李瑞枝

（河南鄭地生態(tài)發(fā)展有限公司，河南 鄭州 450000）

一、引言

資金管理存在不足容易導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂，再加上資金管理具有復(fù)雜性，存在較多不穩(wěn)定因素，因此資金內(nèi)部控制是企業(yè)管理的難點(diǎn)。完善資金內(nèi)部控制，能夠最大限度降低徇私舞弊發(fā)生的可能性，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則

（一）企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)

企業(yè)在運(yùn)用各項(xiàng)貨幣資金的過(guò)程中，必須嚴(yán)格按照管理要求，讓貨幣資金為企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)。加強(qiáng)貨幣資金管理和提升內(nèi)部控制水平，能夠有效改善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。貨幣資金管理與企業(yè)管理活動(dòng)的各環(huán)節(jié)息息相關(guān)，因此有必要建立一套完善的內(nèi)部控制制度，優(yōu)化對(duì)貨幣資金的管理。

1.要確保貨幣資金安全、完整。在管理貨幣資金的過(guò)程中，企業(yè)要避免資金被挪用或被企業(yè)內(nèi)部人員以舞弊的方式獲得，可制定加強(qiáng)庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)、限制庫(kù)存現(xiàn)金余額、落實(shí)資金崗位不相容職務(wù)相分離等措施，降低資金管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的現(xiàn)金及時(shí)入庫(kù)，防范企業(yè)內(nèi)部私設(shè)小金庫(kù)等一系列問(wèn)題，并及時(shí)核對(duì)銀行對(duì)賬單，保障貨幣資金記錄完整。

2.合法性原則。貨幣資金管理的各項(xiàng)工作都必須符合法律法規(guī)的要求，取得貨幣資金的途徑必須符合規(guī)定，要嚴(yán)格管理取得貨幣資金的各類材料，規(guī)范手續(xù)。在支出貨幣資金的過(guò)程中，也需要相關(guān)的材料，避免無(wú)票報(bào)銷等一系列問(wèn)題的出現(xiàn)。

3.要注重效益。在使用貨幣資金的過(guò)程中要注重效益，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際情況，在充分了解市場(chǎng)行情的前提下，科學(xué)安排貨幣資金，盡可能提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，加快企業(yè)貨幣資金回籠速度。

（二）企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的原則

企業(yè)必須嚴(yán)格遵循管理原則，在科學(xué)的原則的指導(dǎo)下，制定更為合理的管理機(jī)制，避免執(zhí)行各項(xiàng)制度時(shí)出現(xiàn)問(wèn)題，降低貨幣資金管理過(guò)程中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性，提高企業(yè)的管理效率。

1.遵循目標(biāo)性原則。貨幣資金是為企業(yè)的工作服務(wù)的，因此貨幣資金內(nèi)部控制體系也需要解決企業(yè)自身的實(shí)際問(wèn)題，要結(jié)合企業(yè)情況分析各管理流程與管理環(huán)節(jié)，并結(jié)合企業(yè)管理的特點(diǎn)設(shè)置科學(xué)的管控機(jī)制。

2.遵循相互制衡原則。貨幣資金內(nèi)部控制中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，往往是沒(méi)有落實(shí)監(jiān)督機(jī)制導(dǎo)致的。企業(yè)內(nèi)部人員需要通過(guò)授權(quán)、審批、復(fù)核等一系列程序，共同完成一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)性的工作，從而有效降低企業(yè)貨幣資金舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，提升資金的安全性。

3.遵循適用性原則。企業(yè)要結(jié)合自身的行業(yè)性質(zhì)、發(fā)展規(guī)模、經(jīng)營(yíng)階段等情況，制定有效的管控措施，使企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制體系發(fā)揮應(yīng)有的作用，達(dá)到提高企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。

三、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）銀行賬戶管理不當(dāng)

部分企業(yè)的銀行賬戶管理存在問(wèn)題，容易導(dǎo)致內(nèi)部人員挪用資金的現(xiàn)象發(fā)生。很多企業(yè)在多家銀行設(shè)立了賬戶，且各銀行的存款比例較為混亂，同時(shí)企業(yè)的資金分配也較為混亂。近年來(lái)，存款的方式越來(lái)越多樣化，短期理財(cái)產(chǎn)品也日益增加。這要求企業(yè)優(yōu)化銀行存款管理，與銀行加強(qiáng)合作，避免資金閑置。

（二）貨幣資金內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制匱乏

部分企業(yè)沒(méi)有為貨幣資金建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，沒(méi)有采用先進(jìn)的審計(jì)方式判斷貨幣資金內(nèi)部控制的有效性，貨幣資金管理即便存在缺陷，也難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，長(zhǎng)此以往，將導(dǎo)致貨幣資金內(nèi)部控制流于形式。

