蔣峻松（副教授），喬 智，張 妍（博士生導(dǎo)師）

一、引言

工業(yè)化推動(dòng)了人類(lèi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的進(jìn)程，然而密集粗放的生產(chǎn)活動(dòng)卻是以環(huán)境資源大肆開(kāi)發(fā)破壞為代價(jià)，給人類(lèi)生存環(huán)境帶來(lái)了巨大的承載壓力，高碳能源低效利用問(wèn)題所伴生的“三高”（高能耗、高污染、高排放）導(dǎo)致全球氣候變暖、生態(tài)環(huán)境惡化等連鎖反應(yīng)，人們開(kāi)始認(rèn)識(shí)到有必要將生產(chǎn)活動(dòng)的環(huán)境成本納入傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系中，不應(yīng)將環(huán)境和經(jīng)濟(jì)對(duì)立割裂開(kāi)來(lái)。社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的關(guān)注逐漸從經(jīng)濟(jì)利益向企業(yè)環(huán)境及社會(huì)責(zé)任轉(zhuǎn)變，眾多企業(yè)也開(kāi)始將節(jié)能減排、碳管理等承擔(dān)環(huán)境社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容納入企業(yè)整體的戰(zhàn)略決策中。在這一背景下，以低碳經(jīng)濟(jì)、綠色GDP為代表的可持續(xù)發(fā)展觀念逐漸深入人心，這一理念強(qiáng)調(diào)在滿(mǎn)足當(dāng)代人發(fā)展需要的同時(shí)又不損害后代滿(mǎn)足發(fā)展需要的長(zhǎng)遠(yuǎn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)觀，以求“社會(huì)—經(jīng)濟(jì)—環(huán)境”這一存在內(nèi)在規(guī)律與聯(lián)系的系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)與均衡發(fā)展。

低碳經(jīng)濟(jì)背景下，碳排放權(quán)交易成為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)綠色轉(zhuǎn)型升級(jí)和節(jié)能降碳的重要市場(chǎng)化手段，近年來(lái)已在眾多國(guó)家實(shí)施，初步形成了一定的市場(chǎng)規(guī)模，而新的經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)因此也對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論體系帶來(lái)挑戰(zhàn)和機(jī)遇，催生出新興碳會(huì)計(jì)學(xué)科體系，碳會(huì)計(jì)相關(guān)學(xué)術(shù)研究和國(guó)際合作方興未艾。我國(guó)碳會(huì)計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)首次出現(xiàn)于2008 年，到現(xiàn)在已有大量學(xué)者分別從碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告以及碳審計(jì)流程、內(nèi)容和指標(biāo)框架等多角度對(duì)碳會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了探究。隨著國(guó)內(nèi)碳會(huì)計(jì)相關(guān)研究文獻(xiàn)的積累和豐富，需要通過(guò)對(duì)我國(guó)碳會(huì)計(jì)已有研究成果進(jìn)行系統(tǒng)、全面和有側(cè)重的脈絡(luò)梳理和綜述歸納，這樣才能更好地把握相關(guān)研究熱點(diǎn)內(nèi)容、演化進(jìn)程和前沿趨勢(shì)。然而，目前相關(guān)領(lǐng)域大多數(shù)綜述文獻(xiàn)僅僅從碳會(huì)計(jì)相關(guān)研究的個(gè)別領(lǐng)域和角度進(jìn)行總結(jié)，在方法路徑選擇上也僅僅建立在對(duì)文獻(xiàn)進(jìn)行定性梳理和歸納的基礎(chǔ)之上，存在一定的主觀性和非全面性，鮮有文獻(xiàn)借用CiteSpace 知識(shí)圖譜可視化分析工具進(jìn)行文獻(xiàn)綜述。因此本文的貢獻(xiàn)在于：采用CiteSpace 知識(shí)圖譜可視化分析工具對(duì)我國(guó)碳會(huì)計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行全景式定量分析，根據(jù)圖譜分析結(jié)果對(duì)研究熱點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行綜述，并結(jié)合相關(guān)研究的歷史背景和時(shí)期特點(diǎn)歸納出熱點(diǎn)演化路徑和發(fā)展趨勢(shì)，最后進(jìn)行展望，以期為后續(xù)研究提供理論借鑒和思路參考。

二、數(shù)據(jù)檢索與研究方法

（一）數(shù)據(jù)來(lái)源與檢索范圍

本文的研究對(duì)象為我國(guó)碳會(huì)計(jì)相關(guān)研究文獻(xiàn)，數(shù)據(jù)選用中國(guó)學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)絡(luò)出版總庫(kù)中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）文獻(xiàn)中文總庫(kù)全文數(shù)據(jù)。由于碳會(huì)計(jì)與碳審計(jì)之間的實(shí)務(wù)和研究發(fā)展存在高度協(xié)同互動(dòng)性和聯(lián)系緊密性，因此本文的“碳會(huì)計(jì)”指的是至少包括碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、碳成本會(huì)計(jì)、碳管理會(huì)計(jì)等碳會(huì)計(jì)內(nèi)容，以及碳審計(jì)內(nèi)容在內(nèi)的廣義碳會(huì)計(jì)概念[1]，本文檢索過(guò)程中在高級(jí)檢索主題篩選功能中輸入“碳會(huì)計(jì)+碳審計(jì)”作為檢索條件，通過(guò)條件篩選得到784 篇主題詞相關(guān)學(xué)術(shù)期刊論文，其中包括來(lái)源為北大核心的254 篇文獻(xiàn)、CSSCI 的64 篇文獻(xiàn)以及CSCD 的6 篇文獻(xiàn)，并將其納入文獻(xiàn)分析樣本，時(shí)間跨度為2008～2021年，需要將文獻(xiàn)選定后導(dǎo)出轉(zhuǎn)化為Refworks格式并導(dǎo)入分析軟件數(shù)據(jù)庫(kù)，具體操作方式為：時(shí)間跨度切片選擇1 年，節(jié)點(diǎn)類(lèi)型選擇關(guān)鍵詞，閾值選擇標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)過(guò)多次實(shí)驗(yàn)和對(duì)比發(fā)現(xiàn)選定Top N（N=50）的結(jié)果要比g-index（k=25）更加理想，因此選用Top 50作為選取標(biāo)準(zhǔn)，另外設(shè)定合適的修剪方法。

（二）研究方法

碳會(huì)計(jì)作為新興研究熱點(diǎn)，涉及眾多概念和方面，為了系統(tǒng)和全面地了解我國(guó)碳會(huì)計(jì)相關(guān)的研究熱點(diǎn)和趨勢(shì)并基于此為我國(guó)相關(guān)研究發(fā)展提出建議和思路，同時(shí)保證原始數(shù)據(jù)具備良好的真實(shí)可靠度和解釋可信度，本文采用文獻(xiàn)分析法，利用CiteSpace 文獻(xiàn)可視化分析軟件對(duì)我國(guó)碳會(huì)計(jì)相關(guān)領(lǐng)域研究文獻(xiàn)進(jìn)行可視化分析并繪制知識(shí)圖譜。該文獻(xiàn)分析軟件以樹(shù)洞網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的形式對(duì)研究文獻(xiàn)的關(guān)鍵詞共現(xiàn)、聚類(lèi)、突現(xiàn)、演化路徑和趨勢(shì)結(jié)果進(jìn)行呈現(xiàn)，根據(jù)判讀展示圖譜繪制的節(jié)點(diǎn)內(nèi)容、大小和連接中心度等分析結(jié)果，從而高效分析出相關(guān)研究領(lǐng)域熱點(diǎn)內(nèi)容的演化路徑和知識(shí)拐點(diǎn)[2]，并結(jié)合閱讀相關(guān)文獻(xiàn)以便清晰地揭示我國(guó)碳會(huì)計(jì)相關(guān)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)內(nèi)容與演進(jìn)脈絡(luò)，有助于更好地對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行篩選、閱讀和綜述，并對(duì)此領(lǐng)域研究前沿進(jìn)行展望，本文采用的軟件版本為CiteSpace V.5.8.R1（64-bit）。

三、我國(guó)碳會(huì)計(jì)相關(guān)研究文獻(xiàn)可視化結(jié)果分析

（一）我國(guó)碳會(huì)計(jì)相關(guān)研究發(fā)文數(shù)量統(tǒng)計(jì)

通過(guò)觀察各年度相關(guān)文獻(xiàn)發(fā)文數(shù)量分布，統(tǒng)計(jì)結(jié)果如圖1 所示?？梢园l(fā)現(xiàn)：我國(guó)碳會(huì)計(jì)領(lǐng)域相關(guān)的研究文獻(xiàn)最早出現(xiàn)在2008年，2010～2011年期間不論是相關(guān)發(fā)文總量還是核心期刊載文量都出現(xiàn)陡增，說(shuō)明碳會(huì)計(jì)相關(guān)研究?jī)?nèi)容得到了學(xué)術(shù)界的重視，2012年之后相關(guān)研究發(fā)文量各年均保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的區(qū)間范圍內(nèi)，且受到國(guó)家自然科學(xué)基金、國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金和省部級(jí)科研課題經(jīng)費(fèi)資助的文獻(xiàn)數(shù)量得到增長(zhǎng)，說(shuō)明相關(guān)研究?jī)?nèi)容和理論不斷積累和完善，國(guó)家對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的科研投入和重視程度提高。從發(fā)文總量統(tǒng)計(jì)結(jié)果能夠發(fā)現(xiàn)相關(guān)文獻(xiàn)數(shù)量的年度分布呈現(xiàn)階段性規(guī)律，因此有必要對(duì)整體文獻(xiàn)研究的階段特點(diǎn)和熱點(diǎn)演進(jìn)的趨勢(shì)脈絡(luò)進(jìn)行分析。隨著2021 年7 月16 日全國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)正式開(kāi)市，未來(lái)在我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和“雙碳”目標(biāo)助力下，碳會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容和視角會(huì)不斷豐富和深入。

