文/陳雪瑞（浙江歐視電科技有限公司）

20世紀全球范圍內出現(xiàn)的各大企業(yè)財務方面的重大事件，使得企業(yè)內部控制建設引起了行業(yè)經(jīng)營者和諸多學者的特別關注。但是對于我國，各大企業(yè)和學者對內部控制的實踐研究起步較晚，多數(shù)企業(yè)大都直接套用最基礎的、具有共性的內部控制框架，并沒有根據(jù)各企業(yè)實際經(jīng)營情況和業(yè)務特點制定合適的內部控制框架，導致實際框架運行中會出現(xiàn)各種各樣的弊端，影響整體內部控制效果，也阻礙了企業(yè)正常經(jīng)營發(fā)展。而制造業(yè)企業(yè)日常經(jīng)營規(guī)模較大、產(chǎn)業(yè)結構也越來越復雜，所以與之相匹配的內部控制建設工作也應該有一定的特殊性，不能照搬照抄其他企業(yè)建設框架。因此，本文主要從制造業(yè)企業(yè)自身特點著手進行內部控制建設方面的研究，力求為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟效益，提供更高的社會價值。

一、設備制造企業(yè)內部控制建設期間存在的問題探析

為了探究設備制造業(yè)企業(yè)內部控制建設過程中存在的問題，本文主要采用了問卷調查的方式對K制造企業(yè)內部員工進行了相關調研。為了保障所調研數(shù)據(jù)信息具有代表性和有效性，主要采用各層級、各部門隨機抽樣的方式，一共收回有效樣本200份。整理調研報告結果如圖1所示。

圖1 企業(yè)內部控制問卷調研結果匯總

從圖中可以看出，該制造業(yè)企業(yè)僅僅有5%占比的人數(shù)認為內部控制實施狀況良好，幾乎不存在問題；剩余95%的人員都認為存在缺陷，其中有29%員工認為內部控制活動執(zhí)行力度存在問題；有27%員工認為內部控制環(huán)境存在缺陷；有21%員工認為內部控制信息與溝通渠道不暢；剩余17%則認為內控監(jiān)管不到位，總之企業(yè)實際內部控制建設存在著很大問題，需要改善，下文主要對其具體問題進行詳細分析。

（一）內部控制環(huán)境環(huán)節(jié)

設備制造業(yè)企業(yè)內部控制建設過程中，環(huán)境方面存在的問題可以從企業(yè)內部審計制度不完善、組織架構設置不合理、價值觀樹立不正確、人力資源管理不當?shù)葘用孢M行分析。企業(yè)內部控制環(huán)境方面存在問題主要是：其一，企業(yè)經(jīng)營管理人員的內部控制思想薄弱，對新時代內部控制的重要性認識不足，也沒有對其投入一定的時間精力?？赡苁且驗槎鄶?shù)企業(yè)經(jīng)營者思維固化現(xiàn)象嚴重，傳統(tǒng)經(jīng)營管理理念根深蒂固，無法快速接收內部控制理念，依舊把更多工作重心放在可以產(chǎn)生利潤的生產(chǎn)和營銷環(huán)節(jié)。其二是外部政治、經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，使得企業(yè)內部經(jīng)營環(huán)境也發(fā)生了極大的變化，傳統(tǒng)的內部控制管理框架已經(jīng)無法適應當前企業(yè)發(fā)展需求。其三是部分企業(yè)經(jīng)營者雖然重新制定了內部控制制度體系，但是并沒有考慮到實際業(yè)務經(jīng)營情況，僅僅是照搬照抄其他企業(yè)制度體系流程，所以最終內控效果很差[1]。

（二）內部控制活動環(huán)節(jié)

