◎汪涓

（作者單位：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)）

一、引言

2019年1 月1 日新政府會(huì)計(jì)制度全面實(shí)施。此次政府會(huì)計(jì)制度改革統(tǒng)一了所有行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，意味著全國各級各類行政事業(yè)單位有一套完整反映"家底"真實(shí)狀況的財(cái)務(wù)賬本。這對高校來說，不僅在會(huì)計(jì)核算方面發(fā)生了變化，同時(shí)更在經(jīng)費(fèi)管理模式方面發(fā)生了變革。一方面，高校在科研經(jīng)費(fèi)的核算方面需要根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行重新調(diào)整制定；另一方面，科研經(jīng)費(fèi)的核算與管理在高校財(cái)務(wù)工作中占有很大的比重，高校如何在政府會(huì)計(jì)制度的變革之中找到適合且科學(xué)的科研經(jīng)費(fèi)管理模式，同時(shí)又滿足高校實(shí)際科研工作的需求，這將是高校面臨的一大難題。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)核算的變化

（一）高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的變化

高校原來在執(zhí)行舊制度時(shí)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，只有部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于政府財(cái)政撥款是高校主要的收入來源，因此高校作為特殊的事業(yè)單位，其支出業(yè)務(wù)相對單一，收支規(guī)模相對穩(wěn)定。所以收付實(shí)現(xiàn)制既容易理解且方便賬務(wù)處理，也滿足高校財(cái)務(wù)工作的需求。但隨著我國事業(yè)單位體制改革的逐步推進(jìn)和高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出的多樣性與復(fù)雜性，如今若繼續(xù)采用收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)很難滿足高校預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的工作需求，并逐漸暴露出不能客觀真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值，會(huì)計(jì)信息缺乏完整性等一系列的重點(diǎn)問題。因此，政府會(huì)計(jì)制度在核算基礎(chǔ)方面發(fā)生了變革，新政府會(huì)計(jì)制度引進(jìn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)施“雙基礎(chǔ)”，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制。新政府會(huì)計(jì)制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，有利于高校財(cái)務(wù)收入與費(fèi)用的準(zhǔn)確配比，保障會(huì)計(jì)信息的完整性和財(cái)務(wù)報(bào)告的全面性。同時(shí)能夠準(zhǔn)確核算高校成本支出，為財(cái)務(wù)報(bào)表提供真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)而客觀反映高校的運(yùn)營情況，加強(qiáng)高校的核算管理。

（二）高校核算思維模式的變化

政府會(huì)計(jì)制度改革前，高校會(huì)計(jì)全部圍繞“收”和“支”業(yè)務(wù)開展，以預(yù)算執(zhí)行為主線，基本形成預(yù)算會(huì)計(jì)=收支會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算模型。由于預(yù)算管理關(guān)乎本年度預(yù)算進(jìn)度完成情況，同時(shí)影響下一年度預(yù)算資金的撥付，高校時(shí)常出現(xiàn)預(yù)算花費(fèi)情況混亂，一次性支出大筆費(fèi)用的現(xiàn)象更是司空見慣。因此，新制度構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬的“雙核算模式”，這就要求高校的財(cái)務(wù)管理工作重心從會(huì)計(jì)核算的“簡單核算型”轉(zhuǎn)為“管理型”核算模型，即高校的財(cái)務(wù)工作從原來只負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的資金收付的單一核算業(yè)務(wù)要改革為對科研資金、科研資產(chǎn)、科研項(xiàng)目成本核算與管理并重，同時(shí)要求進(jìn)行項(xiàng)目成本的事前預(yù)測與計(jì)劃、事中監(jiān)督與控制及事后考核與評價(jià)。

（三）高?？蒲惺杖肱c經(jīng)費(fèi)支出確認(rèn)的變化

1.科研項(xiàng)目收入的確認(rèn)對比。在科研工作中，科研項(xiàng)目具有陸續(xù)開展、持續(xù)確認(rèn)的特點(diǎn)。高?？蒲许?xiàng)目收入按照舊制度核算時(shí)是一次性全部確認(rèn)為收入，這種賬務(wù)處理不符合科研項(xiàng)目的特點(diǎn)，無法具體反映科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)際流動(dòng)情況。新制度要求按照合同執(zhí)行進(jìn)度分階段確認(rèn)收入，此項(xiàng)變化能夠真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，有效避免了虛增當(dāng)期收入和會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

