□ 張正瓊

2018—2021年，云南省永平縣共建成村級(jí)光伏扶貧電站18座、聯(lián)村電站4座，電站建成后確權(quán)到36個(gè)貧困村集體。根據(jù)《云南省村級(jí)光伏扶貧電站收益分配管理實(shí)施辦法》相關(guān)規(guī)定，永平縣22座村級(jí)光伏扶貧電站均由縣政府指定永平縣為民扶貧投資開(kāi)發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“為民公司”）為全縣村級(jí)光伏扶貧電站收入結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)構(gòu)，該公司負(fù)責(zé)與大理白族自治州供電局結(jié)算光伏扶貧電站燃煤標(biāo)桿電價(jià)發(fā)電收入和國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼，管理全縣村級(jí)光伏扶貧電站、核算收支、代繳稅費(fèi)和收益分配等。

筆者以為民公司對(duì)村級(jí)光伏扶貧電站收支管理為例，與大家探討村級(jí)光伏扶貧電站收入結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)構(gòu)相關(guān)會(huì)計(jì)核算。

一、將電站納入公司固定資產(chǎn)管理

光伏扶貧電站投資回收期長(zhǎng)達(dá)20～25年，為切實(shí)加強(qiáng)對(duì)光伏扶貧電站的運(yùn)營(yíng)管理，為民公司將村級(jí)光伏扶貧電站納入公司固定資產(chǎn)管理，并按月計(jì)提折舊。

【例1】為民公司與××村集體簽訂村光伏扶貧電站管理協(xié)議，將××村光伏扶貧電站移交公司管理，電站價(jià)值2823120元，期限為20年。

注：因光伏收益分配的特殊性，故貸方科目在“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算，每月按計(jì)提的折舊額以收益分配的形式返還各村集體。

二、設(shè)立村級(jí)光伏扶貧資金專(zhuān)戶

為民公司在縣農(nóng)商行專(zhuān)門(mén)設(shè)立“光伏扶貧專(zhuān)項(xiàng)資金戶”，專(zhuān)門(mén)核算村級(jí)光伏扶貧資金收支，實(shí)行專(zhuān)賬管理、專(zhuān)款核算。

三、將會(huì)計(jì)科目明細(xì)設(shè)置到各村光伏扶貧電站

為民公司將村級(jí)光伏扶貧電站收支的每一個(gè)科目明細(xì)都設(shè)置到村級(jí)電站，全縣和各村光伏電站收支清晰明了。

【例2】收到供電局撥入××村11月份光伏扶貧電站發(fā)電收入資金20580.51元，存入光伏扶貧專(zhuān)項(xiàng)資金戶，其中電能銷(xiāo)售收入18212.84元，銷(xiāo)項(xiàng)稅2367.67元。

四、收支與稅費(fèi)分開(kāi)核算

為民公司為一般納稅人，按收入的13%計(jì)算增值稅，在取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，可進(jìn)行抵扣。

【例3】從光伏扶貧專(zhuān)項(xiàng)資金戶支付××村11月份光伏扶貧電站運(yùn)行電費(fèi)235.4元，其中電費(fèi)208.32，可抵扣增值稅27.08元。

注：在作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，必須向收款方取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的專(zhuān)用發(fā)票；小規(guī)模納稅人“應(yīng)繳增值稅”采取簡(jiǎn)易核算，不設(shè)置“銷(xiāo)項(xiàng)稅”科目。

筆者注意到，永平縣22個(gè)村級(jí)光伏扶貧電站燃煤標(biāo)桿電價(jià)年收入從2021年8月份起超過(guò)500萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定從2021年8月起由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人申報(bào)稅費(fèi)，增值稅稅率由原來(lái)的1%調(diào)整為13%，而永平縣村級(jí)光伏扶貧電站建設(shè)項(xiàng)目由原縣扶貧辦實(shí)施，為民公司無(wú)法取得建設(shè)項(xiàng)目資金支付的可抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而后續(xù)發(fā)生的支出僅有電費(fèi)、運(yùn)維費(fèi)等小部分支出，致使應(yīng)繳納的增值稅及相應(yīng)的增值稅附加較高，若按年收入500萬(wàn)元計(jì)算，稅率的變動(dòng)將多繳稅費(fèi)近60萬(wàn)元，變向降低了村級(jí)光伏扶貧電站收益。

五、財(cái)政補(bǔ)貼作“遞延收益”核算

為民公司將村級(jí)光伏扶貧電站財(cái)政補(bǔ)貼納入“遞延收益”核算，月末轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

【例4】收到供電局撥入××村11月份光伏扶貧電站光伏發(fā)電財(cái)政補(bǔ)貼資金22462.05元，存入光伏扶貧專(zhuān)項(xiàng)資金戶。

六、按各電站收支分?jǐn)偠愘M(fèi)

在上繳稅費(fèi)時(shí)，為民公司按照各村光伏扶貧電站收支將稅費(fèi)測(cè)算分?jǐn)偟酱咫娬尽?/p>

【例5】繳納村光伏扶貧電站教育附加費(fèi)1300.96元，附各村光伏扶貧電站明細(xì)。會(huì)計(jì)核算為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)

注：公司繳納教育附加稅時(shí)為公司所有應(yīng)繳稅額，在此會(huì)計(jì)分錄借方中僅簡(jiǎn)易列示，實(shí)際中需按照各村光伏扶貧電站繳費(fèi)情況單列明細(xì)。

七、按月進(jìn)行收益分配

為民公司在收到光伏扶貧發(fā)電收入后，及時(shí)結(jié)算各項(xiàng)收支及稅費(fèi)上繳，于次月10日前將光伏收益下?lián)艿礁鞔寮w，收益分光伏電站資本返還和利潤(rùn)分配兩部分。

【例8】撥付××村光伏扶貧電站收益分配資金38267.95元。

注：一是因?yàn)槊窆竟芾砣藛T為縣里抽調(diào)各事業(yè)單位人員兼職，故公司未發(fā)生人員工資支出；二是因一般納稅人企業(yè)所得稅費(fèi)用按季繳納，加之扶貧項(xiàng)目企業(yè)所得稅減半征收、國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼免稅，當(dāng)月光伏收益693145.97元，扣除財(cái)政補(bǔ)貼414113.87元和固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用315276.81元后，余額僅為36244.71元，故未預(yù)提企業(yè)所得稅費(fèi)用。

八、收益分配專(zhuān)項(xiàng)管理

為民公司直接將村級(jí)光伏收益分配資金撥付到各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金專(zhuān)戶，村集體將其納入專(zhuān)項(xiàng)資金管理，進(jìn)行專(zhuān)賬核算。

【例9】××村收到為民公司撥入11月份光伏扶貧電站收益分配資金38267.95元，會(huì)計(jì)核算為：