王學(xué)亮 聊城正坤有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是審計(jì)工作的執(zhí)行落實(shí)的部門(mén)?？梢哉f(shuō)，審計(jì)工作的質(zhì)量以及水平會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)以及形象。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，不僅可以維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的利益，還能夠維護(hù)被審計(jì)對(duì)象的利益。因此，加強(qiáng)審計(jì)工作監(jiān)督以及檢查，不斷提升審計(jì)質(zhì)量和水平勢(shì)在必行。

一、審計(jì)質(zhì)量控制的含義

審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)有著非常深刻的含義及意義，從廣義上說(shuō)，審計(jì)質(zhì)量控制工作就是把審計(jì)工作放到多種因素相互交叉作用的環(huán)境中，從多個(gè)方面、多個(gè)角度對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行分析研究。要將外部環(huán)境因素、審計(jì)對(duì)象的因素和審計(jì)主體的因素都考慮在內(nèi)。審計(jì)質(zhì)量控制的主體通常是某地方的政府以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。從狹義方面來(lái)說(shuō)，審計(jì)質(zhì)量控制就是專(zhuān)門(mén)用來(lái)特指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的審計(jì)質(zhì)量控制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所圍繞著審計(jì)質(zhì)量控制工作來(lái)編寫(xiě)制定科學(xué)合理的制度體系，落實(shí)有效的策略和手段以保證審計(jì)工作質(zhì)量。

二、審計(jì)質(zhì)量控制的意義

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制工作內(nèi)容其中一項(xiàng)就是審計(jì)質(zhì)量控制。審計(jì)質(zhì)量控制的工作水平以及質(zhì)量會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所在社會(huì)中的名譽(yù)以及形象。當(dāng)審計(jì)質(zhì)量應(yīng)用不到位的時(shí)候，會(huì)使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告不能得到信任，也會(huì)進(jìn)一步影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控工作的主要目的通常是，要確保企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合法合規(guī)的經(jīng)營(yíng)，資產(chǎn)安全獲得保障，財(cái)務(wù)相關(guān)的信息數(shù)據(jù)都真實(shí)有效，同時(shí)，不斷提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益以及效率，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的工作人員應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)內(nèi)容有詳細(xì)的了解，以便在隨后的工作中作出對(duì)應(yīng)的檢查以及評(píng)價(jià)，確保出具的審計(jì)報(bào)告真實(shí)可靠。因?yàn)樾袠I(yè)背景的特殊性，會(huì)計(jì)事務(wù)所一定要嚴(yán)格落實(shí)質(zhì)量控制工作?？梢哉f(shuō)，質(zhì)量控制工作是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控工作的核心內(nèi)容。其受到多方面因素的影響，比如內(nèi)部工作人員的綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平以及被審計(jì)單位的信用程度等等。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題和不足

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的審計(jì)工作人員業(yè)務(wù)水平差別較大

會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)單位，對(duì)于內(nèi)部工作人員的團(tuán)結(jié)協(xié)作水平的要求是非常高的，這就給審計(jì)工作人員的能力、流動(dòng)性和團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力等提出了一定的要求。一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)受到資金以及技術(shù)等因素的制約，聘用的一些工作人員的學(xué)歷是不夠的，基本的業(yè)務(wù)能力掌握不夠充分，流動(dòng)性比較高，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量控制工作缺少了一定的連貫性，同時(shí)，也因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)的缺失，導(dǎo)致不能夠滿足基本的審計(jì)條件以及要求。除此之外，團(tuán)隊(duì)的總體水平不高，能力較差，缺少團(tuán)隊(duì)的整體文化，不同的工作人員之間水平差距較大。事務(wù)所內(nèi)部的培訓(xùn)機(jī)制也不夠健全，忽視了對(duì)工作人員能力的提升。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不強(qiáng)

