胡 斌

（貴州交通建設(shè)集團(tuán)有限公司,貴州 貴陽 550001）

0 引言

科學(xué)完備的項(xiàng)目成本管理體系是工程建設(shè)企業(yè)適應(yīng)市場環(huán)境、應(yīng)對市場競爭的關(guān)鍵。成本管理在企業(yè)管理中具有極其重要的作用，通過系統(tǒng)性分析和研究，對成本管理實(shí)施優(yōu)化和完善，能確保企業(yè)更加穩(wěn)定、快速地發(fā)展[1-3]。同時，在高速公路項(xiàng)目建設(shè)中加強(qiáng)成本管理工作，能最大程度降低施工中存在的不確定因素帶來的成本損失，確保項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性，保證工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

1 工程概況

宜賓至六盤水高速公路赫章至六盤水段勘察設(shè)計公路工程位于貴州省西部地區(qū)。該項(xiàng)目起于赫章縣野馬川鎮(zhèn)，與畢威高速（K88+900）十字形交叉（設(shè)置赫章東樞紐互通），起點(diǎn)樁號為K30+600，向南經(jīng)畢節(jié)市的赫章縣，六盤水市的水城縣，止于六盤水市鐘山區(qū)，終點(diǎn)設(shè)水淹壩樞紐接六威高速（K30+120）及六盤水西聯(lián)絡(luò)線起點(diǎn)，樁號為K100+770.004，全長69.946 km，設(shè)計速度80 km/h，雙向四車道高速公路，路基寬24.5 m。

2 實(shí)施成本管理有效模式

2.1 更新全員成本管理觀念

（1）聘請項(xiàng)目管理領(lǐng)域的專家學(xué)者對項(xiàng)目管理全體成員進(jìn)行全面培訓(xùn)，豐富員工的理論知識，改變其陳舊的項(xiàng)目成本管理理念，提高項(xiàng)目成本管理水平[4-5]。

（2）項(xiàng)目全體成員通過系統(tǒng)培訓(xùn)，在成本管理方面達(dá)成共識，建立統(tǒng)一高效的項(xiàng)目成本管理認(rèn)知。

2.2 構(gòu)建科學(xué)的成本管理機(jī)制

2.2.1 建立高效職能機(jī)構(gòu)

（1）為合理劃分項(xiàng)目管理權(quán)責(zé)，明確項(xiàng)目管理流程，該高速公路項(xiàng)目經(jīng)理部構(gòu)建以項(xiàng)目經(jīng)理為主要領(lǐng)導(dǎo)的組織架構(gòu)。

（2）項(xiàng)目管理部門及職責(zé)劃分：1）安全質(zhì)量部:按照相關(guān)技術(shù)規(guī)范及業(yè)主要求合理制定安全質(zhì)量管理制度，采取有效的安全質(zhì)量管理措施，堅持做好事前管理，預(yù)防安全質(zhì)量事故的發(fā)生；2）物資設(shè)備部，主要職責(zé)是采購和管理項(xiàng)目建設(shè)所需物資、設(shè)備，做好物資供應(yīng)、數(shù)量控制等工作，確保工程順利開展；3）計量合同部:主要職責(zé)是管理項(xiàng)目合同以及工程計量、項(xiàng)目變更、項(xiàng)目索賠等活動的分析預(yù)判；4）財務(wù)部:主要職責(zé)是進(jìn)行項(xiàng)目的會計核算、成本核算、資金管控等相關(guān)工作；5）工程部:主要職責(zé)是進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)，包括制定項(xiàng)目施工技術(shù)方案，施工圖紙的設(shè)計、優(yōu)化、會審、技術(shù)交底等工作，協(xié)助計合部進(jìn)行工程計量結(jié)算；6）綜合部:負(fù)責(zé)工程后勤保障、人員配置以及信息管理等工作；7）試驗(yàn)室:負(fù)責(zé)項(xiàng)目材料等質(zhì)量工作的控制，開展一系列技術(shù)試驗(yàn)，檢驗(yàn)工程質(zhì)量，整理歸檔項(xiàng)目資料；8）工程測量隊:主要職責(zé)是完成相關(guān)的工程測量任務(wù)，詳細(xì)記錄測量數(shù)據(jù)并生產(chǎn)相關(guān)報告，方便查閱；9）預(yù)制廠:主要職責(zé)是預(yù)先制作項(xiàng)目所需構(gòu)件；10）混凝土拌制廠:主要職責(zé)是拌制項(xiàng)目施工所需混凝土[6]。

（3）制定完善的規(guī)章制度：其中包含施工生產(chǎn)管理制度、安全質(zhì)量管理制度、成本合同管理制度、考核獎懲管理制度。

2.2.2 成立項(xiàng)目部成本管理組織機(jī)構(gòu)

