蔣希一 向鴻博

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，CY醫(yī)院資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)展，醫(yī)教研防等業(yè)務(wù)活動(dòng)，人、才、物、技術(shù)等資源配置要素愈加頻繁，推動(dòng)著醫(yī)院新建和修繕需求大量增加，因此，該院工程結(jié)算審計(jì)的業(yè)務(wù)需求也隨之增長(zhǎng)。目前，CY醫(yī)院已是一所集醫(yī)療、教學(xué)、科研、急救、預(yù)防、保健和康復(fù)于一體的三級(jí)甲等綜合性公立醫(yī)院，因而對(duì)其工程結(jié)算審計(jì)作一研究，可為一般公立醫(yī)院提高基建資金使用效益提供一些借鑒。

一、工程結(jié)算審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益的定義

趙文淼認(rèn)為，工程審計(jì)效益可能避免實(shí)施審計(jì)后現(xiàn)在和將來(lái)的損失，故可將其分為圍繞特定建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)效益和可能產(chǎn)生的未來(lái)審計(jì)效益。余來(lái)認(rèn)為，工程審計(jì)效益可分為直接經(jīng)濟(jì)效益和管理效益，其中直接經(jīng)濟(jì)效益可以量化，管理效益則是間接性和潛在性的，量化較為困難。曹愛(ài)民認(rèn)為，工程審計(jì)效益是工程建設(shè)管理水平的綜合反映，只要能夠客觀真實(shí)地反映工程造價(jià)，審增也是效益，所以只把審減作為工程結(jié)算審計(jì)效益過(guò)于片面。

筆者認(rèn)為，工程結(jié)算審計(jì)的直接經(jīng)濟(jì)效益，是指當(dāng)對(duì)某項(xiàng)工程進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)，該審計(jì)所引起的成本增加小于所帶來(lái)的效益的增加。

二、CY醫(yī)院工程結(jié)算直接經(jīng)濟(jì)效益分析

（一）部分項(xiàng)目審減金額小于審計(jì)費(fèi)用

2016-2020年，CY醫(yī)院?jiǎn)雾?xiàng)審減金額小于審計(jì)收費(fèi)共計(jì)39個(gè)，占總項(xiàng)目的33.62%，其中單項(xiàng)審減金額小于審計(jì)收費(fèi)的數(shù)值最大為2 250元(見(jiàn)表1)。

表1 2016-2020 年CY醫(yī)院審減金額小于審計(jì)收費(fèi)項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)表

審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，CY醫(yī)院需求部門(mén)對(duì)工程項(xiàng)目驗(yàn)收不到位，他們?cè)趯?duì)工程項(xiàng)目不是很了解的情況下，卻仍在竣工驗(yàn)收單上簽字，導(dǎo)致部分低值物品數(shù)量被多計(jì)，而多計(jì)的低值物品數(shù)量在審減項(xiàng)目數(shù)量中占比較高，從而使審減金額小于審計(jì)費(fèi)用，如審計(jì)時(shí)經(jīng)常發(fā)現(xiàn)門(mén)、窗等物品在收方單上被多計(jì)。

（二）違規(guī)計(jì)費(fèi)時(shí)有發(fā)生

施工方在編制竣工結(jié)算書(shū)時(shí)，喜歡在計(jì)取費(fèi)用上做文章，表現(xiàn)為：一方面，安全文明施工費(fèi)是錯(cuò)誤選取計(jì)費(fèi)項(xiàng)目的首項(xiàng)；另一方面，計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一、稅費(fèi)率錯(cuò)選等情況普遍存在(見(jiàn)表2)。

表2 2016 -2020 年CY醫(yī)院工程違規(guī)計(jì)取相關(guān)費(fèi)用統(tǒng)計(jì)表

審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，在安全文明施工費(fèi)方面，施工方將維修工程錯(cuò)選為建筑與裝飾工程，導(dǎo)致安全施工費(fèi)率虛增最高，而將維修工程錯(cuò)選為安裝工程導(dǎo)致臨時(shí)設(shè)施費(fèi)率虛增最高。在計(jì)取標(biāo)準(zhǔn)不一致方面，不應(yīng)包含在結(jié)算書(shū)的安全文明施工費(fèi)率，最高可達(dá)13.23%。同期，施工方同時(shí)對(duì)同一項(xiàng)目的安全文明施工費(fèi)和規(guī)費(fèi)采用計(jì)取標(biāo)準(zhǔn)不一致方式，占該期間違規(guī)計(jì)取項(xiàng)目的比例達(dá)31%。在稅費(fèi)率錯(cuò)選方面，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率虛增最高，而錯(cuò)選稅率則主要表現(xiàn)為小規(guī)模納稅人以一般納稅人稅率計(jì)取。

究其原因，主要是招標(biāo)文件不規(guī)范所致。一方面，部分施工方在編制投標(biāo)清單時(shí)，有意不包含各種稅費(fèi)，未按照《四川省建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)定額(2015)》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行編制，致使總價(jià)僅滿(mǎn)足了控制價(jià)格，結(jié)算時(shí)才用含稅價(jià)。另一方面，CY醫(yī)院招標(biāo)文件也有待完善。2016-2020年8月之間，CY醫(yī)院工程施工招標(biāo)文件未按照《工程造價(jià)咨詢(xún)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)》(川價(jià)發(fā)[2008]141號(hào))相關(guān)規(guī)定，將“審減率超5%以上的審減效益費(fèi)由施工方承擔(dān)”的條款納入，導(dǎo)致缺少對(duì)審減額的約束，致使施工方在費(fèi)用計(jì)取方面有了可乘之機(jī)。

