李正輝LI Zheng-hui；史紹君SHI Shao-jun

（①江蘇省廣播電視集團(tuán)有限公司，南京 210000；②江蘇融新匯策項目管理有限公司，南京 210000）

0 引言

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和建筑材料設(shè)備的更新?lián)Q代，企業(yè)維修改造及配套工程項目建設(shè)越來越多。大型影視傳媒公司雖不以建筑業(yè)為主營業(yè)務(wù)，但其年度維修改造預(yù)算上千萬元，在造價管理中面臨著諸多問題，如輕設(shè)計重施工、變更簽證偏多、竣工結(jié)算金額較大比例偏離合同金額等。以往的研究成果，主要從建設(shè)單位、施工單位等參建單位的角度進(jìn)行研究改進(jìn)工程造價管理，但從內(nèi)部審計的視角研究的較少。文章以公司近八年的維修改造項目工程造價管理案例為研究對象，結(jié)合內(nèi)部審計工作實踐，解決目前存在的問題，改進(jìn)工程造價管理工作。

1 實證分析

項目概況：某省廣播電視集團(tuán)有限公司的工程建設(shè)項目主要包括：影視基地改造項目、影城影院裝修改造項目、辦公室裝修改造、技術(shù)改造項目、后勤保障項目等，集團(tuán)制度規(guī)定：對于合同金額或結(jié)算金額達(dá)到20 萬元的工程項目，須要報集團(tuán)審計部門結(jié)算審計后方可辦理財務(wù)結(jié)算。2014-2020 年，集團(tuán)審計部門完成維修改造項目結(jié)算審計297 項，具體數(shù)據(jù)見表1。

表1 2014-2020 年公司維修改造項目內(nèi)部審計表

近七年集團(tuán)審計部門對維修改造項目進(jìn)行結(jié)算審計，累積審減金額8574.97 萬元，平均結(jié)算審減率約10%，如圖1，有效發(fā)揮著“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”作用。

圖1 2014-2020 年公司維修改造項目內(nèi)部結(jié)算審減率分析圖

2 工程造價管理存在的問題

上述七年的維修改造項目結(jié)算審定金額均超過合同金額，且有5 年的超過10%，其中2017 年結(jié)算審定金額超過合同金額高達(dá)1515.79 萬元，占比34.81%，公司的工程造價管理存在較多問題。逐項對上述297 項維修改造項目進(jìn)行分析、匯總，查找造價管理存在的問題。

2.1 設(shè)計階段存在的問題 設(shè)計階段是造價控制的關(guān)鍵階段，設(shè)計上存在不合理，必然會在施工階段引發(fā)設(shè)計變更，導(dǎo)致造價變化，給工程建設(shè)帶來不可避免的經(jīng)濟(jì)損失[1]。內(nèi)部審計結(jié)果表明，造價管理還未能全面深入到設(shè)計階段，設(shè)計人員造價管理意識不足。原因主要有：①從專業(yè)特長上，造價管理人員擅長于工程造價的計量計價的測算、工程變更簽證索賠的造價審核與談判，但對于設(shè)計圖紙的技術(shù)判斷還缺乏專業(yè)性。②從職責(zé)分工上，造價管理人員和設(shè)計人員有不同的考核指標(biāo)等，在設(shè)計人員看來，造價管理人員提出的意見或影響設(shè)計進(jìn)度，或增加設(shè)計工作量，或關(guān)系到設(shè)計人員圖紙安全責(zé)任承擔(dān)等。

2.2 招標(biāo)工程量清單存在的問題 招標(biāo)工程量清單是清單計價的基礎(chǔ)，是作為招標(biāo)控制價、投標(biāo)報價、計算工程量的標(biāo)準(zhǔn)，是支付工程款、調(diào)整合同價款、辦理竣工結(jié)算以及工程索賠的依據(jù)，其準(zhǔn)確性直接關(guān)系到報價是否具有競爭性[2]。內(nèi)部審計結(jié)果表明，招標(biāo)工程量清單問題是引發(fā)設(shè)計變更、造價增加的常見問題。如演播廳改造項目，招標(biāo)工程量清單項目特征描述為輕鋼龍骨隔墻，與建設(shè)單位的隔音要求指標(biāo)不符，施工單位以招標(biāo)工程量清單錯誤屬于建設(shè)單位責(zé)任，提出費(fèi)用增補(bǔ)約 200 萬元。