圖1 2008～2021年碳會(huì)計(jì)相關(guān)研究領(lǐng)域年度發(fā)文數(shù)量

（二）我國(guó)碳會(huì)計(jì)相關(guān)研究主題關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析

關(guān)鍵詞在一定程度上能夠反映文獻(xiàn)的研究主題和主要熱點(diǎn)研究?jī)?nèi)容，因此根據(jù)關(guān)鍵詞詞頻和中心度能夠挖掘和概括文獻(xiàn)主要熱點(diǎn)研究主題，關(guān)鍵詞節(jié)點(diǎn)的年輪大小表示此關(guān)鍵詞的中心度，代表關(guān)鍵詞在整個(gè)網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)中的影響力和強(qiáng)度，節(jié)點(diǎn)影響力大的關(guān)鍵詞能夠在一定程度上反映其在研究領(lǐng)域中的基礎(chǔ)性地位，通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)進(jìn)行分析得到927個(gè)節(jié)點(diǎn)和2651 條連線。當(dāng)一個(gè)關(guān)鍵詞的中介中心度大于等于0.1 時(shí)，就說(shuō)明它在整個(gè)研究范圍中影響較大，在節(jié)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)中起到連接紐帶的作用，通過(guò)查詢(xún)和歸納整理出了中介中心度大于0.1 的關(guān)鍵詞，如表1所示。

表1 2008～2021年碳會(huì)計(jì)相關(guān)研究主題高頻關(guān)鍵詞

表1中，“低碳經(jīng)濟(jì)”的中介中心度排名第一為0.42，“碳審計(jì)”的中介中心度次之為0.39，這些關(guān)鍵詞共同構(gòu)成相關(guān)研究主題圖譜中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，與其他相關(guān)關(guān)鍵詞節(jié)點(diǎn)關(guān)系密切。此外，還可以發(fā)現(xiàn)：在這11個(gè)主題高頻關(guān)鍵詞中，“碳審計(jì)”首次在文獻(xiàn)中出現(xiàn)的時(shí)間最早，為2008 年；而“碳會(huì)計(jì)信息披露”首次出現(xiàn)時(shí)間最晚，為2012 年。根據(jù)概念定義可知，低碳審計(jì)即碳審計(jì)，低碳會(huì)計(jì)即碳會(huì)計(jì)，碳交易即碳排放權(quán)交易，且圖譜中顯示的“信息披露”“碳信息披露”和“碳會(huì)計(jì)信息披露”屬于同一類(lèi)內(nèi)容，因此可以歸納出本領(lǐng)域主要研究熱點(diǎn)有：碳審計(jì)、碳會(huì)計(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)、碳會(huì)計(jì)信息披露、碳排放權(quán)、碳排放權(quán)交易。

（三）我國(guó)碳會(huì)計(jì)相關(guān)研究主題關(guān)鍵詞聚類(lèi)分析

通過(guò)對(duì)所有的關(guān)鍵詞進(jìn)行對(duì)數(shù)似然法（LLR）聚類(lèi)分析，根據(jù)聚類(lèi)大小篩選出最為合適的聚類(lèi)主題，能夠清晰地展示碳會(huì)計(jì)相關(guān)領(lǐng)域研究熱點(diǎn)的知識(shí)結(jié)構(gòu)和組合分類(lèi)，觀察得出的分析結(jié)果如下：模塊值Q（Modularity Q）為0.6838，大于0.3，且平均輪廓值S（Weighted Mean Silhouette S）為0.8741，大于0.5，說(shuō)明聚類(lèi)質(zhì)量好，其結(jié)果具有可信度。結(jié)合以上關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析內(nèi)容，可以發(fā)現(xiàn)聚類(lèi)結(jié)構(gòu)合理，聚類(lèi)與共現(xiàn)分析結(jié)果匹配度較高，聚類(lèi)顯示的主要研究熱點(diǎn)排序?yàn)椋?0碳排放權(quán)、#1碳審計(jì)、#2碳會(huì)計(jì)、#3低碳會(huì)計(jì)、#4碳信息披露、#5低碳經(jīng)濟(jì)、#6信息披露、#7低碳審計(jì)、#8碳會(huì)計(jì)信息披露、#9碳排放權(quán)交易。

四、我國(guó)碳會(huì)計(jì)相關(guān)研究熱點(diǎn)與發(fā)展趨勢(shì)

（一）我國(guó)碳會(huì)計(jì)相關(guān)研究熱點(diǎn)綜述

通過(guò)對(duì)碳會(huì)計(jì)領(lǐng)域相關(guān)研究熱點(diǎn)關(guān)鍵詞進(jìn)行詞頻共現(xiàn)、聚類(lèi)的系統(tǒng)性定量分析和結(jié)果展示，清晰梳理和歸納出相關(guān)研究主要包括低碳經(jīng)濟(jì)、碳排放權(quán)交易、碳審計(jì)、碳會(huì)計(jì)、碳會(huì)計(jì)信息披露5 個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容。

1. 低碳經(jīng)濟(jì)。低碳經(jīng)濟(jì)是碳會(huì)計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景，最早是由英國(guó)首相布萊爾于2003年2月24日在英國(guó)政府白皮書(shū)《我們能源的未來(lái)：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》中提出[3]。低碳經(jīng)濟(jì)概念是在溫室氣體排放導(dǎo)致全球氣候變暖和人類(lèi)無(wú)節(jié)制開(kāi)發(fā)資源對(duì)可持續(xù)發(fā)展造成嚴(yán)峻威脅的背景下提出的，它是一種通過(guò)節(jié)能環(huán)保技術(shù)革新、產(chǎn)業(yè)綠色轉(zhuǎn)型升級(jí)和清潔能源結(jié)構(gòu)調(diào)整從而實(shí)現(xiàn)低消耗、低污染、低能耗和高效能、高效率、高收益的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，降低了對(duì)高碳能源的依賴(lài)和鎖定，在保證經(jīng)濟(jì)效益和產(chǎn)出的同時(shí)兼顧環(huán)境效益，反映了可持續(xù)發(fā)展理念。碳達(dá)峰、碳中和是低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)路徑。其中：碳達(dá)峰目標(biāo)的提出以環(huán)境庫(kù)茲涅茨倒U 型曲線假設(shè)為理論依據(jù)，因?yàn)榘凑战?jīng)濟(jì)和環(huán)境發(fā)展規(guī)律來(lái)說(shuō)，隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與科技的發(fā)展，人類(lèi)生產(chǎn)活動(dòng)碳排放量會(huì)在某個(gè)時(shí)間點(diǎn)達(dá)到臨界閾值，此后碳排放量就會(huì)不斷下降，為了提前完成碳達(dá)峰目標(biāo)，需要持續(xù)推動(dòng)低碳技術(shù)創(chuàng)新、清潔能源使用以及植樹(shù)造林等活動(dòng)；碳中和即碳源產(chǎn)生的碳排放能夠被碳匯（森林碳匯、海洋碳匯等）所抵消，代表一種凈排放為零的狀態(tài)。

2. 碳排放權(quán)交易。碳排放權(quán)交易是實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的重要途徑和環(huán)境政策工具，也是碳會(huì)計(jì)需要進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，碳排放權(quán)交易最早被納入排污權(quán)體系進(jìn)行討論和研究，其本質(zhì)就是政府根據(jù)一定區(qū)域內(nèi)的環(huán)境承載力評(píng)估計(jì)量適當(dāng)?shù)奶寂欧帕炕蚴桥欧派舷弈繕?biāo)，此處的碳排放指的是人類(lèi)在生產(chǎn)過(guò)程中向大氣釋放的溫室氣體，主要包括二氧化碳（CO2）、甲烷（CH4）、氧化亞氮（N2O）、六氟化硫（SF6）、全氟化碳（PFCs）、三氟甲烷（HFC-23）六種氣體，將其按照一定標(biāo)準(zhǔn)分割且每一份代表相應(yīng)的排放權(quán)，然后按照無(wú)償配額或是有償招標(biāo)拍賣(mài)的分配方法給予企業(yè)實(shí)體。碳排放權(quán)交易初期大多是根據(jù)祖父法（企業(yè)歷史排放數(shù)據(jù)信息）或是基準(zhǔn)線法（企業(yè)所處行業(yè)基準(zhǔn)水平）無(wú)償分配額度，企業(yè)持有的配額還能在二級(jí)市場(chǎng)進(jìn)行出售和購(gòu)入交易，企業(yè)在額度范圍內(nèi)排放不需要額外在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)，但當(dāng)期末政府核查發(fā)現(xiàn)超排則需要企業(yè)在市場(chǎng)購(gòu)入相應(yīng)的額度，國(guó)際上普遍采取的是配額總量控制交易機(jī)制（Cap-and-Trade）方法，這種方法是對(duì)基準(zhǔn)和信用交易機(jī)制（Baseline-and-Credit）的發(fā)展。碳排放權(quán)交易的理論思想起源于庇古稅和科斯產(chǎn)權(quán)理論，包括環(huán)境保護(hù)在內(nèi)的社會(huì)責(zé)任實(shí)質(zhì)上是企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的隱形契約[4]。由于碳排放這種公共產(chǎn)權(quán)界定不明晰，存在自身非排他性及市場(chǎng)缺位問(wèn)題，加之理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)下企業(yè)利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和短期成本效益的考量使得企業(yè)不愿承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，存在占有和損害公共資源的“搭便車(chē)”動(dòng)機(jī)，帶來(lái)了諸多如環(huán)境惡化的負(fù)外部性[5]。為解決這種外部不經(jīng)濟(jì)性帶來(lái)的“公共地悲劇”，碳排放權(quán)交易將環(huán)境外部成本通過(guò)市場(chǎng)化手段轉(zhuǎn)化為排放主體內(nèi)部成本，達(dá)到帕累托有效均衡，碳排放權(quán)交易機(jī)制下碳排放權(quán)成為一種用益物權(quán)[6]，產(chǎn)權(quán)明晰條件下有利于明確環(huán)境這種具備稀缺性、公共產(chǎn)品性質(zhì)的資源使用和損壞的責(zé)任，根據(jù)誰(shuí)污染誰(shuí)擔(dān)責(zé)的原則將環(huán)境成本內(nèi)化為企業(yè)成本，這樣一來(lái)，環(huán)境成本就不再游離于企業(yè)成本核算之外。