一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的審計(jì)質(zhì)量控制不強(qiáng)，一些機(jī)制體系也不夠健全和完善，內(nèi)控體系缺失，質(zhì)量控制制度也不夠系統(tǒng)科學(xué)。除此之外，還存在審計(jì)質(zhì)量在職能方面的交叉重復(fù)問(wèn)題，對(duì)于一些任務(wù)和項(xiàng)目的安排都不夠合理，而且一些審計(jì)工作人員也沒(méi)有及時(shí)更新理念，掌握的技術(shù)較為落后，且由于事務(wù)所內(nèi)部缺少全面完善的整體負(fù)荷流程以及制度體系，致使事務(wù)所整體的工作效率較低，質(zhì)量較差。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理模式獨(dú)立性較差

現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)委托人的申請(qǐng)和需求展開(kāi)審計(jì)工作，所涉及的審計(jì)事項(xiàng)和內(nèi)容是比較多的，在協(xié)作交流、配合程度和對(duì)控制環(huán)境的優(yōu)化等方面都需要其他人的配合，管理模式的獨(dú)立性較差，給審計(jì)質(zhì)量帶來(lái)不利影響。獨(dú)立性，即是要求委托人與被審計(jì)單位不是利益共同體的關(guān)系，這樣可以進(jìn)一步提升審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，推動(dòng)審計(jì)工作的完善和優(yōu)化。

（四）外部監(jiān)督管理機(jī)制不夠完善

目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部存在審計(jì)質(zhì)量控制工作監(jiān)督力度不強(qiáng)、制度體系不夠全面、獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全等等問(wèn)題。監(jiān)督內(nèi)容不夠合理，缺少關(guān)鍵內(nèi)容，會(huì)造成條件的缺失從而影響到審計(jì)質(zhì)量，而懲罰力度不夠，就不能夠起到強(qiáng)有力的威懾作用，工作人員也就不會(huì)對(duì)此產(chǎn)生高度重視。因此，要建立健全社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督體系，推動(dòng)社會(huì)審計(jì)的長(zhǎng)久發(fā)展。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要借助自身的優(yōu)勢(shì)從多個(gè)方面對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)，還要依據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，分析工作過(guò)程中存在的一些問(wèn)題及原因，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審查，這樣不只可以維護(hù)審計(jì)的安全，同時(shí)，還能夠提升審計(jì)質(zhì)量。

（五）審計(jì)信息管理不夠現(xiàn)代化

審計(jì)信息質(zhì)量對(duì)于審計(jì)質(zhì)量控制來(lái)說(shuō)有著非常重要的影響。然而，現(xiàn)階段審計(jì)信息是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)管理工作的基礎(chǔ)以及依據(jù)，傳遞性不夠清晰明確，資料形式也不夠具體。所以，為了規(guī)范和完善審計(jì)信息管理工作，讓審計(jì)信息更好地服務(wù)于審計(jì)決策工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將全年信息的完成情況納入到項(xiàng)目組的審計(jì)工作計(jì)劃中。每年年初，就將審計(jì)信息的任務(wù)分類(lèi)下發(fā)到各個(gè)部門(mén)以及各個(gè)小組中，并在年末進(jìn)行信息考核評(píng)價(jià)以及評(píng)優(yōu)。