根據(jù)新制度的要求，可以選擇以下四種方法合理確定合同完工進(jìn)度：

第一，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。在實(shí)踐中，該方法擁有較強(qiáng)的可操作性且所需數(shù)據(jù)容易獲得和統(tǒng)計(jì)的優(yōu)勢。雖然收入確認(rèn)憑證可以在月度結(jié)束或季度結(jié)束時(shí)用財(cái)務(wù)軟件生成，但由于科研項(xiàng)目支出不均衡、合同期限疏于管理等問題的存在，致使高校年度收入可能偏小，與事業(yè)預(yù)算收入相比產(chǎn)生較大差異的可能性較高。

第二，已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。大多科研合同的完成工作量確認(rèn)難度大，且估計(jì)總工作量缺乏準(zhǔn)確性，無形之中增加了工作人員的測量難度，無法準(zhǔn)確計(jì)量收入從而對不同高校收入可比性產(chǎn)生較大影響。

第三，已經(jīng)完成的時(shí)間占合同期限的比例。這種方法在實(shí)際工作中不，而且對高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)和完善要求更高。在后續(xù)的收入確認(rèn)中只需要從財(cái)務(wù)系統(tǒng)中生成憑證，確保了收入計(jì)量的準(zhǔn)確性，同時(shí)保證了高?？蒲惺聵I(yè)收入每年的相對均衡性，提高了不同高校之間科研收入的可比性。

第四，實(shí)際測定的完工進(jìn)度。這是適用性與可操作性最低的一種方法，在實(shí)際工作中該方法沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來測定完工進(jìn)度，每個(gè)主體都有自己的側(cè)重點(diǎn)且主觀性較強(qiáng)，這將難以保證最終測定結(jié)果的客觀性。

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2. 科研經(jīng)費(fèi)支出的核算對比。高校每年能夠保障人才引進(jìn)、實(shí)驗(yàn)設(shè)備的購進(jìn)以及科研團(tuán)隊(duì)的形成的前提是必須每年擁有充足的科研經(jīng)費(fèi)?？蒲薪?jīng)費(fèi)包括直接經(jīng)費(fèi)和間接經(jīng)費(fèi)。直接經(jīng)費(fèi)是指與項(xiàng)目的開展直接相關(guān)的費(fèi)用，間接經(jīng)費(fèi)主要包括科研項(xiàng)目在開展過程中所消耗的各種設(shè)備資源和輔助資源需要彌補(bǔ)的費(fèi)用，還包括管理費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。在計(jì)提科研項(xiàng)目間接經(jīng)費(fèi)或者管理費(fèi)時(shí)，新制度要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目，計(jì)提的科研間接經(jīng)費(fèi)通過該科目進(jìn)行核算。

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（四）科研購置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算變化

在舊制度下，高校的固定資產(chǎn)從購置到損毀報(bào)廢的很長一段時(shí)間內(nèi)，一直以購買時(shí)的成本入賬反映，在使用年限期間不計(jì)提折舊，虛增了資產(chǎn)價(jià)值的同時(shí)也無法有效進(jìn)行資產(chǎn)的成本核算，更無法實(shí)施績效評價(jià)管理。新制度明確要求，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的類型合理估計(jì)折舊年限或攤銷年限，高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)全部計(jì)提折舊和攤銷，以便真實(shí)反映其消耗情況，在報(bào)表中準(zhǔn)確反映其真實(shí)價(jià)值。

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三、科研經(jīng)費(fèi)管理目前存在的主要問題及成因分析

（一）科研項(xiàng)目管理和經(jīng)費(fèi)管理之間存在脫節(jié)

