合約應收賬款收回圖

該協(xié)議的達成和運轉(zhuǎn)，有利于減少飼料企業(yè)在應收賬款催回過程中的人工和時間成本，提高企業(yè)賬款收回的效率，同時利用智能合約技術(shù)也降低了賬款回收的難度，可以避免銷售企業(yè)故意拖欠飼料企業(yè)賬款資金的情形，加快應收賬款資金的收回和運轉(zhuǎn)。

4 結(jié)論與啟示

應收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)中至關(guān)重要的一部分，對于飼料行業(yè)應收賬款周轉(zhuǎn)率普遍較低的情形，本文利用區(qū)塊鏈的共識機制、分布式賬本以及智能合約等技術(shù)，有效地解決了應收賬款信用機制不完善，企業(yè)內(nèi)部業(yè)財融合不足，以及應收賬款收回效率低等問題。區(qū)塊鏈技術(shù)的應用，可以降低飼料企業(yè)應收賬款的規(guī)模，提升企業(yè)內(nèi)部的業(yè)財融合能力，提升應收賬款收回的效率，促使飼料企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。