2.3 工程合同存在的問題 施工合同是工程建設(shè)執(zhí)行的依據(jù)，合同的缺陷會給項目建設(shè)帶來難以規(guī)避的風(fēng)險。如不符合相關(guān)法律法規(guī)的合同條款無效，在執(zhí)行過程中不具有約束力，在結(jié)算時發(fā)生爭議并引起造價管理失控。如：某影視外景配套改造項目，合同約定商品混凝土、鋼筋、無縫鋼管、鍍鋅鋼管四種建筑材料根據(jù)市場價格、合同約定的風(fēng)險范圍進(jìn)行調(diào)整價格，其余建筑材料均不調(diào)整價格。受新冠病毒疫情影響，施工期間國內(nèi)外型鋼材料價格暴漲，施工單位以費(fèi)用占比較高的型鋼材料不調(diào)整價格的約定不符合相關(guān)法律法規(guī)、屬于無效條款為由，提出變更合同約定。經(jīng)過多輪談判并經(jīng)相關(guān)政府部門調(diào)解，最終增加費(fèi)用500 余萬元。

2.4 工程變更簽證存在的問題 工程變更簽證的數(shù)量以及規(guī)范管理情況，是工程造價管理水平的體現(xiàn)。內(nèi)部審計結(jié)果表明，維修改造工程變更簽證存在如下問題：工程變更與簽證不規(guī)范，未按方案施工的仍在變更簽證資料中計取確認(rèn)工程量；只簽字確認(rèn)增加事項，不簽認(rèn)取消、減少的工程事項；變更簽證未明確項目特征；變更簽證不合理，未經(jīng)論證擅自簽發(fā)變更簽證增加工程造價；不具有權(quán)限或未現(xiàn)場測量復(fù)核的人員簽字確認(rèn)工程變更簽證等。由此引發(fā)增加工程造價、引發(fā)結(jié)算糾紛甚至訴訟等問題。

2.5 結(jié)算階段存在的問題 結(jié)算金額較大比例偏離合同金額。在工程造價管理方面經(jīng)常出現(xiàn)結(jié)算價超出或低于合同價的情況，若在合理的范圍內(nèi)，如10%以內(nèi)則屬于正常，如圖2，若超出合理比例范圍則可以認(rèn)定為工程造價管理失控，如：餐廳裝修改造項目竣工結(jié)算金額超出合同金額的112.16%，禮儀門廳改造鋼結(jié)構(gòu)工程竣工結(jié)算金額低于合同金額的67.33%等。

圖2 2014-2020 年公司維修改造項目合同價款調(diào)整率分析圖

3 改進(jìn)建議

3.1 重視造價管理與設(shè)計管理的有效協(xié)同 有效的工程造價管理應(yīng)該協(xié)同其他相關(guān)部門一并參與造價管理。造價管理部門應(yīng)改變過去重視施工階段造價管理、輕視前期方案圖紙設(shè)計的現(xiàn)狀，轉(zhuǎn)為注重與設(shè)計部門前期設(shè)計階段溝通協(xié)調(diào)，主動的投資控制。通過盡早參與到設(shè)計前期階段，參與方案設(shè)計的經(jīng)濟(jì)比選、方案設(shè)計的優(yōu)化、設(shè)計概算審核，充分發(fā)揮造價管理人員掌握造價指標(biāo)數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，優(yōu)化設(shè)計、減少以往設(shè)計方案偏保守的現(xiàn)象。

3.2 以問題為導(dǎo)向加強(qiáng)工程造價管理 每個工程項目從管理人員水平、內(nèi)部控制制度等都是獨立且具有個性特征的，但對于每個具體的建設(shè)單位而言，其造價管理存在的問題卻具有共同特征。如：因人員結(jié)構(gòu)配置、長期合作單位等是相對穩(wěn)定的，其可能存在的問題相對固定。因此，可以利用內(nèi)部審計成果，如結(jié)算審計報告等相關(guān)數(shù)據(jù)分析可能存在的問題，加強(qiáng)合同管理，梳理在結(jié)算審計中遇到的問題，避免類似結(jié)算爭議問題的再次發(fā)生。然后針對問題進(jìn)行改進(jìn)，對當(dāng)下能整改的則立即整改，對一時難以整改的，要建章立制并跟蹤整改落實。