3. 碳會(huì)計(jì)。碳會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境背景下的延伸和創(chuàng)新，根據(jù)現(xiàn)實(shí)需要從環(huán)境會(huì)計(jì)、生態(tài)綠色會(huì)計(jì)、可持續(xù)會(huì)計(jì)發(fā)展細(xì)化演變而來(lái)，碳會(huì)計(jì)的概念隨著低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和實(shí)踐不斷深化，其目標(biāo)和原則也體現(xiàn)了兼顧環(huán)境和經(jīng)濟(jì)效益的多元性，會(huì)計(jì)四大假設(shè)的內(nèi)涵也根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的發(fā)展而不斷變化和拓展，我國(guó)學(xué)者對(duì)碳會(huì)計(jì)的定義有以下兩種觀點(diǎn)。

一種觀點(diǎn)認(rèn)為，碳會(huì)計(jì)與碳排放會(huì)計(jì)兩者側(cè)重點(diǎn)與范圍不同，因此不應(yīng)混為一談。碳排放會(huì)計(jì)是以碳排放量作為客體，并對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，以反映企業(yè)碳排放過(guò)程和減排情況；而碳會(huì)計(jì)則范圍更廣，除了碳排放內(nèi)容還包括碳排放權(quán)交易等其他碳問(wèn)題，如對(duì)碳匯資產(chǎn)、碳源負(fù)債和碳排放權(quán)交易事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告[7]，是集碳排放核算與碳排放權(quán)交易經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)核算為一體的綜合核算體系[8]，綜合全生命周期碳足跡物質(zhì)流和價(jià)值流兩種核算手段。此種觀點(diǎn)將碳會(huì)計(jì)理解為一種大的集合概念，采用貨幣和非貨幣計(jì)量?jī)煞N方式對(duì)企業(yè)碳信息進(jìn)行反映。

另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，碳會(huì)計(jì)是針對(duì)碳消耗、碳排放、碳固和碳基替代的成本效益等內(nèi)容進(jìn)行核算、分析和預(yù)算，并對(duì)企業(yè)用于低能耗、低污染、低排放的資金投入進(jìn)行分析計(jì)算以達(dá)到綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和低碳效果為目的的會(huì)計(jì)活動(dòng)。根據(jù)碳會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)務(wù)中的具體職能將其分為碳約束會(huì)計(jì)（碳預(yù)算和碳排放成本約束、企業(yè)減碳潛力分析）、碳基替代會(huì)計(jì)（碳解鎖涉及的投資成本、風(fēng)險(xiǎn)以及績(jī)效核算）、碳金融會(huì)計(jì)、碳績(jī)效和責(zé)任會(huì)計(jì)[9]。此種角度又弱化了碳排放量的實(shí)物核算過(guò)程和功能，強(qiáng)調(diào)了貨幣計(jì)量屬性和企業(yè)碳相關(guān)活動(dòng)成本效益核算的內(nèi)容，無(wú)論是從產(chǎn)品原料采購(gòu)、生產(chǎn)加工、運(yùn)輸流通、銷(xiāo)售循環(huán)的供應(yīng)鏈與價(jià)值鏈全過(guò)程進(jìn)行碳排放預(yù)算管理嵌入[10]，還是從低碳成本與風(fēng)險(xiǎn)管理以及將企業(yè)低碳目標(biāo)上升到企業(yè)戰(zhàn)略績(jī)效管理的內(nèi)容來(lái)看，兼具碳財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、碳成本會(huì)計(jì)和碳管理會(huì)計(jì)的特性。

綜合以上角度，可以看出碳會(huì)計(jì)是在可持續(xù)發(fā)展理念的指引下，以國(guó)家環(huán)境、能源及低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，以貨幣為主要計(jì)量單位，輔之以非貨幣計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)或其他組織的碳活動(dòng)過(guò)程及結(jié)果所涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)和要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，通過(guò)向會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)相關(guān)碳信息，有助于反映、監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)企業(yè)低碳績(jī)效水平和責(zé)任履行情況，從而滿(mǎn)足企業(yè)低碳戰(zhàn)略管理決策需要和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與環(huán)境協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，是輔助實(shí)現(xiàn)碳中和目標(biāo)的重要會(huì)計(jì)工具[11]。另外，碳會(huì)計(jì)涉及最多的研究?jī)?nèi)容就是關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題，包括碳排放權(quán)具體屬性的科目歸類(lèi)和相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法、計(jì)量方法等問(wèn)題，學(xué)界對(duì)于其歸入資產(chǎn)沒(méi)有爭(zhēng)議，然而具體科目歸類(lèi)主要有存貨、交易性金融資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和新設(shè)科目四種觀點(diǎn)[12]；關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)也分為總額法（無(wú)論是政府免費(fèi)發(fā)放配額還是市場(chǎng)購(gòu)入額度均需進(jìn)行賬務(wù)處理）和凈額法（免費(fèi)配額部分不做確認(rèn)）兩種觀點(diǎn)，譚小平等[13]通過(guò)對(duì)企業(yè)訪談?wù){(diào)研數(shù)據(jù)進(jìn)行編碼分析，認(rèn)為企業(yè)碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)處理方法的選擇主要受會(huì)計(jì)合規(guī)動(dòng)因、稅務(wù)合規(guī)動(dòng)因和信息披露動(dòng)因的影響；關(guān)于計(jì)量方法也分為按照歷史成本、公允價(jià)值以及現(xiàn)值估算三種觀點(diǎn)。

4. 碳會(huì)計(jì)信息披露。信息披露是會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境之間的橋梁，碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不僅僅限于披露碳排放權(quán)配額的發(fā)放及履約數(shù)量和金額的變化，還應(yīng)包括企業(yè)碳排放測(cè)算統(tǒng)計(jì)、碳排放相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以及在節(jié)能減排等環(huán)保責(zé)任履行方面的信息和數(shù)據(jù)。碳排放管理的基礎(chǔ)就是需要對(duì)企業(yè)碳信息進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量、核算和披露，因?yàn)榻∪男畔⑴吨贫饶軌蚓徑饫嫦嚓P(guān)者之間的信息不對(duì)稱(chēng)，按照資本市場(chǎng)信號(hào)傳遞理論來(lái)說(shuō)，當(dāng)企業(yè)積極承擔(dān)環(huán)境社會(huì)責(zé)任并準(zhǔn)確公允披露相關(guān)信息時(shí)，這種積極的信號(hào)傳導(dǎo)至資本市場(chǎng)后可以帶來(lái)提振股價(jià)和增加企業(yè)信譽(yù)資本等積極影響，能夠在一定程度上引導(dǎo)投資決策從而促進(jìn)資源的合理配置。目前，國(guó)際上較為認(rèn)可的碳會(huì)計(jì)信息披露框架是以問(wèn)卷形式對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查的碳信息披露項(xiàng)目（CDP），旨在通過(guò)高質(zhì)量信息披露支持推動(dòng)企業(yè)節(jié)能環(huán)保行動(dòng)，該框架由核算、管理、審計(jì)三部分構(gòu)成[14]。由于我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)報(bào)告準(zhǔn)則指南與信息披露質(zhì)量要求尚未出臺(tái)，實(shí)務(wù)中碳會(huì)計(jì)信息披露形式多樣，比如會(huì)以董事會(huì)報(bào)告、招股說(shuō)明書(shū)、重要內(nèi)容事項(xiàng)說(shuō)明、管理層內(nèi)部討論分析會(huì)議記錄等形式出現(xiàn)，體現(xiàn)出我國(guó)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露存在主觀性、隨意性、選擇性披露等問(wèn)題，準(zhǔn)則的缺位和試點(diǎn)地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)的零散導(dǎo)致碳會(huì)計(jì)信息披露的格式規(guī)范性、統(tǒng)一性較差，信息披露橫向可比性不強(qiáng)[15]，而且現(xiàn)階段碳會(huì)計(jì)信息還尚未建立完善的第三方鑒證審核機(jī)制，信息可信度和使用效果較差。

