■馮麗珺

前言

事業(yè)單位能否維持長(zhǎng)久、穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢(shì)，受到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展的直接影響，其不僅是加強(qiáng)事業(yè)單位日常運(yùn)營(yíng)管理把控的關(guān)鍵性手段，更是優(yōu)化單位領(lǐng)導(dǎo)干部黨政廉潔建設(shè)的重要基礎(chǔ)。但是在多方面因素的影響下，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展難以發(fā)揮應(yīng)有效果。正因此，探討如何采取有效手段來(lái)解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題，對(duì)于推動(dòng)事業(yè)單位的持續(xù)性發(fā)展有著深遠(yuǎn)影響。

一、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.審計(jì)結(jié)果和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體范圍難以界定。

通常情況下，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要考核對(duì)象，調(diào)查內(nèi)容包括任職期間領(lǐng)導(dǎo)干部所有的收支明細(xì)，要求審計(jì)人員做到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部收入來(lái)源合法性、合規(guī)性等方面的考察，以及任職期間項(xiàng)目執(zhí)行、黨政廉潔建設(shè)等情況的考察。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間，盡管審計(jì)人員可通過(guò)調(diào)研、分析來(lái)挖掘領(lǐng)導(dǎo)干部問(wèn)題，但受到考察資料、范圍的限制，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無(wú)法做到全面化開(kāi)展，審計(jì)結(jié)果無(wú)法對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)際情況進(jìn)行客觀反映，難以發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)有的監(jiān)督、約束作用。

2.缺少統(tǒng)一、明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

盡管現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)各事業(yè)單位中得到普及，并出臺(tái)了具有一定指導(dǎo)意義的政策法規(guī)，如2019 年7 月15 日印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》、2021 年修訂的《審計(jì)法》，但目前行業(yè)內(nèi)尚未對(duì)其出臺(tái)針對(duì)性法規(guī)制度，且各地區(qū)、地方所執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)、章程等也存在一定差異。換句話說(shuō)，就是行業(yè)內(nèi)未對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行硬性標(biāo)準(zhǔn)的確定，無(wú)法對(duì)各地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一性界定，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展難度增大，存在因制度、標(biāo)準(zhǔn)的缺失，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺少科學(xué)指導(dǎo)與支撐。另一方面，盡管大部分事業(yè)單位結(jié)合相關(guān)要求出臺(tái)了相應(yīng)的文件規(guī)定，但部分領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏正確認(rèn)知，導(dǎo)致相關(guān)文件規(guī)定在審計(jì)工作期間未得到全面執(zhí)行。

3.部分審計(jì)人員的職業(yè)操守及素養(yǎng)不足。

縱觀當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施，盡管各單位已明確認(rèn)知審計(jì)開(kāi)展的重要性，但是在審計(jì)期間因跨度大等因素的影響，使得部分領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人情況很難被審計(jì)人員全面掌握，而個(gè)別審計(jì)人員出于利益關(guān)系或個(gè)人顧慮等目的，未做到嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)規(guī)定、程序進(jìn)行審計(jì)事務(wù)的規(guī)范化處理，致使審計(jì)結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)際情況出現(xiàn)嚴(yán)重偏差，進(jìn)而影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效能與作用的落實(shí)。

二、事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題的解決路徑

1.構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)絡(luò)員工作機(jī)制。

為進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的高效化，通過(guò)事前、事中強(qiáng)化控制來(lái)提升審計(jì)效果，可依托于審計(jì)聯(lián)絡(luò)員機(jī)制的構(gòu)建。要求審計(jì)聯(lián)絡(luò)員做到對(duì)單位具體情況、運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀等方面的全面把控，加強(qiáng)被審計(jì)單位與上級(jí)單位溝通、反饋機(jī)制的構(gòu)建，以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠全面貫徹于單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職工作中。在實(shí)際審計(jì)期間，審計(jì)聯(lián)絡(luò)員應(yīng)明確上級(jí)審計(jì)結(jié)構(gòu)分配的具體任務(wù)與職責(zé)，并在被審計(jì)單位與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間發(fā)揮聯(lián)絡(luò)、溝通的職能，結(jié)合運(yùn)用資料分析、實(shí)地考察等措施對(duì)下屬單位的財(cái)政收支、內(nèi)控制度落實(shí)、投資項(xiàng)目建設(shè)等方面的掌握，發(fā)揮聯(lián)絡(luò)員樞紐作用，通過(guò)定期會(huì)議開(kāi)展匯報(bào)、反饋聯(lián)絡(luò)單位存在的實(shí)際弊端與問(wèn)題，并為下屬事業(yè)單位傳達(dá)會(huì)議中制定的整改措施。