制造業(yè)企業(yè)在日常經(jīng)營管理中，內部控制活動方面的管理側重于職責分離管理、績效考核管理、資產(chǎn)管理、經(jīng)營管理、重大風險預警和應對管控等。制造業(yè)企業(yè)實際業(yè)務活動經(jīng)營中，涉及的管理層級眾多，而且較復雜，只有這些具體環(huán)節(jié)能夠共同協(xié)作、相互幫助，才能幫助企業(yè)實現(xiàn)內部控制具體活動環(huán)節(jié)的管控，但是從調研結果看，企業(yè)根本無法有效落實內部控制活動。發(fā)生內控執(zhí)行不到位的原因有：企業(yè)采購、收付款、庫存管理等環(huán)節(jié)沒有制定完善的制度體系和審批流程，導致實際操作中太過混亂，經(jīng)常出現(xiàn)賬實不符、采購盲目、存貨積壓嚴重、現(xiàn)金流不足等的現(xiàn)象，也無法查出相關責任人和疏忽環(huán)節(jié)；還有些環(huán)節(jié)僅僅是由部分負責人個人主觀意識太強，權限太大，進行審批執(zhí)行時缺乏深入的信息調研，只是負責簽字，存在著決策錯誤的情況；還有營銷和收款環(huán)節(jié)，企業(yè)對于退貨退款方面缺乏完善的管理制度，導致經(jīng)常配貨賠錢的現(xiàn)象發(fā)生[2]。對于一些大型設施設備的分期回款管理不當，造成資金流量的不足，甚至引起嚴重的資金鏈斷裂風險。對于庫存方面的管理，會因為實際生產(chǎn)技術、設施更新?lián)Q代速度較快，從而造成大量舊設施配件積壓，從而造成資源、資金等的浪費。

（三）內部控制監(jiān)督環(huán)節(jié)

制造業(yè)企業(yè)涉及業(yè)務活動流程眾多，對其所有業(yè)務經(jīng)營環(huán)節(jié)進行監(jiān)督管理，工作量很大，所以很多企業(yè)都會采用不定期抽查的方式進行業(yè)務活動監(jiān)管。而且設置的內部審計部門，隸屬于內部控制負責人領導，所以無法獨立、公正地開展內部控制審計工作。另外審計人員缺乏一定的執(zhí)行權限，其他部門人員根本不會主動配合審計人員進行審計，所以審計方面的監(jiān)督管理效果較差。而領導層作為內部監(jiān)督管理的一部分主體，根本沒有認真履行監(jiān)督管理職責。整體來看，企業(yè)內部控制監(jiān)督管理、審計都存在著嚴重漏洞，內控效果如只依靠崗位員工的個人自覺性，遠遠不足以完成內控目標[3]。而且企業(yè)信息化建設水平低，各部門間也缺乏良好的溝通交流渠道，導致不同部門間員工根本無法實現(xiàn)快速的信息共享，存在嚴重的信息不對稱現(xiàn)象，對于內部控制方面的執(zhí)行也是閉門造車，比如對于同樣的財務部門提供的數(shù)據(jù)信息匯總，各部門都要單獨執(zhí)行一遍，既增加了業(yè)務活動經(jīng)營成本，也降低了員工工作效率。

二、設備制造企業(yè)內部控制建設建議

（一）改進內部控制環(huán)境環(huán)境

改進制造業(yè)企業(yè)內部控制環(huán)境是促進企業(yè)內部控制建設的首要步驟，內部控制環(huán)境方面的完善可以幫助企業(yè)構建合理的內部控制框架，也能為內控框架設計提供一定保障。制造業(yè)企業(yè)在建設初期制定的經(jīng)營管理理念和企業(yè)文化，都會隨著業(yè)務活動范圍的擴大、經(jīng)營規(guī)模的增大而有所不適應，所以為了順應現(xiàn)代化發(fā)展需求，營造良好的內部控制環(huán)境，企業(yè)實際經(jīng)營管理理念、內部管理結構設置、戰(zhàn)略目標、崗位分工等都要有所改變。

