□ 楊小璐

目前，各地都在大力發(fā)展村集體經濟，但針對農村集體經濟組織開展經濟業(yè)務相關稅收問題的法律法規(guī)目前尚未出臺，與之相適應的稅收政策調整尚未明確，加之農村基層干部、財務人員對國家稅收政策不了解，導致農村集體經濟組織很多稅收現(xiàn)實問題亟需梳理和規(guī)范。

一、農村集體經濟組織面臨的稅收問題

（一）村集體經濟組織是否需要辦理納稅人登記不明確。集體產權制度改革前，農村集體經濟組織職能大多數由村委會代為行使，村委會長期以來未辦理稅務申報，稅務部門也未將村委會作為特別法人納入到正常的稅收管理范圍。在發(fā)生應稅收入時，村集體向本組織成員以及其他單位和個人收取有關款項，一般開具村級集體經濟組織專用收款收據，不開具發(fā)票。如對方要求提供正規(guī)發(fā)票，大部分村集體會申請由當地稅務大廳代開發(fā)票，對是否需要到地稅部門繳納城市維護建設稅、教育費附加和所得稅等稅費并不明確。

產權制度改革后，村股份經濟合作社辦理了農村集體經濟組織登記證，依法取得法人資格，有了合法的市場主體地位，取得了市場和金融機構的身份認可。但是在實際操作中，部分稅務部門仍為村集體經濟組織代開增值稅發(fā)票，部分稅務部門則要求村集體經濟組織必須進行稅務登記。各地對村集體經濟組織是否需要辦理納稅登記仍然存在標準不明、認識不一的問題。

同時，村干部和農村財務人員對稅收也普遍存在認識誤區(qū)或者缺少納稅意識。一方面認為村集體屬于公共服務序列，不需要繳納稅款；另一方面認為村集體收入本來就少，納稅會進一步減少村級收入，出于對集體資產的“保護”，盡量避免納稅。

（二）財務人員對納稅流程不了解，對應稅收入界定不清。部分省份實行“村賬鎮(zhèn)管”模式，一些有條件的區(qū)縣探索村級財務第三方代理記賬新模式。實行“村賬鎮(zhèn)管”的地區(qū)，雖然已經形成比較健全的村集體資產管理機制，但是業(yè)務會計日常接觸的經濟業(yè)務范圍有限，業(yè)務能力和水平存在局限性，對最新稅收政策和辦稅流程不夠熟悉，對哪些收入是應稅收入也界定不明，甚至未辦理過納稅業(yè)務。

實行第三方代理記賬模式的地區(qū)，雖然代賬會計對稅收業(yè)務相對了解，但是很多小的代賬機構并不規(guī)范，從業(yè)人員業(yè)務水平也參差不齊，對被代賬的村集體日常經營狀況了解不充分，只是單純集中性地根據村級提供的會計資料記賬，導致部分會計科目設立不準確，應稅收入界定不清。在村干部和財務人員對納稅業(yè)務完全不了解的情況下，村集體賬面收入與實際應稅收入存在一定的差異。

（三）村集體對應稅業(yè)務界定不明。村集體對哪些經濟活動屬于應稅業(yè)務也不明晰。隨著城鎮(zhèn)化進程的加快、城區(qū)建設增強，很多城中村、城郊村依托區(qū)位優(yōu)勢，盤活各類資源資產，經濟活動逐步脫離傳統(tǒng)的農業(yè)生產經營，開始探索以租賃經濟為主的新型經營模式，通過綜合樓、門面房、工業(yè)廠房建設等各類物業(yè)，實現(xiàn)租賃增收和集體資產的保值增值。但是大多數村集體在簽訂財產租賃合同時并沒有按照《印花稅暫行條例施行細則》規(guī)定繳納印花稅?！都殑t》要求印花稅納稅義務人為立合同人，但部分村委會與村集體未辦理資產權屬轉移手續(xù)，出現(xiàn)資產權屬人和合同訂立人不符等問題，也對納稅業(yè)務辦理造成障礙。