因此針對(duì)碳會(huì)計(jì)信息的披露方式，有學(xué)者建議將能夠用標(biāo)準(zhǔn)單位進(jìn)行計(jì)量的低碳要素信息納入傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告體系并選擇使用表內(nèi)披露與表外補(bǔ)充披露相結(jié)合的方法，例如編制碳足跡表、碳流量表等方式進(jìn)行披露，無(wú)法量化的低碳績(jī)效信息以附注的形式對(duì)企業(yè)重要碳會(huì)計(jì)信息進(jìn)行說(shuō)明[16]。也有學(xué)者認(rèn)為，碳會(huì)計(jì)信息應(yīng)該并入企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告框架進(jìn)行強(qiáng)制性披露，將低碳要素從企業(yè)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中分離出來(lái)后進(jìn)行歸集，分設(shè)低碳資產(chǎn)、低碳負(fù)債、低碳所有者權(quán)益、低碳收入、低碳成本、低碳利潤(rùn)六大要素二級(jí)科目[17]，從經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境效益全面反映監(jiān)督企業(yè)低碳效果，有助于將企業(yè)低碳節(jié)能目標(biāo)逐層分解落實(shí)并進(jìn)行績(jī)效考核，實(shí)現(xiàn)企業(yè)低碳精細(xì)化管理。還有觀點(diǎn)認(rèn)為，可考慮設(shè)計(jì)新的報(bào)告體系框架對(duì)企業(yè)碳排放及環(huán)境社會(huì)責(zé)任承擔(dān)情況等內(nèi)容進(jìn)行單獨(dú)披露報(bào)告[18]，針對(duì)不同類(lèi)型的信息采用相應(yīng)適用的定性或定量方法，根據(jù)不同企業(yè)類(lèi)型也可以實(shí)行信息披露雙軌模式，即上市公司可以采用單獨(dú)報(bào)告的模式，而非上市公司可以采用補(bǔ)充報(bào)告說(shuō)明的方式。

企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息主要是對(duì)企業(yè)能源利用效率、碳排放水平以及低碳創(chuàng)新投入進(jìn)行報(bào)告與評(píng)價(jià)，披露要求不僅需要滿(mǎn)足有用性、相關(guān)性、可靠性、可比性和重要性等傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，還需要滿(mǎn)足社會(huì)性以此反映企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。隨著碳排放權(quán)交易市場(chǎng)體系和相關(guān)準(zhǔn)則制度日趨完善，在外部監(jiān)管約束力度加強(qiáng)和合法性壓力下，碳會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量與透明度也會(huì)逐漸提升，呈現(xiàn)從早期以定性為主的文字?jǐn)⑹鲂问桨l(fā)展過(guò)渡到增列于財(cái)務(wù)報(bào)告體系中或是形成專(zhuān)題報(bào)告，最后日臻完善到全流程、全要素、全方位的規(guī)范性理想披露模式這種階段性、分步式發(fā)展進(jìn)程。社會(huì)公眾和利益相關(guān)者也會(huì)逐漸重視企業(yè)環(huán)境社會(huì)責(zé)任承擔(dān)以及碳減排績(jī)效情況，相關(guān)內(nèi)容的披露會(huì)通過(guò)資本市場(chǎng)對(duì)碳風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定價(jià)從而間接影響企業(yè)流動(dòng)性、財(cái)務(wù)績(jī)效與資本成本，環(huán)境社會(huì)責(zé)任承擔(dān)情況會(huì)影響企業(yè)信譽(yù)從而傳導(dǎo)作用于企業(yè)價(jià)值[19]，碳會(huì)計(jì)信息披露對(duì)企業(yè)的重要性不言而喻。因此，顧署生[20]對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露框架內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計(jì)并認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該分別列示表外和表內(nèi)具體披露項(xiàng)目信息；閆華紅等[21]通過(guò)指數(shù)構(gòu)建理論對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)（CDI）中低碳管理、低碳經(jīng)營(yíng)、外部溝通、外部激勵(lì)和低碳科研五個(gè)評(píng)價(jià)維度的指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和分類(lèi)設(shè)計(jì)。也有學(xué)者通過(guò)統(tǒng)計(jì)對(duì)我國(guó)企業(yè)碳信息披露水平現(xiàn)狀進(jìn)行分析，針對(duì)現(xiàn)存信息披露質(zhì)量不高、行業(yè)分化嚴(yán)重、自愿披露信息不完整、結(jié)構(gòu)不統(tǒng)一和監(jiān)管鑒證力度不強(qiáng)等現(xiàn)狀，提出如借鑒碳信息披露項(xiàng)目（CDP）已有架構(gòu)完善披露體系、規(guī)范碳信息披露制度、健全碳信息披露監(jiān)督機(jī)制和提高企業(yè)自愿披露碳信息意識(shí)等相關(guān)建議[22]。

總之，碳會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量還需進(jìn)一步提高，充分體現(xiàn)碳排放監(jiān)測(cè)與控制管理的合法性、社會(huì)責(zé)任性、綜合專(zhuān)業(yè)性、監(jiān)督預(yù)警性等。有眾多學(xué)者通過(guò)內(nèi)容研究法、實(shí)證研究法探究了企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的影響因素和后果。劉翠[23]以深市主板上市公司為樣本加入外部環(huán)境因素進(jìn)行回歸分析后發(fā)現(xiàn)，碳會(huì)計(jì)信息披露與公司規(guī)模正相關(guān)，與股權(quán)集中度、負(fù)債程度負(fù)相關(guān)，與控股股東性質(zhì)有顯著差異，而與企業(yè)盈利水平、行業(yè)特征、發(fā)展能力及地區(qū)經(jīng)濟(jì)不相關(guān)。黃嬌嬌等[24]研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)股權(quán)集中度與碳會(huì)計(jì)信息披露水平有相關(guān)關(guān)系，且企業(yè)國(guó)有股比例的提升對(duì)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露水平有正向促進(jìn)作用，而資產(chǎn)負(fù)債率、盈利能力、是否處于低碳試點(diǎn)地區(qū)、監(jiān)事會(huì)規(guī)模、獨(dú)立董事比例、審計(jì)意見(jiàn)等因素與碳會(huì)計(jì)信息披露水平不相關(guān)。靳馨茹[25]以2010～2016年A股上市公司為樣本，發(fā)現(xiàn)碳會(huì)計(jì)信息披露與企業(yè)聲譽(yù)存在正相關(guān)關(guān)系，媒體態(tài)度與企業(yè)聲譽(yù)也存在正相關(guān)關(guān)系，因此媒體在資本市場(chǎng)中起到了信息傳遞和監(jiān)督的中介作用。朱和平等[26]對(duì)2012～2016 年期間參與CDP 調(diào)查的市值排名前百的我國(guó)企業(yè)數(shù)據(jù)建立碳會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)多元線性回歸模型發(fā)現(xiàn)：公司規(guī)模、通過(guò)ISO-14000 環(huán)境信息檢測(cè)標(biāo)準(zhǔn)情況與碳會(huì)計(jì)信息披露水平正相關(guān)，而行業(yè)性質(zhì)如是否為重污染企業(yè)、公司財(cái)務(wù)杠桿、獨(dú)立董事比例與其負(fù)相關(guān)。盧佳友等[27]研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)受到碳排放權(quán)交易試點(diǎn)的外生環(huán)境管制沖擊后，碳會(huì)計(jì)信息披露水平得到顯著提升，具有政治關(guān)聯(lián)的企業(yè)提升效果更加明顯。此外，企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露會(huì)作用傳導(dǎo)于資本市場(chǎng)并帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)后果，具體表現(xiàn)為降低企業(yè)股權(quán)融資成本[28]、緩解企業(yè)融資約束、提高企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效并最終提升企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值。

5. 碳審計(jì)。碳審計(jì)與碳會(huì)計(jì)相輔相成，“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)離不開(kāi)對(duì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)組織開(kāi)展基礎(chǔ)性碳核查與監(jiān)測(cè)計(jì)量活動(dòng)。碳審計(jì)需要發(fā)揮國(guó)家審計(jì)作為“經(jīng)濟(jì)警察”的監(jiān)督職能和國(guó)家經(jīng)濟(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)警功能，對(duì)一定空間、時(shí)間范圍內(nèi)的碳排放情況進(jìn)行核查和控制，提供客觀可信的數(shù)據(jù)信息才能確保在宏觀層面上進(jìn)行碳排放總量目標(biāo)的控制和科學(xué)的基準(zhǔn)線設(shè)定，通過(guò)評(píng)價(jià)和信息反饋能夠揭示國(guó)家及地區(qū)整體能源利用效率和溫室氣體排放情況，有利于國(guó)家根據(jù)實(shí)際情況對(duì)碳排放權(quán)交易制度進(jìn)行設(shè)計(jì)和調(diào)整，發(fā)揮政策制度落實(shí)功能，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和能源結(jié)構(gòu)升級(jí)。微觀層面上，還要依據(jù)一定的審計(jì)方法和程序?qū)ζ髽I(yè)等主體的能源投入產(chǎn)出關(guān)系、用能效率與碳排放情況、國(guó)家低碳政策落實(shí)情況、碳排放權(quán)交易情況、低碳節(jié)能專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政資金撥付與使用情況、低碳管理水平和績(jī)效、節(jié)能減碳技術(shù)應(yīng)用情況、社會(huì)責(zé)任承擔(dān)情況的合法性和效益性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)監(jiān)督和鑒證[29]；需要確定排放源、核查范圍和操作邊界，利用碳足跡追蹤等一定的監(jiān)測(cè)和計(jì)算方法對(duì)企業(yè)碳排放進(jìn)行科學(xué)量化，能夠從碳管理薄弱環(huán)節(jié)挖掘企業(yè)減排潛力，從而推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行節(jié)能改造、提升能源利用效率[30]?？梢哉f(shuō)，碳審計(jì)是能源審計(jì)的重要分支，同時(shí)也是涉及資源環(huán)境審計(jì)、法紀(jì)績(jī)效審計(jì)、制度合規(guī)審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、會(huì)計(jì)核算審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)的復(fù)雜多元審計(jì)[31]，是一種特殊的管理活動(dòng)，需要構(gòu)建多部門(mén)、多層次的聯(lián)合審計(jì)主體。