高校的科研項(xiàng)目是由科研管理部門和財(cái)務(wù)部門分環(huán)節(jié)分流程管理?？蒲泄芾聿块T強(qiáng)調(diào)科研過程的各個(gè)關(guān)節(jié)要連續(xù)管理，通常往往忽略科研經(jīng)費(fèi)的核算。財(cái)務(wù)部門則對科研項(xiàng)目的進(jìn)展缺乏認(rèn)識，只負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目的收支，兩部門之間在項(xiàng)目合同管理與經(jīng)費(fèi)管理的全過程不能夠及時(shí)交流，存在信息不對稱等問題，造成嚴(yán)重的管理脫節(jié)，導(dǎo)致高?？蒲薪?jīng)費(fèi)難以具體落實(shí)到各個(gè)科研項(xiàng)目上，從而科研項(xiàng)目進(jìn)展一拖再拖，無法提高科研效率，造成資源浪費(fèi)等嚴(yán)重問題。

（二）缺乏科研經(jīng)費(fèi)全面預(yù)算管理

在科研項(xiàng)目申報(bào)開始時(shí)，項(xiàng)目申請人首先自行估計(jì)項(xiàng)目預(yù)算，在編制預(yù)算的過程中他們?nèi)菀變A向于憑借主觀猜測，且缺乏預(yù)算測算的依據(jù)，最終導(dǎo)致上報(bào)的科研預(yù)算與實(shí)際科研成本相差較大，造成科研資金的浪費(fèi)或者拖延科研進(jìn)展等這些情況的時(shí)有發(fā)生。高校必須加強(qiáng)對科研經(jīng)費(fèi)的績效評價(jià)管理工作的重視程度，才能實(shí)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)的全面預(yù)算管理。目前高校只關(guān)注科研人員是否項(xiàng)目申報(bào)成功，最終是否可以順利結(jié)項(xiàng)，忽略了科研經(jīng)費(fèi)的績效評價(jià)在預(yù)算管理過程中的重要作用。然而，有些高校即使建立了績效評價(jià)體系，也只是對其中部分指標(biāo)進(jìn)行簡單的計(jì)算分析，無法體現(xiàn)重要指標(biāo)的評價(jià)以及這些指標(biāo)對以后預(yù)算的參考意義，更是無法通過預(yù)算來監(jiān)控科研項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度，無法達(dá)到開源節(jié)流的效果。

（三）科研項(xiàng)目申報(bào)信息透明度的建設(shè)不足

國家對高校科研建設(shè)愈加重視，出臺了一系列政策支持高?？蒲邪l(fā)展，如放寬高?？蒲许?xiàng)目申請的限制條件、提高高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的額度等政策。然而，在項(xiàng)目申報(bào)時(shí)由于信息不對稱導(dǎo)致一部分科研人員對同一個(gè)科研項(xiàng)目重復(fù)申報(bào)，這在一定程度上對國家科研資源造成不必要的浪費(fèi)，也耽誤了科研人員的項(xiàng)目進(jìn)度。與此同時(shí)，部分科研人員存在能力和學(xué)術(shù)思想建設(shè)程度較低，出現(xiàn)與科研資源不匹配的問題，這些突出問題對高?？蒲泄ぷ髻|(zhì)量產(chǎn)生較大的影響。

四、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)優(yōu)化管理對策

（一）建立科學(xué)高效的科研經(jīng)費(fèi)管理體系

為了有效管理科研項(xiàng)目合同且提高科研成果的轉(zhuǎn)化率，高校需要建立“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、層層管理、責(zé)任到人”的科研經(jīng)費(fèi)管理體系，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)明確責(zé)任到人。高校要想提高科研項(xiàng)目從申請到結(jié)項(xiàng)整個(gè)過程的效率，必須加強(qiáng)科研管理部門和財(cái)務(wù)部門之間的溝通協(xié)作，培養(yǎng)協(xié)同能力。在確認(rèn)責(zé)任和進(jìn)一步細(xì)化責(zé)任的同時(shí)，各部門之間積極參與到管理體系之中，避免出現(xiàn)因管理不到位而部門之間互相推諉的現(xiàn)象?？蒲泄芾聿块T在科研項(xiàng)目從申報(bào)到結(jié)項(xiàng)的各環(huán)節(jié)充分發(fā)揮其監(jiān)督管理的職能，實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目全過程的有效管理，降低人力物力資源的浪費(fèi)與無謂的消耗。高校需要逐步建立健全高效的資金管理制度規(guī)定和科學(xué)模式，形成良好的內(nèi)部控制機(jī)制，為科研項(xiàng)目工作提供良好的保障。