（三）部分簽證單的合理性有待商榷

CY醫(yī)院除個(gè)別工程項(xiàng)目(金額大于100萬(wàn)元)聘請(qǐng)了監(jiān)理外，其余項(xiàng)目均未聘請(qǐng)。而需求部門(mén)對(duì)工程量簽證管理較為寬松，施工方在簽證單中便大做文章，例如該醫(yī)院“包干”合同一事。2016-2020年，CY醫(yī)院對(duì)部分“包干”項(xiàng)目結(jié)算時(shí)存在簽證單中個(gè)別施工方在“包干”合同隱晦地提出工程變更項(xiàng)目可另算，這就使得結(jié)算審計(jì)時(shí)簽證單比同一性質(zhì)的其他非“包干”項(xiàng)目要多，甚至只計(jì)算變更增加的簽證單，卻不扣減相應(yīng)減少的部分。

三、相關(guān)建議

（一）適時(shí)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)

各單位內(nèi)審部門(mén)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目金額大小、復(fù)雜程度等情況，確定是否開(kāi)展工程竣工結(jié)算內(nèi)部審計(jì)，而不是一味依賴(lài)中介機(jī)構(gòu)，以避免直接經(jīng)濟(jì)效益小于中介機(jī)構(gòu)審計(jì)收費(fèi)的發(fā)生。如四川省可參照《工程造價(jià)咨詢(xún)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)》(川價(jià)發(fā)[2008]141號(hào))計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，在不考慮審減項(xiàng)目和折扣率的前提下，送審項(xiàng)目需達(dá)到60萬(wàn)元，才能滿(mǎn)足基本收費(fèi)3 000元的門(mén)檻，即在不考慮審減項(xiàng)目和折扣率的前提下，送審金額60萬(wàn)元以上(含60萬(wàn)元)才能實(shí)現(xiàn)結(jié)算審計(jì)的直接經(jīng)濟(jì)效益，故各單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際確定外部審計(jì)項(xiàng)目，提高結(jié)算審計(jì)直接經(jīng)濟(jì)效益，節(jié)約本單位成本。同時(shí)，內(nèi)審部門(mén)把握好中介機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入，合理設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，考核外部中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，預(yù)防中介機(jī)構(gòu)與施工方串通，防范道德風(fēng)險(xiǎn)。此外，內(nèi)審部門(mén)還應(yīng)加強(qiáng)參與工程項(xiàng)目招投標(biāo)工作，監(jiān)督招投標(biāo)程序的合規(guī)性、操作的規(guī)范性及項(xiàng)目的合理性，進(jìn)一步推動(dòng)招投標(biāo)工作規(guī)范化、程序化。

（二）壓實(shí)需求部門(mén)責(zé)任

一方面，需求部門(mén)在編制招標(biāo)需求時(shí)承擔(dān)主體責(zé)任，故在編制招標(biāo)需求時(shí)應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)政策學(xué)習(xí)，并參照相關(guān)規(guī)定盡量滿(mǎn)足需求。另一方面，需求部門(mén)也在項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)承擔(dān)主體責(zé)任，故應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)項(xiàng)目的驗(yàn)收工作，對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)可確定的數(shù)量、面積等，需求部門(mén)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目具體情況開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收，同時(shí)加強(qiáng)簽證單審核，核實(shí)簽證單的真實(shí)性、合理性。此外，需求部門(mén)在編制評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)視情況確定是否實(shí)行最低價(jià)中標(biāo)，因?yàn)槭┕し降淖畹蛨?bào)價(jià)如果未能涵蓋成本，就會(huì)導(dǎo)致其采用不合規(guī)的原料，或增加簽證單等方式來(lái)彌補(bǔ)虧損和利潤(rùn)情況。

（三）強(qiáng)化溝通與聯(lián)系

在結(jié)算審計(jì)工作中，溝通是必不可少的環(huán)節(jié)，且貫穿于全過(guò)程，工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量的高低和與相關(guān)部門(mén)溝通是否順暢有直接關(guān)系。一是單位需求部門(mén)編制招標(biāo)需求的依據(jù)若發(fā)生變化，應(yīng)及時(shí)做出調(diào)整，并積極與招標(biāo)部門(mén)、內(nèi)審部門(mén)等溝通，做好有關(guān)編制依據(jù)變化的銜接。二是單位內(nèi)審部門(mén)需對(duì)審減事項(xiàng)進(jìn)行歸納總結(jié)，適時(shí)向有關(guān)部門(mén)提示潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出利于改善管理的建議，進(jìn)而提高各方工作效率，為醫(yī)院節(jié)約資金。三是單位招標(biāo)部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格按照招標(biāo)需求審核投標(biāo)人資質(zhì)，特別是對(duì)投標(biāo)人納稅身份的核實(shí)。若招標(biāo)過(guò)程中遇到問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)與需求部門(mén)溝通。