碳審計(jì)主體是保證碳審計(jì)工作順利展開(kāi)的第一要素，當(dāng)前情況下我國(guó)適合以政府審計(jì)為主、社會(huì)審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為輔協(xié)調(diào)開(kāi)展碳審計(jì)工作[32]。隨著相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則制度的完善和經(jīng)驗(yàn)的積累，可以逐漸引導(dǎo)碳審計(jì)轉(zhuǎn)向以委托社會(huì)審計(jì)鑒證為主并對(duì)其審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)充分利用內(nèi)部審計(jì)的靈活性，形成政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三位一體聯(lián)動(dòng)的高效協(xié)調(diào)機(jī)制和云審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，從而提高審計(jì)效率和質(zhì)量。碳審計(jì)需求的存在也給社會(huì)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，比如盡管碳排放測(cè)量具有物理性、工程性和技術(shù)性，而且碳鑒證的非財(cái)務(wù)、非會(huì)計(jì)、非規(guī)范等性質(zhì)與傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)特征并不匹配，但從準(zhǔn)則體系、服務(wù)網(wǎng)絡(luò)、工作程序、獨(dú)立要求、質(zhì)量控制、道德規(guī)范、社會(huì)信譽(yù)、公眾認(rèn)可等方面來(lái)看，審計(jì)行業(yè)具備從事碳鑒證業(yè)務(wù)的優(yōu)勢(shì)，是審計(jì)業(yè)務(wù)自然領(lǐng)域的延伸[33]，因此有學(xué)者從構(gòu)建碳審計(jì)與鑒證三維制度評(píng)價(jià)體系、加強(qiáng)碳審計(jì)質(zhì)量控制監(jiān)督、健全碳審計(jì)機(jī)構(gòu)人員準(zhǔn)入機(jī)制等方面提出了對(duì)策和建議[34]。除此之外，有學(xué)者借鑒DSR（驅(qū)動(dòng)力—狀態(tài)—響應(yīng)）模型框架，利用層次分析法（AHP）構(gòu)建了碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系[35，36]。也有學(xué)者建議將供應(yīng)鏈碳足跡納入碳審計(jì)流程中，但碳審計(jì)實(shí)務(wù)操作中存在邊界與起止范圍確定困難、重復(fù)計(jì)算、產(chǎn)品復(fù)雜性、供應(yīng)鏈可變性以及評(píng)估成本高等現(xiàn)實(shí)原因[37]。王帆等[38]認(rèn)為，目前單位產(chǎn)品碳足跡和碳標(biāo)簽審計(jì)對(duì)減碳目標(biāo)效果不顯著，此觀點(diǎn)充分考慮到目前條件下基于物質(zhì)流和價(jià)值流的產(chǎn)品生命周期的單位碳審計(jì)可行性不強(qiáng)和可靠度較差的情況。由此可見(jiàn)，碳審計(jì)相關(guān)研究仍然存在較多的挑戰(zhàn)和困難，需要循序漸進(jìn)地推進(jìn)制度規(guī)范、體系設(shè)計(jì)和技術(shù)創(chuàng)新。

（二）我國(guó)碳會(huì)計(jì)相關(guān)研究的時(shí)期特點(diǎn)與發(fā)展趨勢(shì)

關(guān)鍵詞突現(xiàn)分析能夠探測(cè)個(gè)別熱點(diǎn)研究主題在某一階段呈現(xiàn)的高活躍度，關(guān)鍵詞突現(xiàn)圖譜通過(guò)辨識(shí)相關(guān)領(lǐng)域代表性較高的關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻次動(dòng)態(tài)變化，以便學(xué)者們從分析結(jié)果中清晰掌握在此領(lǐng)域內(nèi)某一時(shí)期文獻(xiàn)研究中關(guān)注度最高的熱點(diǎn)主題，從而通過(guò)梳理政策事件的時(shí)間脈絡(luò)更好地理解熱點(diǎn)爆發(fā)式顯現(xiàn)的背景，并結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)閱讀和CiteSpace研究趨勢(shì)和演化路徑圖譜結(jié)果分析，歸納出相關(guān)研究的演化路徑和發(fā)展趨勢(shì)。通過(guò)對(duì)碳會(huì)計(jì)相關(guān)主題關(guān)鍵詞的頻次進(jìn)行突現(xiàn)檢測(cè)，得到了8個(gè)具有高突現(xiàn)值的關(guān)鍵詞，如圖2 所示。然后，根據(jù)對(duì)我國(guó)碳會(huì)計(jì)相關(guān)研究的演化路徑和發(fā)展趨勢(shì)分析，可以將我國(guó)碳會(huì)計(jì)相關(guān)研究分為CDM（清潔發(fā)展機(jī)制）項(xiàng)目引進(jìn)時(shí)期（2008～2010 年）、低碳經(jīng)濟(jì)探索時(shí)期（2011～2013 年）、研究深入完善時(shí)期（2014～2021年）三個(gè)時(shí)期，下文將結(jié)合政策事件背景對(duì)各時(shí)期的研究特點(diǎn)與發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析。

圖2 2008～2021年碳會(huì)計(jì)相關(guān)研究主題關(guān)鍵詞突現(xiàn)圖譜

1. CDM 項(xiàng)目引進(jìn)時(shí)期（2008～2010 年）。此時(shí)期為我國(guó)碳會(huì)計(jì)相關(guān)研究的起步階段，可以從研究主題關(guān)鍵詞演化路徑圖譜中發(fā)現(xiàn)，我國(guó)研究中碳審計(jì)概念提出的時(shí)間（2008 年）要早于碳會(huì)計(jì)概念出現(xiàn)的時(shí)間（2009年），發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)于碳排放權(quán)交易市場(chǎng)和體系的建設(shè)以及國(guó)外學(xué)者關(guān)于碳會(huì)計(jì)、碳審計(jì)的研究都為我國(guó)相關(guān)研究提供了指導(dǎo)思路和理論基礎(chǔ)。低碳經(jīng)濟(jì)背景下我國(guó)碳會(huì)計(jì)與碳審計(jì)相關(guān)研究也逐步拉開(kāi)序幕，我國(guó)學(xué)者在此時(shí)期的研究?jī)?nèi)容主要涉及國(guó)際相關(guān)碳會(huì)計(jì)和碳審計(jì)實(shí)務(wù)理論發(fā)展進(jìn)程和動(dòng)態(tài)評(píng)述的內(nèi)容，闡述低碳會(huì)計(jì)的概念以及碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告問(wèn)題，包括CDM 項(xiàng)目開(kāi)發(fā)相關(guān)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，還涉及碳審計(jì)概念、內(nèi)容、流程、職能、目標(biāo)、存在問(wèn)題及對(duì)策的內(nèi)容。此時(shí)期大部分研究?jī)?nèi)容屬于較為定性的概念性基礎(chǔ)理論，而且相關(guān)領(lǐng)域的研究理論基本上都是建立在國(guó)外研究和實(shí)踐的基礎(chǔ)上，內(nèi)容多為評(píng)述性和初探性概念介紹和應(yīng)用探討，說(shuō)明該時(shí)期的研究還未形成一定的體系。

