□ 李 敏

財政部、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部制定印發(fā)的《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務制度》（以下簡稱《制度》）已于2022年1月1日起正式施行?！吨贫取返谒恼碌谑邨l規(guī)定，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應當按照有關法律、法規(guī)、政策以及組織章程加強固定資產(chǎn)購建、使用、處置管理，落實經(jīng)營管理責任，依法合規(guī)計提折舊。按照《制度》規(guī)定，村集體經(jīng)濟組織必須建立完善固定資產(chǎn)折舊制度。

筆者在實際工作中發(fā)現(xiàn)，有很多村集體經(jīng)濟組織財務人員對固定資產(chǎn)折舊計提規(guī)則的認識比較模糊，不知道怎樣使用“累計折舊”科目，甚至有些財務人員從來沒使用過這個科目。筆者參考會計準則，舉例說明“累計折舊”科目怎么用。

一、固定資產(chǎn)累計折舊年限的規(guī)定

除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物為20年；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；

（五）電子設備為3年。

需要說明的是，這是計算折舊的最低年限，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織可以根據(jù)實際情況確定年限。

二、固定資產(chǎn)累計折舊提取時間及方法

農(nóng)村集體經(jīng)濟組織可以按年或按季、按月提取固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法可在“直線法”“工作量法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動。

村集體經(jīng)濟組織當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊；沒有提取過折舊的固定資產(chǎn)，可以根據(jù)開始使用日期、使用年限、原值、使用部門等一次性予以補提至本期。

三、固定資產(chǎn)累計折舊提取范圍

農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的下列固定資產(chǎn)應當計提折舊：1.房屋和建筑物；2.在用的機械、機器設備、運輸車輛、工具器具；3.季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；4.融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

下列固定資產(chǎn)不計提折舊：1.房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；4.國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)。

四、計提折舊過程和會計分錄舉例

（一）某農(nóng)村集體經(jīng)濟組織于1990年12月投入使用自建辦公用房一宗，原值204815元。2005年1月該房屋轉為經(jīng)營用房，對外出租，一直使用至今，未提取折舊。該集體經(jīng)濟組織經(jīng)研究決定使用直線法于2022年補提固定資產(chǎn)折舊，每年計提一次。房屋建筑類折舊年限為20年，凈殘值率按5%計算。該宗房產(chǎn)從投入使用的次月也就是1991年1月份開始計提折舊。2020年底，該宗房產(chǎn)已經(jīng)提取夠240個月，不再提取折舊。

正常折舊計算過程為：

每月折舊額=[204815×（1-5%）]÷20÷12=810.73（元）

1991—2004年做會計分錄為：

2005—2000年做會計分錄為：

因該宗房產(chǎn)是在2022年補提折舊，早已超出了20年的折舊年限，按照費用配比原則，也不應將費用計入2022年，應調整以前年度損益。

2022年做會計分錄為：

需要注意的是，累計折舊貸方余額反映折舊增加，登記按月計提固定資產(chǎn)折舊額增加數(shù)額；借方余額反映折舊減少，登記出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)的折舊額；期末余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計折舊。該科目通常不設置明細科目，每項固定資產(chǎn)計提了多少折舊要反映在固定資產(chǎn)臺賬和卡片上，固定資產(chǎn)臺賬要寫明資產(chǎn)編碼、資產(chǎn)名稱、構（購）建時間、坐落位置、資產(chǎn)用途、建筑面積、資產(chǎn)類別、規(guī)格、數(shù)量、責任人、原值、預計使用期數(shù)（月）、已經(jīng)使用期數(shù)（月）、月折舊額等內容。若要設置明細科目，可以和固定資產(chǎn)明細科目一一對應設置。

（二）某農(nóng)村集體經(jīng)濟組織于2012年9月修建老年活動室一處，賬面原值44000元，從2012年10月起計提折舊，月折舊額174.17元（計算方法同上例）。2020年3月該老年活動室因整村拆遷轉入清理，已使用90個月，“累計折舊”科目余額15675.30元，雖未達到預計240個月的使用期限，但因轉入清理也不用繼續(xù)提取折舊。

固定資產(chǎn)轉入清理后，會計分錄為：