四、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因

（一）崗位職責(zé)不達(dá)標(biāo)

1.崗位配置簡(jiǎn)單。首先，大部分企業(yè)對(duì)貨幣資金相關(guān)崗位沒(méi)有做到定期輪崗，即便企業(yè)內(nèi)部制定了貨幣資金管理制度，但各項(xiàng)制度在執(zhí)行過(guò)程中存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯?wèn)題，如長(zhǎng)期由同一人擔(dān)任貨幣資金管理崗位，在思想上很難進(jìn)步，再加上長(zhǎng)期從事同一職務(wù)可能存在舞弊的問(wèn)題，不能通過(guò)輪崗發(fā)現(xiàn)舞弊行為。其次，沒(méi)有充分執(zhí)行不相容崗位相分離原則。貨幣資金內(nèi)部控制在很大程度上依賴不相容職務(wù)相分離原則，通過(guò)職務(wù)分離實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督、相互檢查，從根源上避免貪污腐敗的問(wèn)題。

2.貨幣資金管理人員專業(yè)素養(yǎng)不高。部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員缺乏專業(yè)的業(yè)務(wù)能力，但貨幣資金管理較為復(fù)雜，要求相關(guān)崗位人員有較高的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)。貨幣資金管理相關(guān)崗位不僅要求人員擁有職業(yè)操守，還需要在日常開(kāi)展培訓(xùn)，以完善貨幣資金管理工作，避免產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

（二）貨幣資金收支管理不規(guī)范

1.現(xiàn)金存繳不及時(shí)。部分企業(yè)存在出納未及時(shí)將現(xiàn)金存入銀行賬戶的問(wèn)題，現(xiàn)金繳款不及時(shí)，這違反了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，容易產(chǎn)生私自挪用資金的問(wèn)題。

2.銀行存款控制不力。大部分企業(yè)的資金都是通過(guò)銀行賬戶周轉(zhuǎn)的，但很多企業(yè)忽視了銀行存款管理，容易給貨幣資金管理帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。

（三）忽視貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)控制

資金的授權(quán)審批控制涉及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過(guò)充分的授權(quán)審批控制落實(shí)控制目標(biāo)。但很多企業(yè)的授權(quán)審批機(jī)制不完善，企業(yè)內(nèi)部一權(quán)獨(dú)大的問(wèn)題較為明顯，沒(méi)有按照現(xiàn)代企業(yè)管理要求明確不同層級(jí)人員的職責(zé)，容易產(chǎn)生拍腦袋決定工作的問(wèn)題。例如，企業(yè)的審批權(quán)高度集中于總經(jīng)理，若總經(jīng)理道德缺失，就可能出現(xiàn)濫用權(quán)力的現(xiàn)象，導(dǎo)致“小金庫(kù)”現(xiàn)象頻發(fā)。同時(shí)，授權(quán)審批機(jī)制不完善，可能導(dǎo)致資金被盲目使用，出現(xiàn)盲目投資的問(wèn)題，使企業(yè)蒙受巨大損失。

（四）缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

1.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不獨(dú)立。很多企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)平行，不具有權(quán)威性和獨(dú)立性，沒(méi)有由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，不利于及時(shí)反饋貨幣資金問(wèn)題，在工作過(guò)程中受管理層約束。

2.獎(jiǎng)懲機(jī)制不完善。雖然近年來(lái)大部分企業(yè)制定了績(jī)效考核制度，但沒(méi)有針對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的落實(shí)情況建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)違背貨幣資金內(nèi)部控制的人員也沒(méi)有及時(shí)追責(zé)，僅在口頭上批評(píng)，容易使員工在工作中懈怠，導(dǎo)致貨幣資金內(nèi)部控制制度不具有威懾力。

五、完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）完善貨幣資金管理的職務(wù)分工

1.明確職務(wù)分工。職務(wù)分工是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，關(guān)系到內(nèi)部控制的效率。企業(yè)要按照現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)落實(shí)不相容職務(wù)相分離原則，要求各崗位員工做好本職工作，形成相互制衡的局面。資金貫穿企業(yè)管理的全流程，不同崗位有不同的權(quán)限，內(nèi)部控制要求相關(guān)崗位人員承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任，貨幣資金崗位應(yīng)該相互獨(dú)立，并實(shí)行輪崗制度。例如，對(duì)出納人員、會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員實(shí)行相互獨(dú)立、相互監(jiān)督的機(jī)制，提升內(nèi)部控制效率。企業(yè)要重點(diǎn)管理會(huì)計(jì)和出納的崗位職責(zé)分工，出納人員負(fù)責(zé)資金收支和保管工作，會(huì)計(jì)對(duì)付款憑證進(jìn)行復(fù)核，編制記賬憑證。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員不得接觸貨幣資金，不得和出納存在親戚關(guān)系。

