○ 文/ 郭曉玲 夏欣郁

研發(fā)費用稅前加計抵扣政策作為國家推動企業(yè)技術(shù)革新，扶持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展行之有效的優(yōu)惠政策，如何充分發(fā)揮其對企業(yè)科技創(chuàng)新的引導(dǎo)作用，與企業(yè)共擔風險，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展賦能成為擺在稅務(wù)機關(guān)面前的一道難題。本文通過對2018-2020 年度包頭市218 戶享受研發(fā)費用加計扣除政策企業(yè)的調(diào)查研究，在總結(jié)分析研發(fā)費用加計扣除對企業(yè)提升研發(fā)能力政策效應(yīng)基礎(chǔ)上，對研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行過程中存在的問題及如何完善提出對策建議。

一、包頭市研發(fā)費用稅前加計抵扣政策落實情況調(diào)查

（一）研發(fā)費用企業(yè)所得稅前加計抵扣政策

研發(fā)費用稅前加計抵扣是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，我國早在1996 年就首次提出，2003 年扣除主體第一次擴圍，2006 年二次擴圍，2008 年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》首次以法律形式將研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策確定下來。2017 年將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%，2018 年加計扣除75% 比例享受主體再次擴圍，2021 年制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%。

（二）包頭市研發(fā)費用稅前加計抵扣政策落實情況

近年來，包頭市享受研發(fā)費用加計扣除金額年增幅也一直保持在18% 以上。2020 年全市共189 戶企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，年度研發(fā)費用加計扣除總額117947.12 萬元。戶數(shù)較上年同比增加了41 戶，增幅27.7%; 金額增加18358.19 萬元，增幅18.43%，略高于2020 年全國重點稅源企業(yè)研發(fā)支出同比增長的13.1%。目前，全市登記注冊的5 萬戶企業(yè)，享受研發(fā)費加計扣除企業(yè)僅189 戶，占比僅0.378%,推動制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展依然任重而道遠。

一是包頭科技創(chuàng)新發(fā)展指數(shù)排名躋身中游，但僅略高于均值。根據(jù)《中國城市科技創(chuàng)新發(fā)展報告2020》顯示，基于創(chuàng)新資源、創(chuàng)新環(huán)境、創(chuàng)新服務(wù)、創(chuàng)新績效四個維度綜合評價289 個地級及以上城市的科技創(chuàng)新發(fā)展能力并進行排名, 包頭位列第100，但指數(shù)僅略高于報告公布的均值0.3325，作為老牌工業(yè)城市，包頭表現(xiàn)欠佳。

二是高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除規(guī)模和金額增長迅猛。包頭市現(xiàn)有高新技術(shù)企業(yè)215 戶，遠低于國內(nèi)城市平均水平。享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)中高新技術(shù)企業(yè)增長迅猛，由2018 年的73 戶快速攀升至144 戶，翻了一番。

三是民營企業(yè)成為享受研發(fā)費用加計扣除政策的主力軍，但戶均研發(fā)費用較低。全市享受研發(fā)費用加計扣除企業(yè)主力軍是正在崛起的民營企業(yè)，占比達89%，其余各登記注冊占比僅一成。盡管民營企業(yè)占比最大，超半數(shù)以上，但相較于規(guī)模占比縮水超30%，研發(fā)投入也非常有限，戶均研發(fā)費用加計扣除金額僅為356.89 萬元。而上市公司戶均研發(fā)費用加計扣除金額達5661.31 萬元,戶均研發(fā)投入資金規(guī)模約為民營企業(yè)的16 倍。

四是稀土企業(yè)2020 年度戶均研發(fā)費用小幅回落。稀土行業(yè)研發(fā)費用加計扣除戶數(shù)、金額均呈逐年平穩(wěn)增長態(tài)勢，主要得益于包頭市近年來始終致力于打造一流營商環(huán)境，不斷完善創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)孵化體系，吸引越來越多的企業(yè)扎根包頭尋求發(fā)展。但還需關(guān)注戶均研發(fā)費用加計扣除金額的增長比率過低，甚至在2020 年度出現(xiàn)小幅回落，這一方面是受新冠肺炎疫情沖擊，企業(yè)面臨的更多是生存問題，無力加大研發(fā)投入；另一方面則反映出包頭稀土產(chǎn)業(yè)整體還停留在初加工環(huán)節(jié)，鮮有涉足科技含量高、生產(chǎn)附加值高的終端應(yīng)用環(huán)節(jié)。