由圖2可以看出，在此次文獻(xiàn)分析的時(shí)間跨度內(nèi)，最早出現(xiàn)并且熱度持續(xù)時(shí)間最長(zhǎng)的研究主題是“CDM”，其強(qiáng)度為3.23，從2008 年出現(xiàn)并一直持續(xù)到了2012年。通過(guò)閱讀相關(guān)文獻(xiàn)內(nèi)容，可以發(fā)現(xiàn)分析結(jié)果與實(shí)際情況非常吻合：CDM 項(xiàng)目是由發(fā)達(dá)國(guó)家在發(fā)展中國(guó)家實(shí)施的以投資低碳項(xiàng)目或是提供低碳技術(shù)從而獲得核證減排量（CERS）的一種機(jī)制，1997 年12 月149 個(gè)國(guó)家在日本京都簽訂的《京都議定書(shū)》規(guī)定了發(fā)達(dá)國(guó)家減排目標(biāo)要求并構(gòu)架二氧化碳減排國(guó)際合作機(jī)制，此議定書(shū)于2005年2月16日正式生效并引入聯(lián)合國(guó)履行機(jī)制（JI）、CDM和國(guó)際排放貿(mào)易機(jī)制（IET）[39]，我國(guó)則在1998年簽署并在2002 年核準(zhǔn)此議定書(shū)。在此后的多次會(huì)議中，發(fā)達(dá)國(guó)家持續(xù)做出減排承諾和履行情況匯報(bào)，并通過(guò)CDM 項(xiàng)目幫助發(fā)展中國(guó)家完成減排目標(biāo)。隨著2005年我國(guó)制定了《清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理辦法》，對(duì)CDM 項(xiàng)目進(jìn)行專(zhuān)門(mén)管理規(guī)范以及第一個(gè)CDM 項(xiàng)目——內(nèi)蒙古輝騰錫勒風(fēng)電項(xiàng)目由發(fā)展改革委員會(huì)批準(zhǔn)并在聯(lián)合國(guó)發(fā)展執(zhí)行理事會(huì)（EB）注冊(cè)成功，此后在2006～2013 年我國(guó)持續(xù)推進(jìn)CDM項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)和注冊(cè)，截至2013 年我國(guó)已注冊(cè)的CDM 項(xiàng)目數(shù)量高達(dá)3670 個(gè)。此段時(shí)間是我國(guó)CDM 項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的高潮期，而會(huì)計(jì)作為重要的商業(yè)語(yǔ)言需要隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行反映，因此在2008～2012年CDM項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算相關(guān)研究也呈爆發(fā)式增長(zhǎng)，比如，由于2011 年制定的《清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理辦法》明確規(guī)定項(xiàng)目取得收益和碳排放所有權(quán)歸屬于國(guó)家所有，因此項(xiàng)目獲得收益要按比例上交，諸多學(xué)者基于此討論了CDM項(xiàng)目開(kāi)發(fā)獲得的碳排放權(quán)資產(chǎn)歸屬問(wèn)題。但在2013年之后CDM 項(xiàng)目開(kāi)發(fā)受到歐盟的限制，我國(guó)CDM 項(xiàng)目注冊(cè)數(shù)量逐年下滑甚至出現(xiàn)停滯，相關(guān)研究主題也逐漸被冷落。

2. 低碳經(jīng)濟(jì)探索時(shí)期（2011～2013 年）。2010～2013年突現(xiàn)主題關(guān)鍵詞分別是“低碳審計(jì)”“溫室氣體減排”“交易性金融資產(chǎn)”“低碳會(huì)計(jì)”，強(qiáng)度分別為3.32、3.25、3.13 和3.93，這一時(shí)期也是我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展時(shí)期，此時(shí)期研究?jī)?nèi)容對(duì)象更加具體化：關(guān)于碳會(huì)計(jì)，很多學(xué)者基于碳交易試點(diǎn)的背景對(duì)政府免費(fèi)發(fā)放配額的會(huì)計(jì)處理和依據(jù)進(jìn)行討論，同時(shí)也注意到碳會(huì)計(jì)核算體系制度的設(shè)計(jì)、碳管理會(huì)計(jì)、森林碳匯、信息披露框架與績(jī)效評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)等問(wèn)題，將低碳會(huì)計(jì)相關(guān)研究細(xì)化到科目設(shè)置、憑證、賬簿、披露方式等進(jìn)行討論，比如很多文獻(xiàn)引入基于生命周期法及價(jià)值鏈法的核算原理和模型對(duì)企業(yè)碳足跡計(jì)算方法進(jìn)行介紹；關(guān)于碳審計(jì)，此時(shí)期大部分文獻(xiàn)主要涉及審計(jì)主體、目標(biāo)、方法、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的內(nèi)容，且在審計(jì)主體上更多偏向于國(guó)家政府審計(jì)。國(guó)外相關(guān)準(zhǔn)則的變化和實(shí)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀也引發(fā)了我國(guó)學(xué)者對(duì)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和處理等方面的討論和思考。2004 年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）下轄的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)（IFRIC）推出了針對(duì)碳排放權(quán)總量管制與交易體系下的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范的IFRIC-3文件，文件規(guī)定將碳排放權(quán)劃分在“無(wú)形資產(chǎn)”科目下進(jìn)行確認(rèn)并以公允價(jià)值計(jì)量，而由于文件中存在諸多會(huì)計(jì)計(jì)量錯(cuò)配問(wèn)題，導(dǎo)致該文件在2005年被撤回。此后國(guó)外在實(shí)務(wù)中出現(xiàn)多種處理方式，盡管經(jīng)過(guò)FASB和IASB的討論和合作并在2010 年達(dá)成總額法會(huì)計(jì)處理共識(shí)，即確定購(gòu)買(mǎi)或無(wú)償獲得配額都該確認(rèn)為資產(chǎn)，履行義務(wù)應(yīng)該確認(rèn)為負(fù)債，然而實(shí)務(wù)操作中總額法并沒(méi)有被普遍接受，這都對(duì)我國(guó)相關(guān)研究產(chǎn)生了一定的影響。

早期聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約《京都議定書(shū)》中沒(méi)有對(duì)發(fā)展中國(guó)家排放責(zé)任進(jìn)行強(qiáng)制規(guī)定，但是我國(guó)積極主動(dòng)承擔(dān)國(guó)際減排責(zé)任，從2003 年開(kāi)始相繼頒布了《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》《中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化國(guó)家方案》《節(jié)能減排綜合性工作方案》等文件。2006年將能源審計(jì)作為法定審計(jì)；在2007 年《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》巴厘島路線圖中第一次提出到2020 年實(shí)現(xiàn)單位GDP 的二氧化碳排放量將比2005年下降40%～45%的碳減排目標(biāo)，并將這個(gè)約束性指標(biāo)納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展長(zhǎng)期規(guī)劃中；2008年建立北京、上海、天津碳排放交易所；2011 年“十二五”規(guī)劃綱要中提出，要建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型、氣候安全型“三型社會(huì)”，探索建立碳排放權(quán)交易市場(chǎng)并將重點(diǎn)行業(yè)納入減排目標(biāo)，啟動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)城市試點(diǎn)，其次還提出面對(duì)氣候變化需要不斷引導(dǎo)企業(yè)改變觀念，形成圍繞碳資產(chǎn)進(jìn)行碳會(huì)計(jì)盤(pán)查和報(bào)告披露意識(shí)，逐漸淘汰落后產(chǎn)能、提升能源結(jié)構(gòu)效率，同年國(guó)家發(fā)改委批準(zhǔn)了七省市碳交易試點(diǎn)；2012 年黨的十八大提出了堅(jiān)持節(jié)約資源和環(huán)境保護(hù)的基本國(guó)策，審計(jì)署對(duì)十個(gè)省份開(kāi)展了節(jié)能減排專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)，同年國(guó)家發(fā)改委發(fā)布涉及鋼鐵、化工、電力等10個(gè)行業(yè)溫室氣體排放核算方法與報(bào)告試行指南；2013年之后相繼出現(xiàn)可以進(jìn)入碳交易的林業(yè)碳匯減排項(xiàng)目。

在此背景下，溫室氣體排放和生態(tài)環(huán)境資源安全問(wèn)題得到了我國(guó)政府和學(xué)界的廣泛關(guān)注，相關(guān)政策法規(guī)的推出和具體工作的開(kāi)展也推動(dòng)了碳會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題的研究，可以發(fā)現(xiàn)低碳審計(jì)和溫室氣體排放在2010～2012年期間成為研究熱點(diǎn)；國(guó)際和國(guó)內(nèi)由于準(zhǔn)則制度規(guī)定的缺位使得關(guān)于碳排放權(quán)應(yīng)該確認(rèn)為哪種資產(chǎn)引發(fā)理論和實(shí)務(wù)界的激烈探討，有學(xué)者認(rèn)為，在交易市場(chǎng)體系完善的情況下隨時(shí)可以在碳排放權(quán)交易市場(chǎng)以可獲得的公允價(jià)格進(jìn)行交易，本質(zhì)上具有交易性金融資產(chǎn)特性，因此將碳排放權(quán)歸類(lèi)為“交易性金融資產(chǎn)”的相關(guān)研究集中分布在2010～2011年。低碳經(jīng)濟(jì)背景下我國(guó)碳排放權(quán)交易試點(diǎn)的推進(jìn)促使企業(yè)也開(kāi)始關(guān)注和承擔(dān)環(huán)境社會(huì)責(zé)任，而低碳會(huì)計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)履行環(huán)境社會(huì)責(zé)任情況進(jìn)行反映和監(jiān)督，因此低碳會(huì)計(jì)也逐漸受到學(xué)術(shù)界的重視并在2012～2013年成為研究熱點(diǎn)。