四、優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的策略

（一）建立健全事務(wù)所內(nèi)部的審計(jì)人才管理制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要進(jìn)一步提升審計(jì)工作質(zhì)量，那就離不開(kāi)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)的支持，只有完善和優(yōu)化人才選拔制度，重視日常的教育培訓(xùn)工作，才能夠提升事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身發(fā)展的狀況以及特點(diǎn)來(lái)編制發(fā)展計(jì)劃，可吸收借鑒國(guó)外比較先進(jìn)、超前的經(jīng)驗(yàn)，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)以及能力。其中，在人員的錄用以及選拔上，不只是要考慮到會(huì)計(jì)工作人員的技能和業(yè)務(wù)水平，還要注重他的綜合素質(zhì)，只有道德水平以及業(yè)務(wù)能力都過(guò)硬的會(huì)計(jì)人才才能夠擔(dān)任審計(jì)管理人員這一項(xiàng)工作。同時(shí)，注重后續(xù)的教育工作，定期進(jìn)行審計(jì)崗位的素質(zhì)培訓(xùn)以及思想教育，建立健全三級(jí)培訓(xùn)體系。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行初級(jí)培訓(xùn)、對(duì)經(jīng)理級(jí)別的人員進(jìn)行中級(jí)培訓(xùn)、對(duì)事務(wù)所內(nèi)部的管理層進(jìn)行高級(jí)培訓(xùn)。這樣分層次的培訓(xùn)體系，不只是可以對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行分級(jí)培養(yǎng)，同時(shí)也可以推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量的提升，調(diào)動(dòng)工作人員的熱情、積極性以及上進(jìn)心。在這個(gè)基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)編制并落實(shí)工作委派制度。這個(gè)制度可以對(duì)人力資源進(jìn)行優(yōu)化，提升審計(jì)質(zhì)量以及效率，分析審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)以及實(shí)際狀況，選拔出最適宜的審計(jì)工作人員，發(fā)揮出工作人員的最大力量。

（二）加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部的審計(jì)質(zhì)量控制

1.優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

如果想要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效控制，應(yīng)當(dāng)做好業(yè)務(wù)流程的質(zhì)量控制工作。而其中的關(guān)鍵就是業(yè)務(wù)的承接環(huán)節(jié)，首先要對(duì)客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理正確的評(píng)價(jià)估量，將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率降到最低。審計(jì)計(jì)劃階段的重點(diǎn)工作，就是對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況有詳細(xì)具體的了解，派遣事務(wù)所內(nèi)部素質(zhì)能力過(guò)硬的審計(jì)工作人員組成審計(jì)小組來(lái)為其提供專(zhuān)業(yè)的審計(jì)服務(wù)，確保審計(jì)小組內(nèi)部的工作人員對(duì)客戶(hù)所處的行業(yè)特點(diǎn)以及經(jīng)營(yíng)管理的流程內(nèi)容都已詳細(xì)了解，由此，再編制科學(xué)合理的審計(jì)方案和計(jì)劃。在審計(jì)實(shí)施的階段，要依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容來(lái)確定程序、應(yīng)用范圍以及時(shí)間，搜集并整理有效的審計(jì)證據(jù)，最后形成完整的審計(jì)底稿，并形成審計(jì)測(cè)試應(yīng)用過(guò)程和結(jié)果的記錄內(nèi)容。審計(jì)報(bào)告中的數(shù)據(jù)要依照審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用情況和得到的審計(jì)證據(jù)的可靠性來(lái)針對(duì)性地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。除此以外，為了保證審計(jì)質(zhì)量，要應(yīng)用三級(jí)復(fù)核制度進(jìn)行審核。

2.強(qiáng)化事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制中的督導(dǎo)以及咨詢(xún)

督導(dǎo)，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是對(duì)不同層次的審計(jì)工作提供指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的內(nèi)容，主要針對(duì)審計(jì)的計(jì)劃和應(yīng)用階段，對(duì)審計(jì)工作的事前、事中以及事后的指導(dǎo)和復(fù)核進(jìn)行強(qiáng)化。其中，指導(dǎo)主要是指：首先，在委派工作正式下發(fā)之前，委派人員應(yīng)當(dāng)依照被委派工作所需要的綜合素質(zhì)以及業(yè)務(wù)能力來(lái)進(jìn)行科學(xué)選用，其次，在委派任務(wù)下發(fā)以后，委派者一定要遵循責(zé)任意識(shí)來(lái)為委派者進(jìn)行一次科學(xué)合理的指導(dǎo)。監(jiān)督和指導(dǎo)工作是同時(shí)進(jìn)行的，在審計(jì)工作展開(kāi)的過(guò)程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要對(duì)審計(jì)工作的進(jìn)程進(jìn)行實(shí)時(shí)跟進(jìn)，保障審計(jì)工作是依照著審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)依次展開(kāi)的，同時(shí)，還要對(duì)工作底稿的復(fù)核工作進(jìn)行強(qiáng)化，加強(qiáng)該過(guò)程中對(duì)問(wèn)題的分析以及解決。

