□ 程巧云

近年來，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)揮居間服務(wù)作用，組織開展土地規(guī)模經(jīng)營，已成為發(fā)展村集體經(jīng)濟(jì)的重要經(jīng)營模式，與之相關(guān)的土地流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)也日漸增多，出現(xiàn)了不少復(fù)雜的會計(jì)實(shí)務(wù)。筆者結(jié)合農(nóng)村實(shí)際，對土地流轉(zhuǎn)過程中常見的三種模式的會計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行分析梳理，以供參考。

一、村集體流轉(zhuǎn)土地自主經(jīng)營

【例1】村集體有一塊承包地共42畝，涉及100多個承包農(nóng)戶，由于戶均地少，不方便機(jī)械作業(yè)，產(chǎn)值上不去，群眾大多不愿種植。為防止耕地撂荒，村“兩委”經(jīng)“四議兩公開”程序研究決定：自2016年起，將這塊承包地流轉(zhuǎn)到村集體，進(jìn)行集體經(jīng)營，流轉(zhuǎn)期限10年，與各承包農(nóng)戶簽訂了土地流轉(zhuǎn)合同。

經(jīng)協(xié)商，土地流轉(zhuǎn)費(fèi)為每畝每年1000元。2016年4月，村集體付給農(nóng)戶當(dāng)年土地流轉(zhuǎn)費(fèi)，共42000元。當(dāng)年村集體對流轉(zhuǎn)土地進(jìn)行了簡單整理，修繕了農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施，引進(jìn)了紅薯新品種種苗，共計(jì)花費(fèi)40000元；種植、管理、澆地電費(fèi)、施肥拔草、收割等各種費(fèi)用共計(jì)20000元。

分析：因?yàn)槭谴寮w經(jīng)營，土地流轉(zhuǎn)費(fèi)及種植管理費(fèi)用都屬于村集體的經(jīng)營支出。會計(jì)分錄如下：

出售紅薯獲得80000元收入。

【例2】2017年，經(jīng)村“兩委”研究后決定，將42畝土地以公開招投標(biāo)的方式對外出租。本村劉某以每畝每年1100元中標(biāo)，合同期限三年。2017年6月，收到劉某當(dāng)年租金46200元。村集體兌付給村民土地流轉(zhuǎn)費(fèi)42000元。

分析：盡管村集體將土地再次出租，但村集體自主經(jīng)營的本質(zhì)并未改變，收取的土地租金屬于村集體的經(jīng)營收入。會計(jì)分錄如下：

收到劉某租金。

村集體兌付給村民土地流轉(zhuǎn)費(fèi)。

二、根據(jù)產(chǎn)業(yè)需求流轉(zhuǎn)土地

【例3】村集體爭取到溫室大棚財(cái)政資金，需要配套土地30畝。村集體經(jīng)“四議兩公開”研究決定后，動員農(nóng)戶流轉(zhuǎn)土地30畝，流轉(zhuǎn)期限10年，每年每畝流轉(zhuǎn)費(fèi)800元。

分析：由于溫室大棚正在建設(shè)，未確認(rèn)為集體資產(chǎn)，也未產(chǎn)生收益，支付給村民的流轉(zhuǎn)費(fèi)24000元，由村集體墊付，記入應(yīng)收款。會計(jì)分錄如下：

【例4】土地流轉(zhuǎn)后，建立半地下溫室大棚7座占地20畝，大拱棚10座占地10畝。建成后被確認(rèn)為村集體扶貧產(chǎn)業(yè)，記入村集體固定資產(chǎn)。

分析：確權(quán)后，“應(yīng)收款—墊付各戶土地流轉(zhuǎn)費(fèi)”24000元應(yīng)轉(zhuǎn)入村集體支出。會計(jì)分錄如下：

【例5】經(jīng)公開招投標(biāo)，大棚全部租出，半地下溫棚每座租金15000元，大拱棚每座租金2000元，租期一年，共收入租金125000元。會計(jì)分錄如下：

【例6】因汛期排水問題，部分大棚被水泡損壞，支出維修費(fèi)用5000元。會計(jì)分錄如下：

【例7】第二年，半地下溫棚7座全部租出，收租金105000元，大拱棚租出6座，收租金12000元。為村民發(fā)放土地流轉(zhuǎn)費(fèi)24000元。

分析：無論是否收到租金，村集體都應(yīng)發(fā)放村民的土地流轉(zhuǎn)費(fèi)。雖有4座大棚沒有租出，但是土地流轉(zhuǎn)費(fèi)仍然應(yīng)付給村民。會計(jì)分錄如下：

收到租金時。

村集體支付村民土地流轉(zhuǎn)費(fèi)24000元。

【例8】有4座大棚沒有租出，為防止大棚撂荒，村集體自行種植蔬菜，投入勞動力、種子等共計(jì)20000元，賣蔬菜收入32000元。會計(jì)分錄如下：

三、引導(dǎo)群眾流轉(zhuǎn)土地集中種植，村集體不參與經(jīng)營

【例9】王某流轉(zhuǎn)各農(nóng)戶分散承包的30畝果園地，每畝每年流轉(zhuǎn)費(fèi)700元。為鼓勵各承包農(nóng)戶進(jìn)行土地流轉(zhuǎn)，經(jīng)“四議兩公開”研究后決定，村集體對各農(nóng)戶給予每畝100元土地流轉(zhuǎn)補(bǔ)貼。

分析：因村集體不參與直接經(jīng)營管理，收到土地流轉(zhuǎn)費(fèi)后應(yīng)記入應(yīng)付款，不應(yīng)確認(rèn)為收入。會計(jì)分錄如下：

村集體收到王某當(dāng)年土地流轉(zhuǎn)費(fèi)21000元。

同時，村集體給各戶發(fā)放土地流轉(zhuǎn)費(fèi)21000元，并實(shí)現(xiàn)承諾補(bǔ)貼各戶共3000元。

分析：村集體發(fā)放的土地流轉(zhuǎn)補(bǔ)貼是對發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的支持，不是福利性質(zhì)，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。會計(jì)分錄如下：