范 瑜

(海南海牧動物生物制品供應(yīng)站，海南 ?？?571000)

國有企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展過程中發(fā)揮著極其重要的作用，與經(jīng)營方式靈活多變的民營企業(yè)相比較，民營企業(yè)顯然占市場份額越來越大。我國從上至下各個政府部門都積極推進國有企業(yè)改制，期待改制后國有企業(yè)一展新貌，迎接市場的洗禮。由于歷史原因，不少國有企業(yè)存在資產(chǎn)潛在虧損或者資本金不符等財務(wù)問題，而國有企業(yè)改制過程中清產(chǎn)核資的目的就是要為“國家認(rèn)賬(對符合條件的不良資產(chǎn)準(zhǔn)予核銷)，政府埋單(允許用凈資產(chǎn)支付接下來的經(jīng)濟任務(wù))”提供依據(jù)，清產(chǎn)核資作為關(guān)鍵流程，顯得極其重要。

1 國有企業(yè)改制清產(chǎn)核資工作的必要性

國有企業(yè)改制的目標(biāo)是建立產(chǎn)權(quán)清晰、職責(zé)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，提升主營業(yè)務(wù)，優(yōu)化自身的資本結(jié)構(gòu)；對現(xiàn)有的生產(chǎn)要素進行優(yōu)化配置，從而提高國有資產(chǎn)運營產(chǎn)生的效率。要想國有企業(yè)走上更好更健康的發(fā)展之路，只有將國有企業(yè)推向市場，才能讓國有企業(yè)成為依法自主經(jīng)營的獨立個體，才能讓國有企業(yè)真正地自負(fù)盈虧，激發(fā)內(nèi)在活力。

轉(zhuǎn)換國有企業(yè)的經(jīng)營機制必須進行國有企業(yè)改制，完善法人治理結(jié)構(gòu)必須進行國有企業(yè)改制，這是國有企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展需求的必經(jīng)之路，也是逐步建立及健全現(xiàn)代企業(yè)制度的必然趨勢。只有通過全民所有制企業(yè)改制為有限公司的改革，才可以加快形成國有企業(yè)高效靈活的經(jīng)營機制以及有效制衡的法人治理結(jié)構(gòu)，才可以激發(fā)國有企業(yè)內(nèi)在動力和活力，才可以增強國有企業(yè)的核心競爭力，繼而確保國有資產(chǎn)的保值增值。

提升國有企業(yè)核心競爭力必須進行國有企業(yè)改制，培育孕育國有企業(yè)新的競爭能力。經(jīng)歷長時間發(fā)展的國有企業(yè)本來就有基礎(chǔ)，改制后可以更好響應(yīng)國家鼓勵和發(fā)展產(chǎn)業(yè)的政策，可以實施產(chǎn)品升級，引進先進管理發(fā)展技術(shù)用于做大做優(yōu)做強國有企業(yè)。

在國有企業(yè)改制過程中實施的清產(chǎn)核資工作是國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)根據(jù)國家專項工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟行為需要，組織國有企業(yè)清理現(xiàn)有的資產(chǎn)負(fù)債金資產(chǎn)，并通過各種技術(shù)手段依法認(rèn)定各項資產(chǎn)損益，意在真實地反映國有企業(yè)的資產(chǎn)價值，重新核定國有企業(yè)國有資本金。

為加強國有企業(yè)清產(chǎn)核資的管理，我國陸續(xù)出臺了多項法律法規(guī)，如國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會2003年9月9日國資委令第1號《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》；2003年9月13日國資評價〔2003〕72號《國有企業(yè)清產(chǎn)核資損失認(rèn)定工作規(guī)則》;2003年9月13日國資評價〔2003〕73號《國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程》；2003年9月13日國資評價〔2003〕74號《國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實工作規(guī)定》；2003年9月18日國資評價〔2003〕78號《國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)則》等。國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會通過多項制度與政策修訂，我國企業(yè)國有資產(chǎn)清產(chǎn)核資體系規(guī)范逐步搭建。

國有企業(yè)改制需要聘請專業(yè)的會計師事務(wù)所對國有企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的資產(chǎn)做清產(chǎn)核資，會計師事務(wù)所將對包括銀行賬戶在內(nèi)的所有會計科目進行核對清理，摸清國有企業(yè)的真實資產(chǎn)，確保國有企業(yè)賬目能做到賬實一致和賬表一致。所以，清產(chǎn)核資工作在國有企業(yè)改制時是非常必要的。