（二）重視科研合同管理

新制度對科研收入的確認(rèn)有了新的規(guī)定，因此高校需要建立完善的合同管理制度，提高對科研合同管理的重視程度。合同的條款和形式應(yīng)當(dāng)符合新制度的要求，確保合同中可以獲取合同期限和完工進(jìn)度等關(guān)鍵信息。高校除了科研管理部門要負(fù)責(zé)項(xiàng)目合同的訂立與管理之外，財(cái)務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)確保合同中有確認(rèn)收入和支出的關(guān)鍵信息。同時(shí)根據(jù)不同階段合同的完成情況，以每個(gè)完成時(shí)點(diǎn)為基準(zhǔn)，及時(shí)確認(rèn)收入和費(fèi)用，從而提高了收入和費(fèi)用確認(rèn)的準(zhǔn)確性。

（三）加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理

建立了科學(xué)的科研管理體系，同時(shí)還需要合理的科研預(yù)算，這直接關(guān)系到科研經(jīng)費(fèi)的使用和管理。目前，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算管理體系普遍不完善，預(yù)算編制者也沒有測算依據(jù)，缺乏科學(xué)性。為了提高預(yù)算編制的重視程度和執(zhí)行力度，高校應(yīng)當(dāng)邀請專業(yè)人士指導(dǎo)編制預(yù)算，并邀請有經(jīng)驗(yàn)的專家到學(xué)校為科研人員講解相關(guān)政策和法律知識，同時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的指導(dǎo)，將預(yù)算編制過程分解成多步驟、多流程，責(zé)任細(xì)化從而落實(shí)到直接負(fù)責(zé)人，以提高預(yù)算編制的科學(xué)性和可操作性，從而發(fā)揮預(yù)算編制的真正作用?？蒲许?xiàng)目的預(yù)算編制、執(zhí)行與控制等全過程，財(cái)務(wù)部門要積極參與討論，科研管理部門規(guī)范預(yù)算費(fèi)用支出，規(guī)定預(yù)算編制成本比例，對調(diào)整范圍做出合理安排并且有效監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行?？蒲薪?jīng)費(fèi)的預(yù)算會(huì)對科研成果產(chǎn)生較大的影響，因此需要多部門同時(shí)發(fā)揮協(xié)同作用，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。

（四）加大力度培養(yǎng)科研經(jīng)費(fèi)管理人才

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理能力的高低取決于人才隊(duì)伍的素質(zhì)。高校應(yīng)以新制度為指導(dǎo)，加大力度培養(yǎng)經(jīng)費(fèi)管理人才，增加培訓(xùn)課程，豐富培訓(xùn)內(nèi)容。包括科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)容、科研管理政策內(nèi)容、會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容以及科學(xué)管理方法等，使得管理人員將專業(yè)知識游刃有余地運(yùn)用到經(jīng)費(fèi)管理工作當(dāng)中，將理論轉(zhuǎn)化為實(shí)踐，進(jìn)一步提高科研管理水平，保障高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的進(jìn)行與發(fā)展。

五、結(jié)語

隨著國內(nèi)社會(huì)的發(fā)展，國家不斷重視高校的科研成果，逐步加大對高校的科研投入。因此，高校需要從自身體系建設(shè)出發(fā)，在實(shí)踐中不斷探索科學(xué)的科研經(jīng)費(fèi)管理模式，促進(jìn)管理模式的進(jìn)一步完善和創(chuàng)新，確?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理可以科學(xué)高效的進(jìn)行。在提高高?？蒲修D(zhuǎn)化率的同時(shí)體現(xiàn)出國家所需要的創(chuàng)新型與管理型高校模式，促進(jìn)高校整體的創(chuàng)新能力。