（四）村集體對取得村屬企業(yè)分紅是否需要繳納所得稅存疑?；鶎痈刹亢拓攧杖藛T為避免產生大額應稅收入，多年來通過應收應付科目核算與村屬企業(yè)的資金往來，既導致村集體賬面上債臺高筑，又無法正確核算應從村屬企業(yè)獲得的分紅，嚴重損害村集體及其成員的權益。如果參考企業(yè)所得稅相關法律法規(guī)，企業(yè)應先將經營所得繳納企業(yè)所得稅，再將稅后利潤的一部分分配給投資者，實行所得稅“先稅后分”。企業(yè)所得稅已經由被投資企業(yè)繳納，村集體收到投資的村屬企業(yè)分紅，應該不需要繳納所得稅。但目前尚未有法律明確村集體是否適用“居民企業(yè)”規(guī)定，也未對其取得村屬企業(yè)分紅是否繳納所得稅做出規(guī)定。

（五）基層干部對稅收優(yōu)惠政策不了解。近年來，稅務總局出臺了很多稅收優(yōu)惠政策，惠及農村集體經濟組織，如：承包地流轉給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產免征增值稅；從事農、林、牧、漁業(yè)項目減免企業(yè)所得稅；農業(yè)生產者銷售的自產農產品免征增值稅等。但稅收法律條文眾多，相關優(yōu)惠政策沒有形成專門體系，散見于各類法規(guī)政策，納稅人難以掌握，且村干部和財務人員一般都從本村集體合作社成員中選拔，相對不夠專業(yè)，對稅收法律法規(guī)更是很少接觸，甚至不知道有專門針對農村集體經濟的稅收優(yōu)惠政策，無法將稅收政策在實際工作中“活學活用”。

二、完善村集體經濟組織稅收政策的具體建議

（一）明確村集體經濟組織納稅主體地位。通過建立健全法律法規(guī)、完善稅收管理細則，對村集體納稅主體地位作出明確規(guī)定，逐步細化針對村集體納稅的制度條例。如，浙江省委辦公廳、省政府辦公廳印發(fā)了《村級集體經濟鞏固提升三年行動計劃》，計劃中提到：“經統(tǒng)一社會信用碼賦碼登記的村級集體經濟組織納入稅務管理，可根據經營需求參照企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票?！彪m然一些地方已制定了相關的文件，但整體來看，覆蓋面非常有限，亟需從國家層面制定專門的農村集體經濟組織法律法規(guī)。建立健全的法律法規(guī)是完善農村集體經濟組織稅收管理的核心，通過立法明確村股份經濟合作社納稅主體地位，有助于規(guī)范村股份經濟合作社在稅收征納活動中的權利和義務，依法保護其合法權益。

（二）統(tǒng)一制定稅收優(yōu)惠政策。村集體經濟組織這個“特別法人”，既有身份上的特別，又有經營管理能力、開展業(yè)務范圍等方面的特別。這些特別之處，亟需政府給予發(fā)展上的引導和稅收政策上的幫扶。由于地方政府在給予稅收優(yōu)惠方面的權力有限，需要國家統(tǒng)一制定稅收優(yōu)惠政策，通過分稅種設置優(yōu)惠稅率、出臺減稅免稅政策、加大稅收財政返還等途徑，加大對村股份經濟合作社設立初期的扶持力度。

（三）加強部門聯(lián)動、上下聯(lián)動。一是加強業(yè)務溝通，建立協(xié)調機制。各地稅務部門、農業(yè)農村部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府應加強溝通交流，建立協(xié)調機制，通過召開業(yè)務座談會等方式，及時貫徹涉農經濟稅收政策，強化對農村集體經濟組織的稅收規(guī)范化管理。二是加大稅法宣傳力度，加強業(yè)務培訓。加大對農村集體經濟組織稅收政策宣傳力度，充分利用鎮(zhèn)街宣傳欄、村務公開欄、村級黨建活動室等渠道，對村干部和財務人員開展日常稅收法律法規(guī)知識宣傳，通過組織業(yè)務知識培訓、發(fā)放稅收政策宣傳資料等手段，讓基層干部充分了解涉農經濟稅收政策。針對經濟活動比較多的村（社區(qū)），稅務部門可以與農業(yè)農村部門聯(lián)合，深入村集體經濟組織，了解實際經營情況，通過健全財務制度、改進財務核算，彌補因財務力量薄弱而帶來的困難與不足，確保稅收政策得到全面落實。三是優(yōu)化納稅服務，簡化報稅流程。結合村基層干部、財會人員業(yè)務能力實際，采取有效措施，簡化報稅流程，優(yōu)化資料審批，便于村集體經濟組織及時報稅、完稅。同時，減輕村集體稅費負擔，真正讓村集體經濟發(fā)展壯大。