2 國有企業(yè)改制清產(chǎn)核資工作的可行性

國有企業(yè)清產(chǎn)核資需根據(jù)自身的情況來實施，成立對應(yīng)的工作小組，指派專人負(fù)責(zé)，制定專門工作方案，明確清產(chǎn)核資工作的范圍、要求和時間節(jié)點等，避免清產(chǎn)核資工作流于形式。比如部分國有企業(yè)委托會計師事務(wù)所進行清產(chǎn)核資，把責(zé)任全部推給會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)，而會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)若對國有企業(yè)的經(jīng)營情況及資產(chǎn)狀況無法全面的了解，隨后迫于報告時間及回款的壓力，應(yīng)付完事，便會大大降低清產(chǎn)核資的效果。所以，清產(chǎn)核資工作可行性開展需要以下的運作。

2.1 國有企業(yè)改制清產(chǎn)核資工作需全體員工分工合作

國有企業(yè)在進行清產(chǎn)核資時不能僅強調(diào)財務(wù)部承擔(dān)資產(chǎn)核算的職責(zé)，同時也應(yīng)提高其他部門責(zé)任意識，梳理全部的工作環(huán)節(jié)和全體工作部門的管理流程和方式方法，明確每個部門自身職責(zé)且精簡各個工作流程之后，各個部門才能真實地發(fā)揮作用提供更多和賬面信息相關(guān)的清產(chǎn)核資的資料及內(nèi)容。目前我國的大部分國有企業(yè)部門不能明確分工，物資保管或者資產(chǎn)保管等部門形同虛設(shè)，并不能充分發(fā)揮效用。有的國有企業(yè)更換人員頻繁或者是任人唯親，在實際工作中并未承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，致使一些信息無法正常的傳遞，導(dǎo)致國有企業(yè)在進行清產(chǎn)核資時會計師事務(wù)所對應(yīng)不上部門間的基礎(chǔ)信息，進而影響清產(chǎn)核資工作效率。

2.2 國有企業(yè)改制清產(chǎn)核資工作需確定時間節(jié)點

國有企業(yè)改制做清產(chǎn)核資還有一個目的是真實反映國有企業(yè)的資產(chǎn)價值，對國有企業(yè)國有資本金重新核定，而資產(chǎn)的價值認(rèn)定具有時效性，所以，清產(chǎn)核資的時間節(jié)點非常重要。從國有企業(yè)收到清產(chǎn)核資立項批復(fù)文件起，工作小組應(yīng)當(dāng)于六個月內(nèi)完成清產(chǎn)核資工作，并向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)呈送報告，超時不能完成工作的，則需進一步請示國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)給予指導(dǎo)。部分人員對清產(chǎn)核資的時效性認(rèn)識不足，在工作中拖延，沒有嚴(yán)格按照工作方案中的時間節(jié)點完成任務(wù)，將嚴(yán)重影響清產(chǎn)核資報告的使用效果。

2.3 國有企業(yè)改制清產(chǎn)核資工作面對的歷史遺留問題

部分國有企業(yè)在清產(chǎn)核資中發(fā)現(xiàn)各種歷史遺留問題，如因存在長期掛賬而無法詢證，或者詢證后結(jié)果與掛賬金額不符的問題；如存在資產(chǎn)報損未得到批復(fù)，或者存貨過期、資產(chǎn)毀損沒有處置，或者隨意處置資產(chǎn)的問題；如有的國有企業(yè)有賬外賬、兩套賬的問題；還有的國有企業(yè)財務(wù)入賬依據(jù)不充分，無法采信財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和合法性等問題。歷史遺留問題的形成原因復(fù)雜，解決起來困難重重，國有企業(yè)單純想依靠事務(wù)所的清產(chǎn)核資審計來解決歷史遺留問題，沒有配合協(xié)調(diào)查找相關(guān)依據(jù)，導(dǎo)致清產(chǎn)核資審計的認(rèn)定依據(jù)不足，無法達(dá)到預(yù)期的工作目標(biāo)。

3 淺析國有企業(yè)改制清產(chǎn)核資工作面對問題的有效對策

3.1 運籌帷幄，全面布局

國有企業(yè)改制清產(chǎn)核資是一項較為復(fù)雜的工作，也可能涉及不同的領(lǐng)導(dǎo)團體(改制前后領(lǐng)導(dǎo)班子不同)，需要在運作之前全員參與以及明確分工，前任領(lǐng)導(dǎo)團體不能做“甩手掌柜”，必須參與到清產(chǎn)核資的工作當(dāng)中，此份工作也可以同時對該“前任”的工作做一個全面的總結(jié)，吸取“前任”之前經(jīng)營中的優(yōu)點，去除“前任”之前經(jīng)營的糟粕，使得企業(yè)能夠更好的輕松上陣。后任領(lǐng)導(dǎo)團體作為“接盤俠”有可能對企業(yè)現(xiàn)狀不熟悉，更需要國有企業(yè)上層領(lǐng)導(dǎo)的全面布局，明確各個工種的職責(zé)，并制定嚴(yán)格的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