2.明確董事會(huì)和總經(jīng)理的職責(zé)?？偨?jīng)理要根據(jù)董事會(huì)的要求開(kāi)展財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等工作，負(fù)責(zé)授權(quán)下屬管理人員開(kāi)展日常的資金收支和預(yù)算內(nèi)的資金管控。同時(shí)，總經(jīng)理負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員任免，向董事會(huì)提議財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的任命和解聘。此外，企業(yè)要明確監(jiān)事、獨(dú)立董事的職責(zé)，落實(shí)監(jiān)事和獨(dú)立董事對(duì)貨幣資金監(jiān)管的要求，營(yíng)造良好的監(jiān)督氛圍。

3.加強(qiáng)對(duì)員工內(nèi)控意識(shí)的培訓(xùn)。部分企業(yè)的貨幣資金管理人員沒(méi)有接受系統(tǒng)性的培訓(xùn)，員工的專業(yè)素養(yǎng)和操作技能有待提高。貨幣資金內(nèi)部控制要求相關(guān)人員具有業(yè)務(wù)能力和職業(yè)操守。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，鞏固其知識(shí)基礎(chǔ)，提升其專業(yè)技能，使員工具備專業(yè)的管理能力［1］。

（二）完善貨幣資金收付內(nèi)部控制制度

1.加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的控制。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管控，避免過(guò)多呆壞賬引發(fā)貨幣資金問(wèn)題。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)客戶信用的管理，在賒銷之前與客戶簽訂銷售合同，并根據(jù)客戶資質(zhì)、信用情況、經(jīng)營(yíng)水平等綜合判斷客戶的賒銷金額和賒銷期限，根據(jù)客戶的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)不斷調(diào)整對(duì)客戶的信用政策。對(duì)于逾期未回款的，須及時(shí)催收；對(duì)催收無(wú)效的，走法律渠道催收。

2.加強(qiáng)銀行賬戶控制。企業(yè)要重視現(xiàn)金管理，制定完善的現(xiàn)金管理制度，超過(guò)上限的現(xiàn)金要及時(shí)存入銀行賬戶，對(duì)違規(guī)使用現(xiàn)金或盜用現(xiàn)金的現(xiàn)象要嚴(yán)厲處罰。同時(shí)，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)銀行存款的控制，在銀行收款環(huán)節(jié)取得收款通知，根據(jù)銀行回單和銀行收款通知單編制收款憑證。出納人員對(duì)收款憑證檢查無(wú)誤后，加蓋銀行收取章，確認(rèn)相關(guān)收款，并交財(cái)務(wù)人員打印收款憑證。在這一過(guò)程中，取得銀行對(duì)賬單的職位和編制銀行余額調(diào)節(jié)表的職位不能為同一人，要嚴(yán)格落實(shí)不相容職務(wù)相分離的要求。最后，出納與會(huì)計(jì)核對(duì)銀行存款時(shí)要有相關(guān)人員監(jiān)督，一般由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人監(jiān)督。

3.加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定，超出限額的現(xiàn)金必須存入銀行。大部分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)主要靠銀行存款，因此企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，加強(qiáng)對(duì)賬戶的管理。

（三）完善貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)控制

授權(quán)審批控制指的是在事先授權(quán)的前提下開(kāi)展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，否則不得處理。各層級(jí)人員要在批準(zhǔn)的范圍內(nèi)開(kāi)展工作，對(duì)批準(zhǔn)之外的工作有權(quán)拒絕。為確保貨幣資金管理的合理性和合法性，需要明確授權(quán)審批機(jī)制。授權(quán)審批有兩種方式，分別是個(gè)人授權(quán)和集體授權(quán)。個(gè)人授權(quán)是根據(jù)個(gè)人權(quán)限內(nèi)的職責(zé)，獨(dú)立批準(zhǔn)資金的開(kāi)支。集體授權(quán)是通過(guò)召開(kāi)會(huì)議的方式作出決議，判斷財(cái)務(wù)支出是否可行。如果權(quán)力制衡機(jī)制不到位，那么個(gè)人授權(quán)就容易滋生腐敗，拉低企業(yè)整體的管理水平。集體授權(quán)雖然更具有權(quán)威性，但需要投入更大的成本，且管理效率較低，難以明確責(zé)任歸屬。因此，企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際情況判斷貨幣資金在不同范圍內(nèi)的授權(quán)模式，對(duì)于小額支出或小額資金決議，可以通過(guò)個(gè)人授權(quán)的方式進(jìn)行管理；對(duì)于大額資金支出，必須通過(guò)集體授權(quán)才可以開(kāi)展。同時(shí)，要明確授權(quán)的范圍、程序，要求各層級(jí)的員工只能在自身的工作范圍內(nèi)授權(quán)。此外，企業(yè)要制定有效的信息系統(tǒng)管理機(jī)制，根據(jù)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)管控，確定各層級(jí)人員授權(quán)級(jí)別。一般而言，資金支出越重要，授權(quán)水平越高，企業(yè)要避免越權(quán)審批的行為，當(dāng)授權(quán)后發(fā)生問(wèn)題時(shí)，要及時(shí)向授權(quán)責(zé)任人追責(zé)，以確保企業(yè)員工自覺(jué)開(kāi)展授權(quán)工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)貨幣資金的有效管控。