3. 研究深入完善時(shí)期（2014 ～ 2021 年）。這一時(shí)期的研究更加完善和系統(tǒng)，隨著我國(guó)在此期間逐步建設(shè)碳交易市場(chǎng)并提出要加快創(chuàng)新碳金融工具（碳遠(yuǎn)期互換、碳期貨、碳期權(quán)、碳回購(gòu)、碳指數(shù)等），試點(diǎn)地區(qū)開(kāi)展的綠色信貸也為首批納入的行業(yè)比如電力企業(yè)加快超臨界先進(jìn)燃煤發(fā)電技術(shù)等研發(fā)創(chuàng)新提供融資，以及通過(guò)開(kāi)展弱生態(tài)地區(qū)、欠發(fā)達(dá)省份的生態(tài)補(bǔ)償和碳匯創(chuàng)利扶貧潛能開(kāi)發(fā)工作[40]，都為碳會(huì)計(jì)相關(guān)研究積累了一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。此時(shí)期的研究更加關(guān)注碳會(huì)計(jì)信息披露框架和準(zhǔn)則體系構(gòu)建的內(nèi)容，在更加注重國(guó)際趨同的同時(shí)也提出需要根據(jù)中國(guó)碳交易市場(chǎng)建設(shè)實(shí)際情況構(gòu)建中國(guó)特色碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系[12]，加之碳泄露和碳關(guān)稅問(wèn)題使得其推進(jìn)工作具有緊迫性；在碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建方法上有許多學(xué)者開(kāi)始采用DSR 模型和層次分析法。另外，此時(shí)期研究中提出的利用云平臺(tái)和大數(shù)據(jù)的新技術(shù)建立實(shí)現(xiàn)多部門(mén)聯(lián)合審計(jì)的協(xié)同網(wǎng)絡(luò)、將人工智能神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)與灰色預(yù)測(cè)方法等應(yīng)用于碳排放配額遞減目標(biāo)設(shè)定，以及使用遙感衛(wèi)星和智能終端設(shè)備進(jìn)行森林碳匯測(cè)量和碳排放監(jiān)測(cè)的內(nèi)容，均體現(xiàn)了智能化、信息化的特征；在碳會(huì)計(jì)信息披露研究方面，出現(xiàn)了采用Python提取數(shù)據(jù)信息內(nèi)容進(jìn)行分析的新方法。隨著相關(guān)文獻(xiàn)的積累，此時(shí)期涌現(xiàn)了許多文獻(xiàn)綜述類(lèi)型的研究論文，而且采用實(shí)證研究方法的文獻(xiàn)比重大幅提升，說(shuō)明此時(shí)期相關(guān)研究的視角和內(nèi)容不斷豐富、研究方法也逐漸從規(guī)范研究向?qū)嵶C研究發(fā)展，這些研究成果對(duì)于完善碳會(huì)計(jì)相關(guān)理論從而指導(dǎo)實(shí)踐操作起到了至關(guān)重要的作用。

到2015 年，我國(guó)七省市相繼完成碳排放權(quán)交易平臺(tái)建設(shè)。在2014～2016 年期間，我國(guó)發(fā)改委、財(cái)政部等部門(mén)相繼發(fā)布《碳排放權(quán)交易管理暫行辦法》《碳排放權(quán)試點(diǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定（征求意見(jiàn)稿）》《環(huán)境保護(hù)法》等文件，分別從統(tǒng)一碳排放計(jì)算和管理、會(huì)計(jì)核算規(guī)范、碳排放權(quán)交易、碳審計(jì)程序和核查范圍等方面提供技術(shù)指引和法律保障?！笆濉币?guī)劃提出要加快能源低碳綠色轉(zhuǎn)型升級(jí)，積極構(gòu)建綠色低碳產(chǎn)業(yè)體系，加強(qiáng)高能耗行業(yè)管控，堅(jiān)持循環(huán)可持續(xù)發(fā)展道路。鑒于試點(diǎn)地區(qū)個(gè)別交易市場(chǎng)交易量低迷，且試點(diǎn)地區(qū)市場(chǎng)間存在機(jī)制不統(tǒng)一等情況，在之后的2017 年12 月，我國(guó)建立了全國(guó)統(tǒng)一的碳排放權(quán)交易市場(chǎng)。碳排放權(quán)交易主管部門(mén)變更為生態(tài)環(huán)境部，直至2021 年7 月16 日全國(guó)統(tǒng)一碳排放權(quán)交易市場(chǎng)正式開(kāi)市運(yùn)行。2019年財(cái)政部印發(fā)《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，針對(duì)碳排放權(quán)交易相關(guān)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，然而并沒(méi)有對(duì)碳排放相關(guān)信息披露做出具體的制度規(guī)定，碳會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題也因此引起我國(guó)學(xué)者的關(guān)注，成為2018～2021年我國(guó)的研究熱點(diǎn)。

五、我國(guó)碳會(huì)計(jì)相關(guān)研究前沿展望

本文通過(guò)對(duì)CiteSpace 知識(shí)圖譜可視化分析工具的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)研究熱點(diǎn)共現(xiàn)、聚類(lèi)、突現(xiàn)、演化進(jìn)程與趨勢(shì)的展示，并根據(jù)圖譜結(jié)果清晰梳理和歸納出相關(guān)研究熱點(diǎn)的主要內(nèi)容和趨勢(shì)脈絡(luò)，對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行目標(biāo)性、方向性和系統(tǒng)性閱讀，并結(jié)合以上的分析結(jié)果和相關(guān)研究發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行展望。

（一）與時(shí)俱進(jìn)加快建立碳會(huì)計(jì)體系

首先，隨著碳交易市場(chǎng)的建設(shè)和完善，需要針對(duì)其中涉及的新業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新和制度完善，包括碳期貨、碳期權(quán)等具有市場(chǎng)價(jià)格發(fā)現(xiàn)的衍生金融創(chuàng)新產(chǎn)品的推出，以及未來(lái)更多的核證自愿減排量（CCER）擴(kuò)容納入碳排放權(quán)交易市場(chǎng)等，勢(shì)必會(huì)引發(fā)新的會(huì)計(jì)問(wèn)題，因此需要加強(qiáng)對(duì)碳排放權(quán)相關(guān)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告問(wèn)題研究。企業(yè)作為碳排放的主體也要認(rèn)識(shí)到碳管理水平提升的緊迫性和重要性。其次，按照碳交易市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律來(lái)說(shuō)，碳排放權(quán)配額逐步過(guò)渡到以拍賣(mài)形式獲得存在一定的可預(yù)見(jiàn)性，同時(shí)需要考慮到我國(guó)碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特色構(gòu)建以及未來(lái)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的問(wèn)題，應(yīng)循序漸進(jìn)地構(gòu)建和完善基于總額法下的碳會(huì)計(jì)核算體系，針對(duì)目前配額總量控制交易機(jī)制下的各種情景設(shè)計(jì)規(guī)范恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，持續(xù)推動(dòng)創(chuàng)新制度設(shè)計(jì)和產(chǎn)權(quán)劃定，將環(huán)境負(fù)外部性成本合理轉(zhuǎn)化為主體內(nèi)部成本。建立統(tǒng)一的企業(yè)碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)碳交易和碳排放經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告進(jìn)行規(guī)范，有助于企業(yè)內(nèi)外部信息需求者據(jù)此做出相關(guān)決策，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈全環(huán)節(jié)作業(yè)及產(chǎn)品全生命周期精細(xì)化碳預(yù)算與成本管理，更好地對(duì)企業(yè)低碳績(jī)效目標(biāo)和環(huán)境社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行考核，助力企業(yè)節(jié)能技術(shù)創(chuàng)新。

（二）借助技術(shù)手段提升碳核查能力

碳源與碳匯相關(guān)的監(jiān)測(cè)、報(bào)告與核查（MRV）由于存在技術(shù)復(fù)雜性，一直都是研究的難點(diǎn)和重點(diǎn)問(wèn)題，而碳核查與碳審計(jì)又是保證碳排放權(quán)交易制度有效運(yùn)行的支撐性工作，需要不斷規(guī)范、創(chuàng)新針對(duì)不同行業(yè)的碳審計(jì)程序、方法和評(píng)價(jià)體系。隨著未來(lái)更多的行業(yè)以及涉及森林和海洋碳匯減排項(xiàng)目會(huì)被納入碳排放權(quán)交易市場(chǎng)，不僅需要通過(guò)創(chuàng)新技術(shù)方法提升碳核查結(jié)果的準(zhǔn)確度從而加強(qiáng)企業(yè)碳排放管控以及摸清碳匯儲(chǔ)備能力底數(shù)，比如融入能源消費(fèi)側(cè)智能監(jiān)測(cè)設(shè)備、氣象與生物測(cè)量、遙感衛(wèi)星監(jiān)測(cè)等新方法，而且需要對(duì)企業(yè)低碳政策、低碳資金、低碳績(jī)效和環(huán)境社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行全面鑒證反饋，通過(guò)估值定價(jià)技術(shù)使得碳排放權(quán)交易價(jià)格真實(shí)反映環(huán)境成本，以便相關(guān)部門(mén)根據(jù)數(shù)據(jù)結(jié)果做出合理的制度安排，在保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)與能源安全的同時(shí)促進(jìn)節(jié)能減排和能源結(jié)構(gòu)升級(jí)。由于碳審計(jì)涉及多學(xué)科專(zhuān)業(yè)知識(shí)，需要多主體合力參與形成協(xié)調(diào)的審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)，從而更好地提升審計(jì)質(zhì)量和效率。另外應(yīng)該不斷推進(jìn)碳審計(jì)相關(guān)學(xué)術(shù)研究，培養(yǎng)碳審計(jì)相關(guān)復(fù)合型專(zhuān)業(yè)人才。