首先，要求二級國有企業(yè)對所有三級以下國有企業(yè)單位清產(chǎn)核資進行初步審核，分解落實初步審核責(zé)任到各個二級國有企業(yè)，建立問責(zé)機制，要求定期匯報工作進展情況，做到有章可依，有跡可查。其次，設(shè)置完歸口管理部門之后，可以聯(lián)合財務(wù)部、企劃部、資產(chǎn)部以及紀(jì)檢監(jiān)察與法務(wù)等多個部門進行會審，建立重大項目聯(lián)合審查機制，從財務(wù)、投資、管理、法律等多個方面充分挖掘潛在風(fēng)險，并制定出對應(yīng)的防范措施。再次，為了增加信息透明度，可以發(fā)布清產(chǎn)核資項目在公共信息平臺之上，對進行清產(chǎn)核資的第三方機構(gòu)公開投標(biāo)，公開選聘制，清產(chǎn)核資過程中對清產(chǎn)核資執(zhí)行機構(gòu)執(zhí)業(yè)進行動態(tài)的質(zhì)量監(jiān)督，控制被審計的國有企業(yè)與清產(chǎn)核資機構(gòu)間可能輸送的利益關(guān)系。最后，充分發(fā)揮專業(yè)人員的審核功能，規(guī)范清產(chǎn)核資備案流程以及清產(chǎn)核資報告審核程序，在審計過程中為加強溝通、 統(tǒng)一思想、提高工作效率,國有企業(yè)內(nèi)部之間、國有企業(yè)與中介機構(gòu)之間、中介機構(gòu)項目組成員間、相關(guān)職能部門間需要保持信息暢通。擴大清產(chǎn)核資公示范圍，加強清產(chǎn)核資過程的監(jiān)督管理。

財務(wù)部是清產(chǎn)核資的主要配合部門，其他相關(guān)部門是清產(chǎn)核資的協(xié)助部門，各個部門協(xié)調(diào)好各自關(guān)系，做好內(nèi)部分工，提高清產(chǎn)核資工作意識，配合第三方會計師事務(wù)所等查驗數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)真實有效，系統(tǒng)性的清產(chǎn)核資分工及合作的流程可以確保工作更加順利地開展。

3.2 當(dāng)機立斷，快速行動

考慮到國有企業(yè)改制清產(chǎn)核資的時效性，在清產(chǎn)核資工作進行之前，各方應(yīng)明確清產(chǎn)核資實施的基準(zhǔn)日及每一步驟的時間節(jié)點，中介以及國有企業(yè)都必須在下達(dá)清產(chǎn)核資的工作任務(wù)后，當(dāng)機立斷快速行動。財務(wù)部一般會以正常的會計年度日作為清產(chǎn)核資的基準(zhǔn)日，但實際工作中往往存在需要在年中實施清產(chǎn)核資工作。所以，上級領(lǐng)導(dǎo)必須根據(jù)國有企業(yè)的具體情況明確其清產(chǎn)核資的基準(zhǔn)日，嚴(yán)格把控實施方案每一步驟的時間節(jié)點，才能保證清產(chǎn)核資工作的順利完成。否則，時間拖得越久，企業(yè)財務(wù)狀況很可能出現(xiàn)較大的變化，導(dǎo)致出現(xiàn)結(jié)果可利用性不高的情形。

3.3 基于歷史，安于現(xiàn)狀

有的歷史悠久的國有企業(yè)，會存在長期掛賬的應(yīng)收賬款(含其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款)，有些應(yīng)收賬款或已過訴訟時效，且基本無法收回；或債務(wù)人存在違約風(fēng)險，此時需要對債務(wù)人的具體情況進行調(diào)查，從而判斷發(fā)生壞賬的可能性；又或部分債權(quán)存在擔(dān)保的情況，但實際上所附的擔(dān)保合同在法律上根本無效或擔(dān)保物未辦理抵押、質(zhì)押登記，這樣的債權(quán)在賬務(wù)處理上就應(yīng)做減值處理。清產(chǎn)核資的工作如果是基于這樣的歷史情況，國有企業(yè)就更需要查清現(xiàn)狀，以有用的或者能以貨幣來計量收支的經(jīng)濟資源作為基礎(chǔ)調(diào)整賬務(wù)。比如對現(xiàn)有資產(chǎn)進行盤點，全面推行賬實對應(yīng)核查工作。資產(chǎn)管理部門制定全面的資產(chǎn)盤點制度用于全面核查核實資產(chǎn)情況，確保各類資產(chǎn)賬實相符。資產(chǎn)和實物管理部門聯(lián)動起來，在制定的各類資產(chǎn)管理和盤點制度之下運作，才能夠確保資產(chǎn)賬實相符及信息完整。