（1）建立專門的項(xiàng)目成本管理組，項(xiàng)目經(jīng)理擔(dān)任組長，各部門領(lǐng)導(dǎo)為管理組成員，共同負(fù)責(zé)項(xiàng)目成本管理目標(biāo)的制定、分解和考核。

（2）建立專門的施工材料成本管控小組，主要管理施工材料的采購、使用，嚴(yán)格依據(jù)成本管理計劃合理調(diào)配材料，同時負(fù)責(zé)核算各施工班組的材料消耗，保證施工材料使用合理可控。

（3）成立分部分項(xiàng)成本管控小組，主要負(fù)責(zé)分部分項(xiàng)工程的成本核算和管理，如出現(xiàn)實(shí)際情況與預(yù)算不匹配時應(yīng)第一時間上報；基于工程量清單，仔細(xì)核對成本，分析項(xiàng)目成本管理問題，找出各分部分項(xiàng)工程的關(guān)鍵成本管控點(diǎn)；針對發(fā)現(xiàn)的成本管理問題進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)，為項(xiàng)目成本管理提供重要依據(jù)，最后匯總得到書面報告，為項(xiàng)目成本管理部門提供重要參考，便于制定切實(shí)有效的成本管理措施。

（4）深入分析項(xiàng)目成本管理過程，依據(jù)事先制定的項(xiàng)目成本管理目標(biāo)進(jìn)行分析測算，針對偏差，采取糾正措施。

2.3 選擇合適的成本管理方法

該高速工程某項(xiàng)目經(jīng)理部綜合運(yùn)用了目標(biāo)成本管理、作業(yè)成本管理方法，具體方法如下：

2.3.1 目標(biāo)成本管理

（1）確立成本目標(biāo)。項(xiàng)目進(jìn)場后，將公司下達(dá)的成本管理目標(biāo)作為基本依據(jù)。根據(jù)施工圖紙實(shí)地勘測，基于以往經(jīng)驗(yàn)、項(xiàng)目外部環(huán)境、政策因素、市場風(fēng)險等因素合理制定項(xiàng)目成本管理目標(biāo)[7-8]。

（2）項(xiàng)目管理成本目標(biāo)拆分。確定管理目標(biāo)后，全面結(jié)合各部門職能，按照責(zé)任權(quán)利對等原則，實(shí)施目標(biāo)分解；根據(jù)施工工期將成本管理目標(biāo)分解成年度、季度、月度目標(biāo)；按照工程的具體構(gòu)成拆分目標(biāo)，具體到各分部分項(xiàng)工程。

（3）嚴(yán)控目標(biāo)成本?；诓鸱趾蟮某杀竟芾砟繕?biāo)落實(shí)管理責(zé)任，相關(guān)部門需制定合理的項(xiàng)目成本管理方案。

（4）成本核算。出現(xiàn)成本費(fèi)用應(yīng)及時歸納整理。將項(xiàng)目產(chǎn)生的實(shí)際成本和目標(biāo)成本通過列表比較的方式實(shí)施對比分析。

（5）成本分析。通過對項(xiàng)目實(shí)際產(chǎn)生的成本與管理目標(biāo)的對比，對成本管理偏差的原因進(jìn)行全面分析，及時糾正。

（6）成本管理考核。通過成本管理數(shù)據(jù)和項(xiàng)目成本管理考核機(jī)制，對成本管理問題的主客觀原因進(jìn)行梳理，針對達(dá)到或超出目標(biāo)成本管理要求的要進(jìn)行獎勵，對超出目標(biāo)成本的要進(jìn)行懲戒。

2.3.2 作業(yè)成本管理

（1）對項(xiàng)目作業(yè)鏈實(shí)施綜合分析，合理劃分項(xiàng)目施工的增值效益。首先基于特定條件將施工分成多個作業(yè)中心。其次，根據(jù)正常施工流程和實(shí)際情況進(jìn)行分析，區(qū)分項(xiàng)目的增值和非增值作業(yè)。最后，結(jié)合項(xiàng)目具體狀況適當(dāng)減少非增值施工環(huán)節(jié)，同時適當(dāng)提高增值施工比重。

（2）實(shí)際施工成本的核算。施工成本核算包括兩個主要部分：有附加價值的施工和沒有附加價值的施工。核算過程必須準(zhǔn)確、詳細(xì)并與用于衡量項(xiàng)目目標(biāo)成本的計算方法相同。

（3）成本偏差分析。在比較核算施工成本和成本管理目標(biāo)的基礎(chǔ)上分析實(shí)際施工成本偏離項(xiàng)目成本管理目標(biāo)的原因，找出影響實(shí)際成本變化的真正原因，制定糾正措施，確保實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)。