（三）改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境

1.變革現(xiàn)有的審計(jì)聘用選任模式

現(xiàn)如今，絕大多數(shù)審計(jì)單位的聘用選任模式是由管理層直接進(jìn)行委托的，審計(jì)事項(xiàng)主要涉及管理層的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，比如年度報(bào)表、專(zhuān)項(xiàng)和離職審計(jì)等等，這會(huì)讓被審計(jì)單位和委托人形成利益共同體，很有可能對(duì)審計(jì)結(jié)果造成影響，不利于審計(jì)工作的獨(dú)立性。因此，應(yīng)完善現(xiàn)有的審計(jì)聘用選任模式，讓投資人對(duì)審計(jì)事務(wù)所進(jìn)行聘用選任，提出所需的內(nèi)容和相關(guān)的要求，降低因?qū)徲?jì)獨(dú)立性帶來(lái)的不利影響，提升審計(jì)工作質(zhì)量以及效率，確保事務(wù)所的獨(dú)立性。

2.優(yōu)化審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)

可以擴(kuò)張事務(wù)所的規(guī)模，提高它的市場(chǎng)集中度，建立“寡占型”審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)空間，為一些比較有名的龍頭企業(yè)提供有限的審計(jì)服務(wù)內(nèi)容，以此降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作的壓力。同時(shí)，利用建立大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方式來(lái)提升審計(jì)的獨(dú)立性。不過(guò)一定要確保每會(huì)計(jì)師事務(wù)所都能夠在保證公平競(jìng)爭(zhēng)以及平等協(xié)議的前提下進(jìn)行兼并或者是重組。

（四）完善外部監(jiān)督管理機(jī)制

如果政府過(guò)多地干涉審計(jì)工作，可能出現(xiàn)監(jiān)督管理失效的情況，因此，可成立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)，建立健全獨(dú)立的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度體系。同時(shí)，該部門(mén)還應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)地配合財(cái)政部門(mén)以及證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督管理工作，及時(shí)公開(kāi)監(jiān)督管理的結(jié)果，同時(shí)，注重媒體的監(jiān)督力量，對(duì)那些違反紀(jì)律、法律的情況，嚴(yán)格執(zhí)行處罰措施。有獎(jiǎng)有懲才能夠確保審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)工作人員的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（五）強(qiáng)化質(zhì)量信息管理

信息給審計(jì)質(zhì)量的控制帶來(lái)十分重要的影響，因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)本身就是信息系統(tǒng)的一種。而質(zhì)量信息就是對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制體系運(yùn)行過(guò)程的完整記錄。雖然在有關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制的法律法規(guī)中沒(méi)有詳細(xì)介紹質(zhì)量信息管理的地位，但信息的核心效應(yīng)仍然會(huì)讓質(zhì)量信息管理處于審計(jì)質(zhì)量控制體系中的關(guān)鍵地位。因此質(zhì)量信息可以說(shuō)是事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督管理工作的基礎(chǔ)和依據(jù)來(lái)源，也是對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)的參考內(nèi)容。因此，事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制中要對(duì)有關(guān)的信息內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)、具體的記錄。

五、結(jié)語(yǔ)

全面系統(tǒng)的審計(jì)質(zhì)量控制體系可以提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作質(zhì)量，同時(shí)也可以給相關(guān)人員或是企業(yè)客戶(hù)等提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支撐，保障企業(yè)以及社會(huì)大多數(shù)群眾的利益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要高度重視審計(jì)質(zhì)量管控，建立健全質(zhì)量保障以及監(jiān)督體系，利用合理的邏輯關(guān)系來(lái)系統(tǒng)整合控制要素，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管以及控制，不斷提升審計(jì)工作的質(zhì)量。