二、研發(fā)費用加計扣除政策存在的問題

在調(diào)研走訪中，部分企業(yè)反饋研發(fā)費用不會扣、不敢扣、不愿扣等問題，其背后原因值得思考，應(yīng)該引起足夠重視。

（一）融資難，研發(fā)投入規(guī)模受制約

民營企業(yè)特別是科技型中小企業(yè)進行自主研發(fā)，加大研發(fā)投入的意愿強，但卻面臨融資難、融資貴、融資慢的困境，資金缺口成為制約民營經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級、實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要阻礙。2018 年度、2019 年度、2020 年度中國杠桿率報告顯示，由于經(jīng)濟下行壓力增大，中小微企業(yè)融資途徑和融資需求均有所下降。因金融去杠桿，使中小微企業(yè)從表外獲取貸款的通道減少，銀行貸款余額上升。同時，宏觀經(jīng)濟增長預(yù)期下滑也限制了中小微企業(yè)的貸款意愿。一方面信貸資金流向需求并不迫切的上市公司、大型國企，造成資金空轉(zhuǎn)；另一方面亟需信貸支持的中小民營企業(yè)卻往往由于個別資信證明文件短缺而無法獲批貸款，甚至迫于無奈轉(zhuǎn)向資本成本過高的民間信貸。

（二）認定難，研發(fā)活動界定不清晰

允許稅前加計扣除的研發(fā)費用是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而開展的研發(fā)活動中實際發(fā)生的費用。這意味著研發(fā)活動既不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級，也不適用對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。眾所周知，在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，會根據(jù)實際生產(chǎn)經(jīng)營需要，對產(chǎn)品、材料或工藝流程等不斷進行調(diào)試，而重要的流程再造也往往基于前期不斷地調(diào)整嘗試，從量變積累到實現(xiàn)質(zhì)變。此時,“實質(zhì)性改進”就成了一個鑒定難點，究竟什么程度的工藝升級才能算得上實質(zhì)性改進，究竟應(yīng)該從哪一個時點確認研發(fā)活動開始，成為擺在企業(yè)面前的一道難題。特別是近年來隨著“放管服”改革進一步深化，優(yōu)化營商環(huán)境特別是稅收環(huán)境持續(xù)發(fā)力，自2017 年度匯算期起，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項取消備案手續(xù)，均采用納稅人自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳榈霓k理方式。這一方面為納稅人提供了實在的便利，免除了企業(yè)報送“研發(fā)支出”輔助賬和相關(guān)報表的繁瑣；另一方面真正做到了還權(quán)還責于納稅人。如何才能及時、精準享受到企業(yè)所得稅收優(yōu)惠對企業(yè)的財務(wù)管理體系、會計核算制度以及稅收業(yè)務(wù)經(jīng)驗都提出了更高的要求。

（三）歸集難，研發(fā)費用歸集不簡便

根據(jù)現(xiàn)行政策要求，研發(fā)活動中涉及的人員人工、直接材料投入、儀器設(shè)備折舊、無形資產(chǎn)攤銷等同時用于非研發(fā)活動的，應(yīng)對人員活動情況、資產(chǎn)使用情況做必要記錄，將實際發(fā)生的費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配不得加計扣除。我們以研發(fā)人員人工費用為例，絕大多數(shù)處于成長期的企業(yè)無力負擔獨立的研發(fā)中心，從事技術(shù)革新、工藝升級的人員本身就是產(chǎn)業(yè)工人，或者僅有的研發(fā)人員往往還要身兼數(shù)職。此時，“實際工時占比”就顯得過于理想化，尤其在生產(chǎn)經(jīng)營旺季，人員承擔的各類職能很多時候是交錯運行甚至是并行的，進行職能切換時，無論是電子打卡還是手工記錄既不經(jīng)濟又不現(xiàn)實，不僅會造成無效的資源浪費，也給會計核算的準確性增加障礙。那如何定義“合理方法”成為困擾企業(yè)的又一難題，誰有權(quán)判斷方法是否“合理”值得商榷，尤其還要面對稅務(wù)機關(guān)的事后管理和定期核查。部分企業(yè)反映“實際工時占比”過于繁瑣，采用其他“合理方法”又存在合規(guī)風險，索性依據(jù)重要性原則，放棄部分研發(fā)費用的歸集。

（四）監(jiān)管強，研發(fā)后續(xù)管理較嚴格

稅務(wù)部門會定期對研發(fā)費用加計扣除政策享受情況進行核查，年度核查面不低于20%，也就是說企業(yè)最少五年就會接受一次核查。核查過程中，如果企業(yè)研發(fā)費用歸集不準確的話，稅務(wù)機關(guān)是有權(quán)進行合理調(diào)整的。上市公司通常面臨更嚴格的審計標準，需要充分披露財報相關(guān)信息，如果遭遇事后調(diào)整，可能會對市值產(chǎn)生不可估量的影響。這也就能夠解釋為什么上市公司在研發(fā)支出確認、歸集、核算過程中，面對邊界模糊、不易判斷的情況，往往更傾向于保守策略，直接放棄享受稅收優(yōu)惠政策。

三、研發(fā)費用加計扣除政策建議

以研發(fā)創(chuàng)新推動高質(zhì)量發(fā)展，是我國加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、破解當前經(jīng)濟發(fā)展深層次矛盾的必然選擇。研發(fā)費用稅前加計抵扣政策作為行之有效的利好稅收政策，能夠充分發(fā)揮政策對企業(yè)創(chuàng)新的支持引導(dǎo)作用。