（四）貨幣資金監(jiān)督制度

1.建立科學(xué)的獎(jiǎng)懲機(jī)制。企業(yè)要健全獎(jiǎng)懲機(jī)制，提升獎(jiǎng)懲制度的有效性。對(duì)于按照資金內(nèi)部控制要求開(kāi)展工作的員工，予以獎(jiǎng)金獎(jiǎng)勵(lì)或職位晉升；對(duì)于違背資金內(nèi)部控制要求的人員，予以警告或處罰。企業(yè)要在內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)上落實(shí)獎(jiǎng)懲機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部的全體員工主動(dòng)參與到貨幣資金內(nèi)部控制工作中，形成對(duì)員工的威懾力。企業(yè)要針對(duì)獎(jiǎng)懲措施制定長(zhǎng)效管理機(jī)制，在員工的薪酬體系中明確貨幣資金內(nèi)部控制工作的要求，將員工的薪酬與績(jī)效考核結(jié)果掛鉤，對(duì)于按照貨幣資金管理要求開(kāi)展工作的人員給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)開(kāi)展貨幣資金管理甚至使企業(yè)遭受損失的人員，應(yīng)扣除績(jī)效工資甚至解聘，促使員工在貨幣資金內(nèi)部控制的各環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)高效管理。

2.完善日常監(jiān)督。企業(yè)要加強(qiáng)監(jiān)督，發(fā)揮監(jiān)督工作的作用，彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷。企業(yè)要在董事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，由內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)對(duì)企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，確保監(jiān)督管理工作具有獨(dú)立性與權(quán)威性。企業(yè)可以從日常監(jiān)管和專項(xiàng)監(jiān)管兩方面開(kāi)展監(jiān)督，日常監(jiān)管是通過(guò)控制各項(xiàng)資金業(yè)務(wù)往來(lái)進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督公司內(nèi)部控制制度落實(shí)的有效性，提高各部門(mén)的內(nèi)控效率［2］。同時(shí)，要進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督。專項(xiàng)監(jiān)督是對(duì)預(yù)算控制等方面進(jìn)行的專門(mén)監(jiān)督，要求監(jiān)督預(yù)算管理等各項(xiàng)工作的落實(shí)情況，判斷貨幣資金是否按照預(yù)算支出，以定期優(yōu)化具體的工作，不斷提升資金的內(nèi)部控制水平。

（五）加強(qiáng)信息溝通

在資金收支過(guò)程中，須加強(qiáng)信息溝通，企業(yè)要及時(shí)將相關(guān)信息傳遞給企業(yè)內(nèi)部的各崗位，使各成員了解貨幣資金管理的要求，更好地開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)，為企業(yè)的決策提供參考。例如，出納人員每天要更新收入與支付的現(xiàn)金和銀行存款，會(huì)計(jì)人員要根據(jù)相關(guān)信息進(jìn)行整理歸納。信息通常可以分為內(nèi)部信息和外部信息。內(nèi)部信息是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等方面的信息，外部信息則是企業(yè)從客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲取的信息。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部信息與外部信息的管控，為管理層提供有效的決策支持。企業(yè)還要優(yōu)化信息溝通渠道，通過(guò)及時(shí)的信息溝通與反饋，建立高效的信息溝通渠道。

六、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)要提高自身的管理水平，改進(jìn)管理機(jī)制。資金內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重點(diǎn)，貫穿企業(yè)管理的全流程，如果資金內(nèi)部控制工作存在問(wèn)題，會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)嚴(yán)重的危機(jī)。但目前還有很多企業(yè)的資金內(nèi)部控制存在弊端，制約了企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)在未來(lái)的發(fā)展過(guò)程中，要對(duì)資金內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析與探討，完善資金內(nèi)部控制的途徑，為實(shí)現(xiàn)自身的健康發(fā)展保駕護(hù)航。