2.聘用第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)提高審計(jì)效率。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的水平受到審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的直接影響，為此單位可聘用第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，以專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍為支撐來(lái)促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的水平，保證審計(jì)過(guò)程中各環(huán)節(jié)得到充分取證，由單位審計(jì)部門(mén)對(duì)取證結(jié)果進(jìn)行把關(guān)并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。不過(guò)這里需注意，行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用只能發(fā)揮審計(jì)協(xié)助作用，涉及結(jié)果定性的內(nèi)容應(yīng)該由委托單位進(jìn)行確認(rèn)并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。所以需在積極聘請(qǐng)第三方專(zhuān)業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的前提下，加大對(duì)單位審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)建設(shè)要求，除要求審計(jì)人員具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)能力之外，還需掌握豐富的政策領(lǐng)悟能力、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等，通過(guò)嚴(yán)格把控應(yīng)聘關(guān)來(lái)促進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)提升。同時(shí)，為保證審計(jì)工作更具專(zhuān)業(yè)性、規(guī)范性，可將經(jīng)濟(jì)、法律、信息技術(shù)、管理等專(zhuān)業(yè)人才納入到應(yīng)聘范圍內(nèi)。在保證審計(jì)隊(duì)伍高素質(zhì)建設(shè)的基礎(chǔ)上，對(duì)多家第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，從中擇選資質(zhì)高、經(jīng)驗(yàn)多、隊(duì)伍專(zhuān)業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)展開(kāi)合作。

3.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，遵守職業(yè)道德。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)水平高低與審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果之間存在密切關(guān)聯(lián)，行政事業(yè)單位要想獲取更為理想的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果，需以審計(jì)準(zhǔn)則的全面執(zhí)行為前提。在具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，需以審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各審計(jì)內(nèi)容、環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范。杜絕在審計(jì)期間出現(xiàn)不遵循審計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)象，引導(dǎo)審計(jì)人員正確認(rèn)知審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的必要性，做到以審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的合規(guī)化、合理化，避免因準(zhǔn)則缺失而影響到審計(jì)效果價(jià)值體現(xiàn)。

4.強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。

為最大化發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在事業(yè)單位管理中的作用，需要以審計(jì)結(jié)果的強(qiáng)化應(yīng)用為基礎(chǔ)。首先，需在征得批準(zhǔn)同意后，及時(shí)上報(bào)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)結(jié)果，以確保全面掌握被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職、經(jīng)濟(jì)收入等情況。同時(shí)，依據(jù)審計(jì)結(jié)果分析來(lái)確定單位領(lǐng)導(dǎo)的績(jī)效及廉政建設(shè)等情況。其次，依托于審計(jì)結(jié)果來(lái)構(gòu)建契合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理需求的檔案，檔案中需對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)工作表現(xiàn)、存在問(wèn)題進(jìn)行客觀反映。

5.構(gòu)建完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成效受到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系構(gòu)建的直接影響，為此需重視對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的完整性、規(guī)范性的構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)以科學(xué)評(píng)價(jià)體系為支撐來(lái)提升審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的客觀性、科學(xué)性，進(jìn)一步提升單位干部領(lǐng)導(dǎo)對(duì)資金配置與利用的規(guī)范性，發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在促進(jìn)事業(yè)單位運(yùn)行成本控制、廉政建設(shè)、資源利用率優(yōu)化等方面的作用。而針對(duì)定量指標(biāo)體系的構(gòu)建，需做到對(duì)事業(yè)單位審計(jì)內(nèi)容的分析，以確保其指標(biāo)體系構(gòu)建與事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)際工作開(kāi)展需求相契合。例如可將預(yù)算執(zhí)行、投資項(xiàng)目、財(cái)政收支的執(zhí)行與管理，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)執(zhí)行、廉潔自律等作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)，以確保事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職全過(guò)程處于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)管中。

6.構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)合審計(jì)機(jī)制。

為保證審計(jì)結(jié)果的客觀性、真實(shí)性，需要以部門(mén)聯(lián)動(dòng)配合為前提，通過(guò)發(fā)揮出不同部門(mén)的作用與優(yōu)勢(shì)來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)范化。為此，審計(jì)部門(mén)需發(fā)揮牽頭作用，積極聯(lián)動(dòng)人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)，通過(guò)積極協(xié)調(diào)配合來(lái)形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)合力，通過(guò)發(fā)揮整體作戰(zhàn)優(yōu)勢(shì)來(lái)進(jìn)一步提升審計(jì)結(jié)果的全面性、真實(shí)性。依托于經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)合審計(jì)制度的構(gòu)建，確保在審計(jì)期間人事、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)明確自身職責(zé)。在確定審計(jì)名單后，積極配合確定領(lǐng)導(dǎo)干部的免、審、任時(shí)間差，以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展有良好的環(huán)境支撐。另外，紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)需在審計(jì)開(kāi)展期間做到對(duì)被審對(duì)象相關(guān)信息的積極提供，審計(jì)部門(mén)則負(fù)責(zé)進(jìn)行審計(jì)方案的編制與執(zhí)行，對(duì)采集的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等，保證在審計(jì)中各司其職、各盡其責(zé)來(lái)促進(jìn)工作順利開(kāi)展，發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在促進(jìn)單位廉政建設(shè)、腐敗行為抑制等方面的作用。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否高效、高質(zhì)開(kāi)展，直接影響到單位廉政建設(shè)、內(nèi)部管理控制水平。通過(guò)構(gòu)建審計(jì)聯(lián)絡(luò)員機(jī)制、優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果應(yīng)用、完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)合審計(jì)制度等措施來(lái)促進(jìn)全方位、全面化、高效化、全過(guò)程化開(kāi)展審計(jì)工作。