（一）改革科技體制，激發(fā)研發(fā)活力

包頭是國家“一五”“二五”時期重點布局的工業(yè)城市，經(jīng)過70 年的發(fā)展，積淀了較好的工業(yè)基礎(chǔ)。今年年初召開的市委十二屆十三次全會和全市“兩會”，明確了建設(shè)“四基地兩中心一高地一體系”發(fā)展定位。描繪了“十四五”時期和未來15 年的宏偉藍圖。在這個開局起步關(guān)鍵時刻，改革科技體制，建立以企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向，產(chǎn)學(xué)研深度融合的技術(shù)創(chuàng)新體系，以創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展，培育新產(chǎn)業(yè)、新動能為發(fā)展戰(zhàn)略。緊緊圍繞新型材料、現(xiàn)代能源、現(xiàn)代裝備制造業(yè)、稀土高新產(chǎn)業(yè)等新興領(lǐng)域、重點行業(yè)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，注重提升市場資源配置能力，支持人才支撐平臺建設(shè)，優(yōu)化創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)環(huán)境，以市場為驅(qū)動、需求為導(dǎo)向，從產(chǎn)業(yè)鏈末端開始逐步提升，激發(fā)研發(fā)活力，實現(xiàn)新舊動能轉(zhuǎn)化。

（二）稅收等綜合數(shù)據(jù)精準畫像，化解融資難題

正如我們前面所分析的，民營企業(yè)特別是科技型中小企業(yè)進行自主研發(fā)、加大研發(fā)投入的意愿強，但由于研發(fā)投入周期長、風險不可控，加之企業(yè)面臨融資難、融資貴的困境，資金缺口制約著民營企業(yè)研發(fā)投入，導(dǎo)致企業(yè)自主研發(fā)投入不足。需要發(fā)展改革委、財政、科技、稅務(wù)多部門協(xié)同發(fā)力，進一步優(yōu)化外部配套支持。依托地方政府綜合服務(wù)平臺，加大涉企數(shù)據(jù)整合分析共享，綜合利用各項企業(yè)數(shù)據(jù)指標衡量企業(yè)盈利能力、識別企業(yè)所處生命周期、評估企業(yè)自主研發(fā)能力、評價研發(fā)價值，為中小企業(yè)精準畫像，為銀行提供依法合規(guī)對接涉企數(shù)據(jù)的便利渠道，深化“銀稅互動”“信易貸”等相關(guān)機制，篩選優(yōu)質(zhì)企業(yè)作為投放中長期貸款的主要目標客戶，為金融支持研發(fā)投入指明方向。

（三）整合部門優(yōu)勢資源，解決認定難題

建立由科技局牽頭，財政、稅務(wù)、統(tǒng)計、工信等部門與地區(qū)協(xié)同工作機制，不定期召開聯(lián)席工作會議，及時監(jiān)測跟蹤企業(yè)創(chuàng)新活動情況。完善研發(fā)項目異議鑒定流程，對企業(yè)無法自行判定是否符合條件的研發(fā)活動，隨時申請、隨時鑒定，保證鑒定結(jié)果時效性。要建立動態(tài)監(jiān)測督導(dǎo)工作體系，督促推動項目研發(fā)投入的單獨列賬、單獨核算。對列入動態(tài)監(jiān)測的大中型企業(yè)，安排專人負責一對一跟蹤服務(wù)。

（四）強化創(chuàng)新主體地位，破解歸集難題

企業(yè)在享受研發(fā)費用加計抵扣政策時，部門之間的合作溝通至關(guān)重要，高效的信息溝通不僅是研發(fā)活動順利推進的基礎(chǔ)，也是全面、準確歸集研發(fā)費用的必要前提。企業(yè)應(yīng)當及時獲取并識別國家最新發(fā)布的相關(guān)政策，加強財務(wù)與技術(shù)、人力資源部門的溝通，一同對相關(guān)申報流程進行研究分析，研發(fā)活動費用和企業(yè)生產(chǎn)活動費用交集處的費用要詳細記錄支出時間、實際用途，進而合理分攤做好相關(guān)數(shù)據(jù)、技術(shù)資料的歸集、流轉(zhuǎn)和保存工作，嚴格按照稅法規(guī)定留存?zhèn)洳橘Y料。

（五）確保宣傳輔導(dǎo)到位，直擊監(jiān)管難題

近年來，國家出臺了一系列助力高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，如高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅；居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超500 萬元部分，免征企業(yè)所得稅；納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅；先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅等等。研發(fā)費用稅前加計抵扣政策與這些政策一道優(yōu)勢互補、形成合力，助推企業(yè)培育自主研發(fā)能力, 為企業(yè)提供持續(xù)發(fā)展的源動力。梳理現(xiàn)有的優(yōu)惠政策，及時輔導(dǎo)企業(yè)，確保政策知曉走在生產(chǎn)決策之前，幫助企業(yè)合理規(guī)劃研發(fā)活動、專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓等，讓納稅人充分享受稅制改革帶來的紅利。