（三）規(guī)范統(tǒng)一碳會(huì)計(jì)信息披露框架

ESG投資的發(fā)展也對(duì)企業(yè)承擔(dān)環(huán)境社會(huì)責(zé)任情況信息的披露質(zhì)量提出了更高的要求，因此需要充分借鑒碳信息披露項(xiàng)目（CDP）報(bào)告框架、企業(yè)社會(huì)責(zé)任（CSR）報(bào)告框架和ESG 報(bào)告框架的經(jīng)驗(yàn)成果[41]，對(duì)規(guī)范性、統(tǒng)一性、適用性和全面性進(jìn)行考量，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況和各個(gè)行業(yè)特點(diǎn)構(gòu)建具備中國(guó)特色的碳會(huì)計(jì)信息披露體系，并建立對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露報(bào)告進(jìn)行鑒證和監(jiān)督的制度，這也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師等第三方鑒證機(jī)構(gòu)提供了新的業(yè)務(wù)拓展方向，相關(guān)機(jī)構(gòu)需要與時(shí)俱進(jìn)地整合審計(jì)資源，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性，從而提高其對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露報(bào)告鑒證的業(yè)務(wù)勝任能力。碳會(huì)計(jì)信息披露能夠清晰地展示企業(yè)碳排放水平和碳減排效果，促使企業(yè)考慮采取改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、提高生產(chǎn)效率、加大環(huán)保投資等行動(dòng)，以此根據(jù)薄弱環(huán)節(jié)挖掘企業(yè)節(jié)能降碳潛力，實(shí)現(xiàn)碳會(huì)計(jì)生態(tài)治理功能。高質(zhì)量信息披露也能緩解市場(chǎng)信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的問(wèn)題，使得企業(yè)會(huì)在合規(guī)性壓力和社會(huì)公眾監(jiān)督壓力下承擔(dān)環(huán)境社會(huì)責(zé)任，而揭示碳會(huì)計(jì)信息披露與其他因素之間的作用機(jī)理和導(dǎo)致的后果有待研究者們通過(guò)搜集真實(shí)數(shù)據(jù)開(kāi)展進(jìn)一步的實(shí)證分析。

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］王愛(ài)國(guó).我的碳會(huì)計(jì)觀［J］.會(huì)計(jì)研究，2012（5）：3～9+93.

［2］陳悅，陳超美，劉則淵，胡志剛，王賢文.CiteSpace 知識(shí)圖譜的方法論功能［J］.科學(xué)學(xué)研究，2015（2）：242～253.

［3］王帆.英國(guó)低碳審計(jì)：回顧·框架·啟示［J］.經(jīng)濟(jì)與管理，2010（11）：70～74.

［4］周蘭，郭芬.低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)模式研究［J］.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（3）：120～125+144.

［5］葉豐瀅，黃世忠，郭緒琴，蔡錦瑜.碳排放權(quán)會(huì)計(jì)的歷史沿革與發(fā)展展望［J］.財(cái)會(huì)月刊，2021（21）：154～160.

［6］涂建明，遲穎穎，石羽珊，李宛.基于法定碳排放權(quán)配額經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的碳會(huì)計(jì)構(gòu)想［J］.會(huì)計(jì)研究，2019（9）：87～94.

［7］李林婧，王德發(fā).論企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建［J］.財(cái)會(huì)月刊，2013（4）：28～31.

［8］周一虹，蘆海燕，翟登峰.環(huán)境會(huì)計(jì)與西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展——中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)2010 年年會(huì)綜述［J］.會(huì)計(jì)研究，2011（2）：85～87.

［9］敬采云.碳會(huì)計(jì)理論發(fā)展創(chuàng)新研究［J］.財(cái)會(huì)月刊，2010（32）：8～10.

［10］殷俊明，鄧倩，江麗君，黃楠.嵌入碳排放的三重預(yù)算模型研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2020（7）：78～89.

［11］袁廣達(dá)，仲也，王夢(mèng)媛.市場(chǎng)化碳中和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)手段與實(shí)施［J］.財(cái)會(huì)月刊，2021（6）：67～70.

［12］崔也光，周暢.碳排放權(quán)會(huì)計(jì)：研究回顧與展望［J］.財(cái)會(huì)月刊，2020（9）：53～58.

［13］譚小平，袁迪，田博源.碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)處理方法選擇動(dòng)因研究——基于重點(diǎn)排放企業(yè)的案例分析［J］.財(cái)會(huì)月刊，2019（1）：162～171.

［14］肖序，鄭玲.低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)碳會(huì)計(jì)體系構(gòu)建研究［J］.中國(guó)人口·資源與環(huán)境，2011（8）：55～60.

［15］崔也光，蘇婧妍.企業(yè)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題及對(duì)策［J］.財(cái)會(huì)月刊，2019（1）：172～176.

［16］王德發(fā)，王照.論企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露體系的構(gòu)建［J］.會(huì)計(jì)之友，2013（32）：46～49.

［17］王洪林.低碳會(huì)計(jì)報(bào)告框架構(gòu)建淺析［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2014（1）：53～54.

［18］閆華紅，石佳，鞏曉薇.對(duì)構(gòu)建與完善碳排放權(quán)會(huì)計(jì)體系的思考［J］.財(cái)會(huì)月刊，2018（13）：61～68.

［19］金桂榮.企業(yè)社會(huì)責(zé)任價(jià)值創(chuàng)造與價(jià)值發(fā)現(xiàn)研究——基于企業(yè)價(jià)值理論和資本市場(chǎng)理論［J］.財(cái)會(huì)月刊，2022（4）：128～133.

［20］顧署生.低碳經(jīng)濟(jì)下我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息披露技術(shù)研究［J］.科技管理研究，2015（22）：239～245.

［21］閆華紅，蔣婕.基于碳會(huì)計(jì)體系下碳排放指數(shù)的構(gòu)建與應(yīng)用［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2018（16）：57～59.

［22］劉梅娟，金佳穎，喻海霞，厲珍珍.電力行業(yè)碳交易試點(diǎn)上市公司碳信息披露研究［J］.財(cái)會(huì)通訊，2021（3）：92～97.

［23］劉翠.可持續(xù)發(fā)展視角下的企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露影響因素［J］.財(cái)會(huì)月刊，2015（21）：118～122.

［24］黃嬌嬌，聶海濤.產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、股權(quán)性質(zhì)與碳會(huì)計(jì)信息披露［J］.財(cái)會(huì)月刊，2016（15）：40～46.

［25］靳馨茹.碳會(huì)計(jì)信息披露、媒體態(tài)度與企業(yè)聲譽(yù)研究［J］.會(huì)計(jì)之友，2017（23）：20～24.

［26］朱和平，陳穎.自愿性碳信息披露影響因素研究——基于2012-2016年CDP報(bào)告案例研究［J］.財(cái)會(huì)通訊，2018（31）：12～16.

［27］盧佳友，謝琦，周志方.碳交易市場(chǎng)建設(shè)對(duì)企業(yè)碳信息披露的影響［J］.財(cái)會(huì)月刊，2021（10）：69～76.

［28］韓金紅，曾曉.碳信息披露與股權(quán)融資成本——基于2011～2015 年《CDP 中國(guó)百?gòu)?qiáng)氣候變化報(bào)告》［J］.財(cái)會(huì)月刊，2018（10）：108～115.

［29］鄭石橋.論碳審計(jì)本質(zhì)［J］.財(cái)會(huì)月刊，2022（4）：93～97.

［30］陳燕燕，彭蘭香.我國(guó)碳審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策思考［J］.財(cái)會(huì)月刊，2010（27）：71～73.

［31］王愛(ài)國(guó).國(guó)外的碳審計(jì)及其對(duì)我國(guó)的啟示［J］.審計(jì)研究，2012（5）：36～41.

［32］莊尚文，蔣屠鑒，王麗.新時(shí)代推進(jìn)碳審計(jì)全覆蓋的問(wèn)題與對(duì)策［J］.財(cái)會(huì)月刊，2020（17）：86～91.

［33］王愛(ài)國(guó)，王一川.碳鑒證業(yè)務(wù)是審計(jì)的一個(gè)自然領(lǐng)域［J］.審計(jì)研究，2014（4）：49～53.

［34］楊博文.環(huán)境責(zé)任下我國(guó)碳審計(jì)與鑒證制度框架的構(gòu)建［J］.南京審計(jì)大學(xué)學(xué)報(bào)，2017（6）：75～84.

［35］張亞連，金密，樊行健.基于DSR 模型的碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建［J］.財(cái)會(huì)月刊，2017（21）：82～88.

［36］李海燕.電力企業(yè)低碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建——基于DSR-AHP［J］.財(cái)會(huì)月刊，2017（7）：119～123.

［37］談多嬌，袁野，李益博.論氣候變化風(fēng)險(xiǎn)下的碳會(huì)計(jì)創(chuàng)新［J］.財(cái)會(huì)月刊，2020（7）：48～52.

［38］王帆，倪娟.產(chǎn)品供應(yīng)鏈下的“碳足跡”審計(jì)可行嗎？——來(lái)自先行國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)［J］.學(xué)習(xí)與實(shí)踐，2016（4）：38～44.

［39］申金榮，趙亦江.我國(guó)CDM 項(xiàng)目企業(yè)的碳排放權(quán)會(huì)計(jì)核算［J］.財(cái)會(huì)月刊，2011（8）：90～91.

［40］李婷，劉梅娟，周暢，何炯英.森林碳匯會(huì)計(jì)信息披露：研究述評(píng)與展望［J］.財(cái)會(huì)月刊，2021（4）：75～81.

［41］黃世忠.ESG 理念與公司報(bào)告重構(gòu)［J］.財(cái)會(huì)月刊，2021（17）：3～10.