（1）從戰(zhàn)略管理目標角度講，合理的戰(zhàn)略目標是企業(yè)短期、中期、長期發(fā)展的航向，有了正確的航向，無論外部經(jīng)營環(huán)境如何變化，內部業(yè)務活動如何變化，都要以戰(zhàn)略目標為核心，并且以戰(zhàn)略目標為基礎制定內部控制管理制度體系。

（2）從企業(yè)組織架構角度講，企業(yè)內部各領導層級、各部門員工都在組織架構建設體系中，為了保障內部控制環(huán)境的良好，企業(yè)要設計合理的組織架構。設計組織架構前，要對各層級、各部門具體工作內容、職責有準確的了解，并制定完善的崗位制度體系，以此來約束和引導員工日常工作行為。為了保障企業(yè)內部控制的有效實施，要設置獨立于任何職能部門的審計部門，直接隸屬于領導層管理，全面公平的負責內部控制活動的審計工作開展。還要成立一個單獨的信息管理部，為各部門人員了解更多企業(yè)經(jīng)營活動信息提供平臺和渠道。

（3）從人力資源管理角度講，當代企業(yè)競爭本質上就是對人才的競爭，所以企業(yè)擁有人才的綜合高素質與企業(yè)未來發(fā)展前景有著極大關聯(lián)，所以企業(yè)要重視對人才的引進、應用、培養(yǎng)、提拔等。需要人力資源管理部門從崗位招聘環(huán)節(jié)就適當提高門檻，對應聘員工的綜合素質與崗位需求進行匹配，盡可能選取匹配度較高的人員，也便于后期進行專業(yè)化的培養(yǎng)。為了鼓勵各崗位員工主動學習崗位專業(yè)知識技能，可以建立完善的內部控制獎懲制度和日常行為約束機制，讓員工極大地發(fā)揮個人潛能，為企業(yè)發(fā)展奠定扎實的人才基礎[4]。

（二）改進內部控制活動環(huán)節(jié)

制造業(yè)企業(yè)內部控制框架的構建必須要對各業(yè)務活動環(huán)節(jié)流程中每個關鍵點進行精細化管理，可以分別從采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)和資金管理環(huán)節(jié)進行控制。

（1）采購環(huán)節(jié)是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營的基礎性的首要環(huán)節(jié)，是后續(xù)一系列活動能否正常進行的起點，所以采購環(huán)節(jié)的內部控制工作也至關重要。采購環(huán)節(jié)內部控制可以分別從采購計劃制定、供應商選擇、采購最終定價、采購驗收、采購付款等方面加強控制。為了避免庫存管理不當，造成舊設施配件的大量積壓，采購前要進行各種配件使用量的合理預估，加強庫存管理。（2）生產(chǎn)環(huán)節(jié)是制造業(yè)企業(yè)基礎的業(yè)務活動環(huán)節(jié)，是企業(yè)能否獲得更多利潤的重要環(huán)節(jié)，可以分別從生產(chǎn)計劃、成本控制、產(chǎn)品質量控制方面加強管控。（3）營銷環(huán)節(jié)是可以產(chǎn)生利潤的直接相關環(huán)節(jié)，這部分的控制可以有效實現(xiàn)企業(yè)盈利能力的提升，可以分別從產(chǎn)品預售預測、營銷方案、收款控制和追蹤客戶等方面進行控制。同時還要加強對銷售的大型設施設備的分期回款管理。（4）資金管理環(huán)節(jié)可以為企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務活動提供強有力的后盾保障，企業(yè)要提高資金利用率，合理調配資源是內部控制中的重要部分。企業(yè)加強資金方面的控制可以從籌資環(huán)節(jié)、投資環(huán)節(jié)和運營活動環(huán)節(jié)三方面考慮[5]。具體各環(huán)節(jié)關鍵控制點的控制措施簡述如表1所示。

表1 各環(huán)節(jié)關鍵控制點的控制措施簡述

（三）改進內部控制監(jiān)督環(huán)節(jié)