3.4 夯實基礎(chǔ)，繼續(xù)前進

為了夯實清產(chǎn)核資基礎(chǔ)，必要的時候在清產(chǎn)核資前會做專項審計，比如往來款項不能確定的情況，會做往來款專項審計；存貨不能確定的情況，需要做存貨專項審計。在專項審計之后有的事項還是不能確定，則需要聘請律師事務(wù)所做資產(chǎn)損益的律師鑒證工作程序。根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證規(guī)則》的規(guī)定,律師實施必要的鑒證程序運用在企業(yè)損失及掛賬鑒證工作中,可以獲取企業(yè)內(nèi)外部的法律依據(jù)，為清產(chǎn)核資報告結(jié)果的可利用做前期的準(zhǔn)備工作。

當(dāng)清產(chǎn)核資報告根據(jù)以上結(jié)果出具之后還不能反映資產(chǎn)的真實情況，這樣就需要對清產(chǎn)核資之后的資產(chǎn)做資產(chǎn)評估，以便符合現(xiàn)實的需要。資產(chǎn)評估是基于評估基準(zhǔn)日之上下的結(jié)論，這是在假設(shè)國有企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提下做的評估。資產(chǎn)評估確定出國有企業(yè)評估基準(zhǔn)日的可出資凈資產(chǎn)市價，為國有企業(yè)改制為有限公司在工商注冊登記時提供正確的參考意見。請具備資質(zhì)的資產(chǎn)評估機構(gòu)在企業(yè)清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上對國有企業(yè)各項資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)進行市場價值評估。存貨評估根據(jù)國有企業(yè)現(xiàn)有存貨在市場的銷售情況，加上適當(dāng)?shù)拿?。如果現(xiàn)有存貨在市場沒有可出售的價值，則要確定為低于成本的評估值。一般情況下，根據(jù)存貨在市場銷售價格減去相應(yīng)的銷售費用和全部稅金確定出一個評估值，當(dāng)然，對于或滯銷或積壓或已過期的存貨，需要降價銷售，則根據(jù)其可變現(xiàn)凈值確定其評估值。

4 國有企業(yè)改制清產(chǎn)核資后的前景和規(guī)劃

綜上所述，清產(chǎn)核資對于國有企業(yè)發(fā)展極為重要，可以反映當(dāng)前國有企業(yè)資產(chǎn)價值，可以反映當(dāng)前國有企業(yè)管理問題，可以對國有企業(yè)查缺補漏。國有企業(yè)通過清產(chǎn)核資第三方的介入，通過清產(chǎn)核資完成國有企業(yè)改制，明確了各個部門的工作職責(zé)，明晰了國有企業(yè)改制的范疇，并加強國有企業(yè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制，進而提高了財務(wù)部工作效率與質(zhì)量，提升了資產(chǎn)管理部門的風(fēng)控意識，避免出現(xiàn)國有企業(yè)資產(chǎn)浪費及流失。

隨著清產(chǎn)核資工作的結(jié)束，國有企業(yè)將根據(jù)清產(chǎn)核資報告的審核結(jié)果，結(jié)合現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度等的要求調(diào)整相關(guān)賬務(wù)。如果已經(jīng)開展的各類資產(chǎn)損失項目的取證認(rèn)定工作，清理出的資產(chǎn)盤盈盤虧的情況，核實鑒證之后，國有企業(yè)配合國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)有關(guān)資金核實的批復(fù)文件進行賬務(wù)調(diào)整，并根據(jù)調(diào)整后的賬務(wù)及時編制清產(chǎn)核資后的國有企業(yè)會計報表。

國有企業(yè)改制的清產(chǎn)核資是一項非常重要的工作，該工作順利完成有助于提高財務(wù)審計與資產(chǎn)評估的效率，同時也對國有企業(yè)持續(xù)發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響，防止國有資產(chǎn)流失。在清產(chǎn)核資過程中，加強風(fēng)險控制意識。與此同時，清產(chǎn)核資工作中，可以完善國有企業(yè)制度，第三方會計師事務(wù)所等機構(gòu)在參與企業(yè)清產(chǎn)核資的過程中，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)的制度缺陷及存在的各項風(fēng)險，他們通過設(shè)計、優(yōu)化風(fēng)險控制節(jié)點，可以協(xié)助企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制流程，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。