（4）評估成本管理績效。建立相應(yīng)的成本控制和合理的獎懲措施，對成本管理到位和成本超支的行為分別予以獎懲，以推動項(xiàng)目成本管理工作的持續(xù)改進(jìn)。

3 全過程成本管理

3.1 項(xiàng)目準(zhǔn)備階段成本管理策劃

（1）項(xiàng)目策劃，明確目標(biāo)成本，合理拆分成本管理目標(biāo)；制定項(xiàng)目管理預(yù)算及管理目標(biāo)后，制定合理的成本管理方案。

（2）影響制定項(xiàng)目成本管理目標(biāo)的主要因素：1）物價變動的影響；2）變更與索賠的影響；3）施工方案的影響[9-10]。

3.2 項(xiàng)目成本管理目標(biāo)分解

（1）為有效保證各分部分項(xiàng)工程的成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)將項(xiàng)目成本管理目標(biāo)拆分為針對各分部分項(xiàng)工程的分目標(biāo)，該項(xiàng)目成本管理目標(biāo)拆分如表1所示。

表1 赫六高速公路項(xiàng)目某分項(xiàng)工程目標(biāo)成本分解表

（2）按項(xiàng)目施工進(jìn)度要求拆分成本管理目標(biāo)。為確保各節(jié)點(diǎn)工程的成本不超標(biāo)，根據(jù)項(xiàng)目合同規(guī)定的工期拆分成本管理目標(biāo)。實(shí)施月份成本管理制度，確保各月份成本管理目標(biāo)滿足要求，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對項(xiàng)目總體成本目標(biāo)的科學(xué)有效管控。

3.3 施工中成本控制

（1）該文案例項(xiàng)目將分部分項(xiàng)工程作為成本控制中心，匯總各分部分項(xiàng)成本費(fèi)用。

（2）在施工環(huán)節(jié)深入分析各施工工序的價值，消除非增值作業(yè)，改進(jìn)和完善增值作業(yè)的資源配置結(jié)構(gòu)。該高速公路項(xiàng)目路基工程實(shí)際成本與目標(biāo)成本對比見表2。

參照表2將路基工程實(shí)際施工成本與成本管理目標(biāo)進(jìn)行對比可以看出，該高速公路路基工程實(shí)際成本比目標(biāo)成本低14.72萬元，降幅為0.15%。其中，成本超出部分包括勞動力和其他費(fèi)用，成本降低部分包括材料和機(jī)械設(shè)備成本。1）山區(qū)物資運(yùn)輸困難導(dǎo)致勞動力成本過高。為保證工程的正常進(jìn)行，需存儲合適的物資來保證工程順利開展，因此，該項(xiàng)目臨時聘請人員監(jiān)督物資的倉儲，導(dǎo)致人工成本超標(biāo)；2）其他費(fèi)用的超標(biāo)主要包括加班費(fèi)，為防止雨季影響施工進(jìn)度，該高速公路路基工程趕進(jìn)度，經(jīng)常組織員工加班；3）集中招標(biāo)模式的實(shí)行使得部分材料價格降低；4）工程機(jī)械成本降低是因?yàn)樵擁?xiàng)目的工程機(jī)械設(shè)備實(shí)行集中管理，統(tǒng)一招標(biāo)施工所需的機(jī)械設(shè)備，因此設(shè)備的租賃價格下降。

表2 赫六高速公路項(xiàng)目路基工程實(shí)際成本與目標(biāo)成本對比表

3.4 完工成本核算

該次研究的高速公路工程項(xiàng)目需及時匯總分析實(shí)際發(fā)生成本，并將其與預(yù)算成本、目標(biāo)成本對比分析，以找出成本偏差，分析原因并及時糾偏。該高速公路工程完工后，實(shí)際成本總計14 574.62萬元，相較于預(yù)算成本14 719.88萬元節(jié)省145.26萬元，比項(xiàng)目目標(biāo)成本14 590.33萬元節(jié)省15.71萬元。

4 結(jié)論

根據(jù)項(xiàng)目成本管理目標(biāo)，綜合運(yùn)用目標(biāo)成本法與實(shí)際成本法，保證了項(xiàng)目成本管理工作的科學(xué)性和高效性；通過對項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的成本管控有效節(jié)約了成本，提升了經(jīng)濟(jì)效益。通過最終核算，該公路工程項(xiàng)目實(shí)際成本14 574.62萬元，預(yù)算成本14 719.88萬元，節(jié)約成本145.26萬元，使企業(yè)預(yù)算利潤提升21.25%，項(xiàng)目成本管理取得顯著成效。工程實(shí)踐表明，建立科學(xué)有效的成本管控機(jī)制，對施工項(xiàng)目實(shí)施全過程成本管控，是極為有效的成本管理模式，值得推廣和應(yīng)用。