1.建立內部控制信息化系統(tǒng)軟件平臺

制造業(yè)企業(yè)進行內部控制建設，必然需要先進的信息化內部控制系統(tǒng)。如果企業(yè)有一定的經(jīng)濟實力，可以自行設計、開發(fā)適合本企業(yè)業(yè)務經(jīng)營活動的特定的內部控制信息化軟件系統(tǒng)。也可以引入大眾的信息化系統(tǒng)，并在此基礎上完善功能、流程，實現(xiàn)企業(yè)內部業(yè)務和財務部門完整的信息化系統(tǒng)。對于制造業(yè)企業(yè)內部控制信息化系統(tǒng)，一般分為內部信息共享模塊、外部信息共享模塊、信息監(jiān)督模塊。其中內部信息系統(tǒng)中包含物資供應部門信息、生產(chǎn)部門信息、營銷部門信息、庫存管理信息、財務部門信息等；外部信息模塊包含供應商信息、投資者信息、合資者信息、客戶信息等；信息監(jiān)督模塊有運營信息監(jiān)管、財務信息監(jiān)管、人力資源信息監(jiān)管和審計信息監(jiān)管等。

2.加強企業(yè)內部員工橫向和縱向溝通交流及信息傳遞

首先，為企業(yè)內部上下級之間溝通交流提供良好的平臺。從上而下，領導層要制定完善的制度體系，讓各部門、各崗位員工都對自身崗位職責有清晰的了解，并能積極落實；從下而上，企業(yè)要給員工提供可反饋問題的渠道，比如建立匿名信箱、匿名舉報等制度，讓領導層可以真正了解各業(yè)務活動情況。其次，為企業(yè)內部員工進行橫向交流提供合適的平臺，讓跨部門間員工能夠進行有效信息溝通。最后，內部工作人員要與崗位相關聯(lián)的外部關系保持一定的信息溝通，比如和供應商、客戶、銀行、政府人員等，積極交流業(yè)務情況，及時了解國家相關行業(yè)政策，并認真解讀其內涵，便于及時作出應對措施。

3.加強內部控制的監(jiān)督管理力度

首先成立獨立于任何職能部門的審計部門，并制定嚴謹?shù)膶徲嫻ぷ髁鞒毯椭贫润w系，賦予審計人員一定的權力和權限，確保各環(huán)節(jié)人員能夠積極配合審計人員開展日常審計工作。其次提升審計部門人員招聘門檻，審計人員任職要具備與崗位相匹配的技能，并且在任職期間，不斷學習先進理論知識，豐富自我認知，全面提高自身綜合素質和職業(yè)素養(yǎng)。最后對各環(huán)節(jié)內部控制執(zhí)行效果進行合理評估，及時發(fā)現(xiàn)各環(huán)節(jié)中潛在的問題，并進一步分析其問題存在的原因，與相關聯(lián)崗位人員商議提出改進措施。相關工作人員還要對外部經(jīng)營環(huán)境的變化保持高度警惕，實時進行內部控制監(jiān)督管理流程的完善、改進，便于內控監(jiān)督工作能夠真正發(fā)揮其作用，對內控工作形成反向督促[6]。

三、結束語

總而言之，制造業(yè)企業(yè)內部控制建設有著自身的特殊性，從目前國內外相關文獻研究成果可以看出，未來企業(yè)內部控制方面的研究仍然有很大進步空間。本文主要對設備制造企業(yè)在進行內部控制建設過程中存在的問題進行了詳細探討，也經(jīng)過大量查閱相關研究文獻，以借鑒其他企業(yè)成功建設內部控制經(jīng)驗，提出了本文中的幾點建議。希望本文的研究具有一定的理論意義，同時也具有一定的實踐價值，可以幫助更多類似企業(yè)解決內部控制建設中存在的不足，更好地促進企業(yè)提高內部經(jīng)營管理水平，提高環(huán)節(jié)工作效率和質量，為順利實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標做貢獻。