3.3 建立健全工程造價內(nèi)控制度 ①建立健全工程變更簽證管理制度。以內(nèi)控制度的形式明確變更簽證的審批流程和審批權(quán)限，對重大變更簽證須進(jìn)行科學(xué)論證，落實變更簽證項目驗收及完工確認(rèn)程序，禁止隨意變更簽證、無權(quán)限的人員簽字變更等。②建立健全合同執(zhí)行監(jiān)督管理制度。建設(shè)單位要對內(nèi)部管理人員進(jìn)行合同交底，加強(qiáng)項目巡查力度，確保施工單位嚴(yán)格落實合同約定的項目管理團(tuán)隊，不得出現(xiàn)轉(zhuǎn)包、違法分包等違法行為。監(jiān)督檢查按合同和圖紙施工情況，嚴(yán)格落實驗收程序等。③建立健全造價資料管理制度。應(yīng)明確建設(shè)單位各部門須及時留存的施工資料，落實到具體的資料管理人員。建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)各類施工資料的管理，以便工程結(jié)算時有資料依據(jù)支撐，避免不必要的結(jié)算糾紛。

3.4 加強(qiáng)對中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的管理 ①選擇優(yōu)秀的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。對造價咨詢服務(wù)單位等中介機(jī)構(gòu)的選擇，要綜合考慮其資質(zhì)信譽(yù)、項目人員構(gòu)成、相關(guān)工程業(yè)績、過往合作單位的評價情況等。②加強(qiáng)對中介服務(wù)單位的考核。動態(tài)抽查投標(biāo)時承諾的高資歷、高水平的工程師是否實際到崗，加強(qiáng)對中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的造價成果抽查、復(fù)核[3]，對超出誤差承諾范圍的須及時提醒整改。③動態(tài)更新中介服務(wù)機(jī)構(gòu)“合格供應(yīng)商”名錄，對不具備服務(wù)能力、違反相關(guān)規(guī)定等的服務(wù)機(jī)構(gòu)及時提醒并進(jìn)行整改，對出現(xiàn)問題頻次較多或問題嚴(yán)重的要及時剔除“合格供應(yīng)商”名錄。

3.5 動態(tài)造價管理 ①積極推進(jìn)以批準(zhǔn)的設(shè)計概算為限額的動態(tài)造價管理，在設(shè)計、招投標(biāo)、施工、結(jié)算等階段，對概算層層分解和管控，對已達(dá)到或即將達(dá)到限額的及時預(yù)警，采用切實有效糾偏措施。②利用大數(shù)據(jù)技術(shù)動態(tài)掌握建筑市場信息，準(zhǔn)確預(yù)測分析出建筑材料市場價格漲幅情況，及時預(yù)估可能引起建筑材料調(diào)價差以及工程造價的動態(tài)影響，做到工程造價精準(zhǔn)管控。③利用BIM 技術(shù)高效采集、共享、處理工程財務(wù)信息資源，為工程造價動態(tài)管理提供保障。

4 改進(jìn)效果

4.1 2021 年項目案例

集團(tuán)審計部門將上述改進(jìn)建議以審計建議書的形式下發(fā)到各子公司、工程建設(shè)部門，要求自2021 年開始嚴(yán)格執(zhí)行。2021 年集團(tuán)共計有34 個維修改造項目，如表2。

4.2 實效分析

合同價款調(diào)整率保持在合理范圍，工程造價管理改進(jìn)提升效果明顯。2021 年平均合同價款調(diào)整率為-0.98%，如圖3。其中，（-5%，5%）區(qū)間的有25 個，占73.53%；（-10%，10%）區(qū)間的有33 個，占97.06%；僅有1 項超出10%，但調(diào)整金額較小。

圖3 2021 年公司維修改造項目合同價款調(diào)整率分析圖

5 結(jié)語

以內(nèi)部審計的視角提出了充分利用內(nèi)部審計成果、以問題為導(dǎo)向進(jìn)行整改提升、與設(shè)計部門主動協(xié)同、提升中介服務(wù)單位素質(zhì)水平、進(jìn)行動態(tài)造價管理等，且改進(jìn)措施在2021 年公司維修改造項目中得到了采納實施，工程造價管理工作改進(jìn)效果明顯。